Учет доходов и расходов бюджетных учреждений

Счета 40110 «Доходы текущего финансового года» и 40120 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учета и определения учреждением финансового результата своей текущей деятельности. Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам показывает положительный финансовый результат — прибыль, дебетовый — отрицательный, т.е. убыток (п. 295 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции и товаров соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, учтенные на счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов — счет 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Раздельный учет по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогообложения, осуществляется в порядке, установленном главным администратором средств бюджета, органом, исполняющим функции и полномочия учредителя, актом учреждения, принимаемым при формировании его учетной политики. Синтетический учет финансового результата учреждения ведут в журналах по прочим операциям.

Доходы оценивают по продажной цене, сумме сделки, указанной в договоре. Доходы признают методом начисления. Дата признания дохода определяется по дате перехода права собственности на товар, готовую продукцию, работу и услугу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых указаны этапы выполнения, если невозможно определить дату перехода собственности, применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой.

На счете 40110172 «Доходы отопераций с активами»1 учитываются:

  • • доходы и расходы, связанные с реализацией нефинансовых и финансовых активов;
  • • суммы ущерба имуществу и полученные суммы возмещения ущерба;
  • • затраты на проведение НИОКР, которые не дали положительного результата;
  • • поступление материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения;
  • • другие доходы.

Финансовый результат прошлых отчетных периодов учитывается на счете 40130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». На данном счете отражаются операции:

  • • по заключению счетов текущего финансового года;
  • • по переоценке стоимости нефинансовых активов и амортизации, проведенной в соответствии с российским законодательством.

Бухгалтерские записи с данным счетом приведены в учебном пособии при отражении информации о нефинансовых и финансовых активах.

Бухгалтерские записи по счету 40130000 систематизированы в табл. 5.22.

Таблица 5.22. Бухгалтерский учет финансового результата прошлых отчетных периодов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением учтены доходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат (в части дебетового остатка)

40130000

40110100

2. Учреждением учтены доходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат (в части кредитового остатка)

40110100

40130000

3. Учреждением учтены расходы, списанные в конце отчетного года на финансовый результат

40130000

40120200

4. Учреждением в конце отчетного года (в части дебетового остатка) учтены операции по завершенным внутренним расчетам между головным учреждением и его обособленным подразделением

40130000

30404000

5. Учреждением в конце отчетного года (в части кредитового остатка) учтены операции по завершенным внутренним расчетам между головным учреждением и его обособленным подразделением

30404000

40130000

6. Учреждением учтены операции по расчетам с прочими кредиторами на финансовый результат в конце отчетного года (в части дебетового остатка)

40130000

30406000

7. Учреждением учтены операции по расчетам с прочими кредиторами на финансовый результат в конце отчетного года (в части кредитового остатка)

30406000

40130000

* Бухгалтерские записи по отражению на счете результатов переоценки стоимости и амортизации активов см. соответственно в табл. 2.10 — основных средств; табл. 2.24 — нематериальных активов; табл. 2.28 — непроизведенных активов.

Счет 40140 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции по применению Единого плана счетов), а именно:

  • • доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
  • • доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 485

  • • доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
  • • доходов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным), в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
  • • доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
  • • иных аналогичных доходов.

Доходы будущих периодов учитывают по видам доходов (поступлений), предусмотренных планом ФХД учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В учетной политике учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе принимая во внимание отраслевые особенности своей деятельности, а также требования российского налогового законодательства о раздельном учете доходов учреждения.

Бухгалтерские записи по счету 40140 систематизированы в табл. 5.23.

Таблица 5.23. Корреспонденция счетов к счету 40140 «Доходов будущих периодов»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением признана в бухгалтерском учете сумма начисленного дохода будущих периодов в соответствии с договором и актом о выполнении отдельного этапа работ (услуг)

20531560

40140130

2. Учреждением признана в бухгалтерском учете сумма на-

10526340,

40140340

численного дохода будущих периодов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия

10536340

3. Доходы будущих периодов учтены в составе доходов текущего отчетного периода в момент перехода права собственности на основании акта о выполнении всего объема работ

40140130

40110130

4. Отражено зачисление в доход текущего отчетного периода в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия

40140340

40110340

Пример 5.6

Муниципальное бюджетное учреждение (бассейн) продает физическим лицам абонементы на посещение бассейна. Стоимость квартального абонемента составляет 8425 руб. (в том числе НДС).

Рассмотрена ситуация одного абонемента, решение представлено в табл. 5.24.

Таблица 5.24. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Оприходованы в кассу денежные средства, полученные от физического лица в оплату абонемента

20134510

20531660

8425

2. Признаны в бухгалтерском учете начисленные доходы будущих периодов

20531560

40140130

8425

3. Учтена сумма НДС с полученной оплаты абонемента (8425 х 18 :118)

40140130

30304730

1285

4. Учтена зачисленная в доход текущего отчетного периода часть стоимости оказанных услуг в период действия абонемента (ежемесячно, в последний день месяца) (8425 : 3)

40140130

40110130

2808

5. Признаны в бухгалтерском учете начисленные суммы НДС с доходов от оказания услуг

[(8425 - 1285): 3 х 18%]

40110130

30304730

428

Счет 40150 «Расходы будущих периодов» предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 302 Инструкции по применению Единого плана счетов). В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные:

  • • с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
  • • с освоением новых производств, установок и агрегатов;
  • • с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
  • • с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения;
  • • с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов;
  • • с неравномерно производимым ремонтом основных средств;
  • • со страхованием имущества, гражданской ответственности;
  • • с выплатой отпускных;
  • • с иными аналогичными расходами.

Расходы будущих периодов учитываются по видам расходов (выплат), предусмотренных планом ФХД учреждения, государственным (муниципальным) контрактам (договорам), соглашениям.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 40150 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (с кредита счета 40150) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В учетной политике учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету расходов будущих периодов, в том числе принимая во внимание отраслевые особенности деятельности учреждения, а также требования российского налогового законодательства о раздельном учете расходов (выплат) учреждения.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расходов будущих периодов систематизированы в табл. 5.25.

Таблица 5.25. Корреспонденция счетов к счету 40150 «Расходы будущих периодов»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты к бухгалтерскому учету расходы, произведенные учреждением в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам:

• по заработной плате с начислениями (+ подстатья 213)

  • 40150211,
  • 40150213

30211730,

30302730,

  • 30307730,
  • 30310730

• по прочим выплатам

40150212

30212730

• по работам, услугам на содержание имущества

40150225

30225730

• по прочим работам, услугам

40150226

30226730

• по социальным пособиям

40150262

30262730

2. Расходы учреждения, ранее учтенные в составе расходов будущих отчетных периодов, списаны (отнесены) на расходы текущего финансового года, в том числе:

• по заработной плате с начислениями (+ подстатья 213)

40120211

  • 40150211,
  • 40150213

Окончание табл. 5.25

Содержание операции

Дебет

Кредит

• по прочим выплатам

40120212

40150212

• по работам, услугам на содержание имущества

40120225

40150225

• по прочим работам, услугам

40120226

40150226

• по социальным пособиям

40120262

40150262

3. Учреждением списаны с бухгалтерского учета расходы будущих периодов по оплате неотработанных дней отпуска, не возмещенных уволившимися работниками

40120273

  • 40150211,
  • 40150213

Пример 5.7

Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права на использование программы для ЭВМ на условиях простой (неисключительной) лицензии на срок три года (36 месяцев). Оплата по договору осуществлена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Стоимость лицензии на право использования — 18 000 руб. Программа приобретена для использования системы электронного документооборота. Вознаграждение за предоставляемые права на использование программы уплачивается в форме разового 100%-ного фиксированного платежа.

В бухгалтерском учете данный факт будет отражен следующим образом (табл. 5.26).

Таблица 5.26. Бухгалтерский учет расходов будущих периодов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

1. Учреждением перечислен с лицевого счета единовременный платеж по лицензионному договору

30226830

20111610

18 000

2. Признаны в бухгалтерском учете расходы будущих периодов в размере стоимости прав на использование программы для ЭВМ

40150226

30226730

18 000

3. Принята стоимость прав на программу для ЭВМ на забалансовый учет

счет 01

18 000

4. Учреждением списаны с бухгалтерского учета расходы будущих периодов на расходы текущего финансового года в период действия лицензионного договора (ежемесячно 18 000 : 36)

40120226

40150226

500

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 489

Счет 40160 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных учреждением в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат по обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения (п. 302.1 Инструкции по применению Единого плана счетов):

  • • возникающих вследствие принятия иного обязательства (сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение учреждения, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств);
  • • предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование работников учреждения;
  • • предстоящей оплаты по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки, иных аналогичных предстоящих оплат;
  • • возникающих в силу российского законодательства в случаях принятия решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создании, изменении структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменении видов его деятельности, а также в случае принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения;
  • • возникающих из претензионных требований и исков по результатам фактов хозяйственной жизни, в том числе в рамках досудебного (внесудебного) рассмотрения претензий, в размере сумм, предъявленных к учреждению штрафных санкций (пеней), иных компенсаций по причиненному ущербу (убыткам), в том числе вытекающих из условий гражданско-правовых договоров (контрактов), в случае предъявления претензий (исков) к публично-правовому образованию: о возмещении вреда, причиненного физическому лицу или юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания актов органов государственной власти, не соответствующих закону или иному правовому акту, а также ожидаемых судебных расходов (издержек) в случае предъявления учреждению согласно российскому законодательству претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов;

по обязательствам учреждения, возникающим по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), в отношении начисления которых существует на отчетную дату неопределенность их размера ввиду отсутствия первичных документов;

по иным обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения, в случаях, предусмотренных актом учреждения, принятым при формировании его учетной политики.

Аналитический учет по счету 40160 «Резервы предстоящих расходов» ведут в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов (по видам создаваемых резервов).

Инструкцией по применению Единого плана счетов не установлен порядок учета резервов на счете 40160 «Резервы предстоящих расходов». Применение данного счета должно быть отражено в учетной политике учреждения. Считаем целесообразным при формировании учетной политики предусмотреть в рабочем плане счетов учреждения соответствующие аналитические счета к счету 40160 «Резервы предстоящих расходов» в разрезе статей (подстатей) КОСГУ, руководствуясь приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации». Это позволит правильно отнести резервы предстоящих расходов на соответствующую статью (подстатью) КОСГУ при их списании на финансовый результат текущего года.

Если обратиться к практике коммерческих организаций, то они используют два метода формирования суммы резерва расходов на оплату отпусков:

  • 1) сумму резерва рассчитывают исходя из суммы среднего дневного заработка работников и предполагаемых дней отпуска;
  • 2) сумму резерва определяют с использованием норматива отчислений, который исчисляют исходя из доли расходов на выплату отпускных в общей сумме расходов на оплату труда.

Метод 1. Расчет резерва исходя из среднего дневного заработка и количества дней отпуска. Данный метод наиболее трудоемкий, но идеальный, поскольку позволяет определить сумму расходов на предполагаемые отпуска более точно, а вследствие этого дает возможность более равномерно распределять расходы, относимые на финансовый результат.

Для расчета необходимо знать:

  • • количество предполагаемых дней отпуска для всех работников;
  • • средний дневной заработок.

При определении продолжительности отпусков можно руководствоваться графиком отпусков на соответствующий год. Таким образом, общая сумма всех начислений по заработной плате (годовой фонд оплаты труда за 2014 г.) делится на количество дней в году (12 мес. х 29,3 кал. дн.) и на количество работников. Сумму резерва расходов на оплату отпусков рассчитывают путем умножения суммарного количества всех дней отпуска всех работников на сумму среднего дневного заработка.

Пример 5.8

Автономное медицинское учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. В учетной политике утвержден метод расчета суммы резерва на основе среднего дневного заработка и количества предполагаемых дней отпуска в течение года. Резерв формируется на последнее число каждого квартала.

Общий годовой фонд оплаты труда, учитываемый при расчете отпускных, составляет 19 500 000 руб. В организации работают 65 человек. Рассчитаем сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2015 г.

  • 1. Определяем количество дней отпуска, подлежащих оплате, в 2015 г. В соответствии со ст. 115 ТК РФ минимальная продолжительность отпуска — 28 календарных дней в год. Таким образом, количество дней отпуска, приходящихся на 65 работающих, составило 1820 календарных дней (28 кал. дн. х 65 чел.).
  • 2. Определяем средний дневной заработок. Согласно ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3, где 29,3 — среднемесячное число календарных дней. Следовательно, по учреждению данная сумма равнялась 853,24 руб. (19 500 000 руб.: 12 мес.: 29,3 кал. дн. : 65 чел.).
  • 3. Рассчитываем общую сумму резерва расходов на оплату отпусков на 2015 г. Это 1 552 896,8 руб. (853,24 руб. х 1820 кал. дн.).
  • 4. Исчисляем сумму страховых взносов, необходимую для включения в резерв расходов на оплату отпусков. Она составила 465 869 руб. (1 552 896,8 руб. х 30%). Общая сумма резерва, включающая в себя и сумму страховых взносов, будет равна 2 018 765,8 руб. (1 552 896,8 руб. + 465 869 руб.).
  • 5. Определяем квартальную сумму резерва, подлежавшю начислению за I квартал 2015 г. Она составила 504 691,45 руб. (2 018 765,8 руб. : : 4 квартала).

Метод 2. Расчет резерва по нормативу отчислений. Как уже отмечалось, отчисления в резерв рассчитывают исходя из доли расходов на выплату отпускных работникам в общей сумме расходов на оплату труда.

Пример 5.9

Бюджетное образовательное учреждение приняло решение о формировании резерва расходов на оплату отпусков. В учетной политике утвержден метод расчета суммы резерва на основе норматива отчислений. Резерв формируется на последнее число каждого квартала.

Общий годовой фонд оплаты труда за 2014 г. составит 30 500 000 руб. Сумма отпускных за истекший финансовый год — 8 500 800 руб.

Сумма заработной платы за I квартал была равна 7 625 000 руб. Рассчитаем сумму резерва расходов на оплату отпусков на 31 марта 2015 г.

  • 1. Определяем норматив отчислений в резерв расходов на оплату отпусков. Он составил 18,035% (5 500 800 руб.: 30 500 000 руб. х 100%).
  • 2. Исчисляем сумму резерва, формируемого на отчетную дату. Она равнялась 1 375 168,75 руб. (7 625 000 руб. х 18,035%).
  • 3. Рассчитываем сумму страховых взносов, необходимую для включения в резерв расходов на оплату отпусков, — это 412 551 руб. (1 375 168,75 руб. х 30%).
  • 4. Определяем квартальную сумму резерва, подлежащую начислению за I квартал 2015 г., включающую в себя также сумму страховых взносов. Она равнялась 1 787 719,75 руб. (1 375 168,75 руб. + + 412 551 руб.).

Резерв должен использоваться только на покрытие расходов, для которых он был изначально создан.

Признание в учете расходов, на которые сформирован резерв предстоящих расходов, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Учреждениям можно предусмотреть в учетной политике следующие виды резервов и счета по их учету:

  • • резервы на предстоящую оплату отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование работника учреждения. Предлагаем счет 40161;
  • • резервы на предстоящую оплату по требованию покупателей гарантийного ремонта, текущего обслуживания в случаях, предусмотренных договором поставки. Предлагаем счет 40162;
  • • резервы по обязательствам учреждения, возникающим из фактов хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность в отношении их размера ввиду отсутствия первичных документов. Предлагаем счет 40163;
  • • резервы на оплату обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам и т.п.). Предлагаем счет 40164;
  • • резервы на иные предстоящие платы, например, в случае принятия решения о реструктуризации деятельности учреждения, в том числе создания, изменения структуры (состава) обособленных подразделений учреждения и (или) изменения видов деятельности учреждения, а также в случае принятия решения о реорганизации либо ликвидации учреждения. Предлагаем счет 40165 и т.д.

Предлагаемые нами бухгалтерские записи, отражающие резервы предстоящих расходов государственными (муниципальными) учреждениями, представлены в табл. 5.27.

Таблица 5.27. Бухгалтерский учет резервов предстоящих расходов

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. В бухгалтерском учете учреждением сформирован резерв предстоящих расходов в рамках бюджетной (внебюджетной) деятельности:

• на оплату отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), за выслугу лет и др.

  • 40120211
  • (10900211)

40161211

• на обязательное социальное страхование, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работников — на сумму отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск), выслугу лет и др.

  • 40120213
  • (10900213)

40161213

• на ремонт объектов основных средств, гарантийный ремонт, текущее обслуживание и т.п.

  • 40120225
  • (10900225)

40162225

• по обязательствам учреждения, возникающим из фактов хозяйственной жизни, по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность в отношении их размера ввиду отсутствия первичных документов, например на коммунальные услуги

  • 40120223
  • (10900223)

40163223

• на оплату обязательств, оспариваемых в судебном порядке (по судебным разбирательствам), а также ожидаемых судебных расходов (издержек) в случае предъявления учреждению согласно законодательству РФ претензий (исков), иных аналогичных ожидаемых расходов

  • 40120290
  • (10900290)

40164290

494 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

Окончание табл. 5.27

Содержание операции

Дебет

Кредит

Инвентаризация — важный инструмент управленческого контроля и информационный источник выполнения корректирующих действий в отношении резервируемых средств. В связи с этим в конце года излишне начисленную сумму резерва можно уменьшить, отразив такими же бухгалтерскими записями,

но «сторно».

2. Признаны в бухгалтерском учете фактически начисленные расходы за счет ранее созданных резервов:

• учреждением начислены суммы отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) работникам, а также за выслугу лет

40161211

30211730

• учреждением начислены взносы на обязательное социальное страхование, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начисленных сумм отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск), за выслугу лет и др.

40161213

  • 30302730,
  • 30307730,
  • 30310730,
  • 30306730

• учреждением начислена задолженность по оплате работ (услуг) по ремонту, выполненных сторонней организацией

40162225

30225730

• учреждением начислена задолженность по оплате обязательств за коммунальные услуги при поступлении расчетных документов

40163223

30223730

• учреждением начислена задолженность по оплате обязательств, в том числе признанных в судебном порядке, о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) органов государственной власти или их должностными лицами, морального вреда — по решению судебных органов и др.

40164290

30291730

Тесты

  • 1. В каком разделе Плана счетов находятся счета, предназначенные для учета финансового результата учреждения:
    • а) в разделе 3; б) в разделе 4; в) в разделе 5?
  • 2. На каком бухгалтерском счете учитываются доходы от операций с активами:
    • а) 40110172; б) 40110180; в) 40110153?
  • 3. На счете 40120221 отражаются расходы.
  • а) на арендную плату;
  • б) на прочие работы и услуги;
  • в) на услуги связи.
  • 4. К расходам будущих периодов не относятся расходы, связанные:
    • а) с неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств;
    • б) с освоением новых производств, установок и агрегатов;
    • в) с уплатой авансов поставщику.
  • 5. Какой проводкой отражается признание в бухгалтерском учете расходов на амортизацию, начисленную по объектам нематериальных активов:
    • а) Д40120271 К 10409420;
    • б) Д 10409420 К 40120271;
    • в) Д 10409420 К 10220420?
  • 6. Какой метод учета доходов и расходов применяется в государственных (муниципальных) учреждениях:
    • а) начисления;
    • б) кассовый метод;
    • в) линейный метод?
  • 7. Какой проводкой отражается списание материальных запасов, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий:
    • а) Д40120226 К 10520440;
    • б) Д40120220 К 10520440;
    • в) Д40120273 К 10520440?
  • 8. Какой проводкой отражается признание в учете выручки (дохода) при продаже готовой продукции в рамках деятельности учреждения, приносящей доход:
    • а) Д 20531560 К40110130;
    • б) Д 40110130 К 20531560;
    • в) Д 10960340 К 40110130?
  • 9. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности за объекты основных средств проводкой по дебету счета 20571560 и кредиту счета 40130000 оформляется:
    • а) уценка дебиторской задолженности;
    • б) дооценка дебиторской задолженности;
    • в) нет верного ответа.
  • 10. Укажите код вида финансового обеспечения, применяемый при выполнении государственного муниципального задания:
    • а) 4;
    • б) 5;
    • в) 6.
  • 11. На каком бухгалтерском счете отражаются доходы от операций с активами'.
  • а) 40110172;
  • б) 40110180;
  • в) 40110153?
  • 12. На каком бухгалтерском счете отражаются расходы от чрезвычайных операций:
    • а) 40120290;
    • б) 40120226;
    • в) 40120273?
  • 13. На каком бухгалтерском счете учитываются доходы от прочих операций'.
  • а) 40110172;
  • б) 40110180;
  • в) 40110153?
  • 14. Учтены расходы будущих периодов в размере стоимости прав на использование программы для ЭВМ проводкой '.
  • а) Д40150226 К 30226730;
  • б) Д40120226 К 30226730;
  • в) Д40150226 К 30226830.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Что такое обязательство?
  • 2. Перечислите документы по учету личного состава, труда и его оплаты.
  • 3. Дайте определение термина «основная заработная плата».
  • 4. Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты отпускных?
  • 5. Каков порядок расчета среднего заработка для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам?
  • 6. Составьте бухгалтерские записи по начислению основной и дополнительной заработной платы.
  • 7. Какие удержания производят из начисленной заработной платы работников?
  • 8. Составьте бухгалтерские записи по удержаниям из заработной платы НДФЛ и алиментов на несовершеннолетних детей.
  • 9. Как оформляются и оплачиваются отступления от нормальных условий работы?
  • 10. Каков порядок бюджетного бухгалтерского учета не выданной в срок заработной платы?
  • 11. Каков порядок начисления и выдачи стипендий учащимся и студентам?
  • 12. Дайте определение государственного внебюджетного фонда.
  • 13. Какую роль играют государственные внебюджетные фонды для граждан России?
  • 14. Назовите основные фонды социального назначения и опишите порядок определения налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.
  • 15. Как разные виды договоров влияют на оплату труда работников и начисление страховых взносов?
  • 16. Дайте определение термина «класс профессионального риска».
  • 17. На каких счетах отражаются операции начисления взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
  • 18. Какой бухгалтерской проводкой отражается в бухгалтерском учете погашение задолженности поставщикам за услуги связи?
  • 19. В каком регистре синтетического учета отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками?
  • 20. Как можно классифицировать налоги?
  • 21. Плательщиками каких налогов и сборов являются бюджетные учреждения?
  • 22. Перечислите ставки НДС.
  • 23. Назовите счет для учета резерва на оплату отпускных работникам.
  • 24. Какие расходы считаются расходами будущих периодов?
  • 25. Налог на имущество является федеральным или региональным налогом?
  • 26. Назовите счет для учета доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг.

Ответы на тесты

К п. 5.1. «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Вариант

ответа

б

б

б, в

б, в

б

а

в

б

а

а

а

б

б

а

а

К п. 5.2. «Учет расчетов по обязательному социальному страхованию и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Расчеты по обязательному социальному страхованию:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Вариант ответа

а

с

б

с

а

с

б

а

с

а

б

с

Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

б

в

б

а

в

а

б

б

в

в

К п. 5.3. «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

Вариант ответа

а

в

а

б

а

в

б

в

К п. 5.4. «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

в

а

г

б

а

г

б

б

а

б

К п. 5.5. «Учет доходов и расходов бюджетных учреждений»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Вариант ответа

б

а

с

с

а

а

с

а

с

а

а

с

б

а

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >