Налог на добавленную стоимость

Плательщиками НДС государственные учреждения выступают в рамках деятельности, приносящей доход. При расчетах с бюджетом по НДС необходимо руководствоваться гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. С 1 января 2012 г. выполнение работ, оказание услуг бюджетными и автономными учреждениями в рамках выполнения государственного (муниципального) задания не признается объектом налогообложения по НДС.

Обязанность по начислению НДС возникает в случае совершения учреждением операций, подлежащих налогообложению. К таким операциям, в частности, относятся (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • • реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, включая их передачу на безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
  • • выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления, при этом не имеет значения, выполняются данные работы за счет средств бюджета или за счет средств от приносящей доход деятельности;
  • • ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При совершении облагаемых НДС операций налог исчисляется по ставкам, указанным в ст. 164 НК РФ, — 0, 10 и 18%. При определении суммы налога расчетным методом используются став- ки 18/118? 10/ по-

Моменты, при наступлении которых учреждения должны начислить НДС, указаны в ст. 167 НК РФ:

  • • дата отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг),
  • • дата получения предварительной оплаты или др.

Расчеты по налоговым вычетам по НДС группируются на синтетическом счете 21010 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС». Учет расчетов ведут в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета:

  • 21011 «Расчеты по НДС по авансам полученным». Предназначен для учета расчетов по суммам НДС в соответствии с полученной предварительной оплатой в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) в рамках деятельности учреждения, облагаемой этим налогом в порядке, предусмотренном российским налоговым законодательством;
  • 21012 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Предназначен для учета расчетов по суммам этого налога, предъявленным поставщиками (подрядчиками) за поставленные нефинансовые активы, выполненные работы, оказанные услуги, начисленным и уплаченным учреждением в качестве налогового агента в случаях, предусмотренных российским налоговым законодательством.

НДС по авансам полученным. На дату получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав учреждение должно исчислить НДС. Налоговая база в таком случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС. При получении аванса НДС исчисляется по расчетной ставке.

Учреждение при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав не позднее пяти календарных дней со дня поступления оплаты предъявляет покупателю сумму НДС в выставляемых им счетах-фактурах. В том случае, когда имущество, имущественные права, работы, услуги учреждение приобретает в рамках деятельности, не облагаемой НДС, сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам в учете учреждения отдельно не отражается.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), названы в ст. 149 НК РФ. Данную сумму учреждение к вычету не принимает, а включает в стоимость приобретенных ценностей, работ, услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Бухгалтерские записи по счету 21010 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС» систематизированы в табл. 5.15.

Таблица 5.15. Бухгалтерский учет НДС

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты к учету суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам

21012560

  • 30220730,
  • 30250730

2. Приняты к учету суммы НДС по нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, приобретенным (оплаченным) через подотчетных лиц учреждения, согласно утвержденным авансовым отчетам

21012560

  • 20820660,
  • 20830660

3. Учреждением начислен НДС по полученным суммам предварительной оплаты (авансам) в счет предстоящей продажи нефинансовых активов (выполнения работ, оказания услуг)

21011560

30304730

4. Учреждением уменьшен НДС, подлежащая уплате в бюджет на сумму налога, начисленного при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

30304830

21011660

5. Учреждением начислены суммы НДС, фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при импорте материальных ценностей

21012560

30304730

6. Учреждением начислены суммы НДС при выполнении учреждением СМРдля собственного потребления

21012560

30304730

7. Учреждением принят к зачету НДС с суммы перечисленного аванса при выполнении СМР; суммы налога, уплаченные при ввозе материальных ценностей на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при импорте материальных ценностей при выполнении определенных условий

30304830

21012660

Окончание табл. 5.15

Содержание операции

Дебет

Кредит

8. Учреждением списаны суммы НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ

  • 10600300
  • (10960200)

21012660

Если учреждение не освобождено от обязанностей налогоплательщика, осуществляет приносящую доход и облагаемую НДС деятельность, то оно имеет право на налоговый вычет по НДС. Основания для принятия к вычету сумм НДС установлены ст. 171,172 НК РФ.

  • 1. Предъявленный учреждению к оплате поставщиками (подрядчиками, исполнителями) НДС может быть принят к вычету при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
    • • приобретенное имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;
    • • указанное имущество (имущественные права, работы, услуги) принято к учету;
    • • имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя).

Необходимо отметить, что если счет-фактура выставлен нало- гоплателыциком-продавцом в одном налоговом периоде, а получен налогоплателыциком-покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы НДС нужно проводить в налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.

  • 2. Сумма НДС по перечисленному авансу принимается к вычету, если (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
    • • приобретаемое имущество, имущественные права, работы, услуги предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;
    • • имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя);
    • • договор предусматривает перечисление аванса;
    • • имеется первичный документ, подтверждающий факт перечисления денежных средств. Напомним, что при получении оплаченных авансом нефинансовых активов (работ, услуг) сумму НДС, принятую к вычету по перечисленному авансу, необходимо восстановить к уплате в бюджет.
  • 3. При выполнении СМР для собственного потребления право на вычет начисленной суммы НДС у учреждения возникает только в случае, если объект будет использоваться в деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС. При выполнении этого условия начисление и налоговый вычет налога по СМР производятся в одном налоговом периоде (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
  • 4. Сумму НДС, начисленную при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, учреждение может принять к вычету только при выполнении следующих условий (п. 1 ст. 172 НК РФ):
    • • ввезенные нефинансовые активы предназначены для использования в облагаемых НДС операциях;
    • • сумма налога фактически уплачена.
  • 5. НДС, удержанный учреждением как налоговым агентом в случае приобретения имущества (имущественных прав, работ, услуг) и уплаченный им в бюджет, принимается к вычету при условии, что такое имущество (имущественные права, работы, услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Возможны ситуации, когда сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам учреждение может принять к вычету не в полной сумме, а лишь частично. Например, в случае приобретения нефинансовых активов, которые предназначены для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, НДС может быть принят к вычету только в части, в которой данный объект будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС. При этом оставшаяся сумма налога включается в стоимость приобретенных активов (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Для получения налоговых вычетов учреждения обязаны вести книгу покупок, а также журнал учета полученных счетов-фактур.

В том случае, когда учреждение совершает операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, необходимо вести раздельный учет таких операций.

Бухгалтерские записи по счету 30304 «Расчеты по НДС», а также по учету налоговых вычетов по НДС бюджетным учреждением систематизированы в табл. 5.16.

Таблица 5.16. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по НДС

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением сформирована задолженность бюджету по НДС, начисленному с выручки:

30304730

• от собственности

40110120

• от оказания платных услуг, реализации товаров, готовой продукции

40110130

• от операций с нефинансовыми активами

40110172

• от прочих доходов

40110180

2. Учреждением приняты к зачету суммы НДС, относящиеся к приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам

30304830

21012660

3. Учреждением сформирована задолженность бюджету в сумме начисленных штрафов и пеней по НДС

40120290

30304730

4. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по НДС

30304830

20111610

5. Учреждением с лицевого счета погашена задолженность бюджету по штрафам и пени

30304830

20111610

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, представляет собой превышение суммы начисленного учреждением налога (с учетом восстановленных к уплате в бюджет сумм) над суммой налоговых вычетов.

Пример 5.5

Бюджетное учреждение закупает материалы, производит и продает продукцию в рамках деятельности, приносящей доход. Ставка НДС - 18%.

В данном примере учтены только операции для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в доход бюджета (табл. 5.17).

Сумма НДС, подлежащая перечислению в доход бюджета, будет равна 2160 руб. (3960 — 1800).

Таблица 5.17

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Приняты к бухгалтерскому учету материалы, поступившие от поставщиков

10536340

30234730

10 000

2. Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (счет-фактура)

21012560

30234730

1800

Окончание табл. 5.17

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

3. Зачтен «входной» НДС поставщика

30304830

21012660

1800

4. Предъявлен счет-фактура покупателю на сумму продукции по продажной цене, включая НДС

20574560

40110172

22 000

5. Отражена сумма НДС в момент отгрузки продукции покупателю

40110172

30304730

3960

6. С лицевого счета погашена задолженность бюджету по НДС (3960 — 1800)

30304830

20111610

2160

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры по совершении операций реализации продукции, товаров, работ и услуг. Порядок составления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден постановлением Правительства РФ «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС». На основании счетов-фактур производятся расчеты НДС, контролируются правильность и полнота уплаты налога в бюджет и компенсируется НДС из бюджета.

Счет-фактуру по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг поставщик составляет в двух экземплярах, один из которых должен быть представлен покупателю не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поставщик обязан вести журнал учета выданных счетов-фактур и книгу продаж. У покупателя оригиналы счетов-фактур хранятся в журнале учета счетов-фактур и подлежат регистрации в книге покупок по мере принятия к учету приобретаемых продукции, товаров, работ, услуг.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >