Бухгалтерский учет расчетов по недостаче, хищению и прочему ущербу имуществу бюджетного учреждения

После утверждения изменений, внесенных приказом Минифина России от 29 августа 2014 г. № 89н, в частности, изменилось название и перечень хозяйственных фактов, подлежащих отражению на счете 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», существенно расширился, что, конечно, должно привести к повышению качества бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

Расчеты по недостачам, хищениям, потерям от порчи нефинансовых и финансовых активов, выявленным в результате инвентаризации, и по иным доходам отражаются в бухгалтерском учете на счете 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», а именно (п. 221 Инструкции применению Единого плана счетов):

  • 20930 «Расчеты по компенсации затрат»;
  • 20940 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
  • 20970 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;
  • 20980 «Расчеты по иным доходам».

На счетах расчетов по ущербу и по иным доходам учитываются расчеты по суммам:

  • • выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей;
  • • потерь от порчи материальных ценностей, другим суммам причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащим возмещению виновными лицами в установленном российским законодательством порядке;
  • • предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
  • • задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
  • • задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • • излишне произведенных выплат;
  • • принудительного изъятия, в том числе для возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством при возникновении страховых случаев;
  • • ущерба, причиненного вследствие действий (бездействия) должностных лиц организации;
  • • иного ущерба, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженным на счетах расчетов 20500 «Расчеты по доходам».

Задолженность дебиторов по ущербу и по иным доходам в иностранных валютах одновременно учитывается в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов). Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранной валюте осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте, с включением курсовых разниц от переоценки активов в финансовый результат текущего финансового года.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в зависимости от объекта учета и содержания хозяйственной операции:

  • 20971 «Расчеты по ущербу основным средствам»;
  • 20972 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;
  • 20973 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;
  • 20974 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;
  • 20981 «Расчеты по недостачам денежных средств»;
  • 20982 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»;
  • 20983 «Расчеты по иным доходам».

Чаще всего недостача, ущерб, причиненные организации, определяются в процессе инвентаризации. Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств субъект учета проводит в установленном им в учетной политике порядке, руководствуясь положениями российского законодательства.

Недостача (порча) имущества в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам», а по распоряжению руководителя списывается на расходы учреждения либо себестоимость готовой продукции, работ, услуг (п. 111 Инструкции по применению Единого плана счетов).

Аналитический учет ведут в карточке учета средств и расчетов по виновным лицам, ответственным за возмещение причиненного ущерба, виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам. Синтетический учет учреждения осуществляют в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам.

Операции по счету 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам» оформляются бухгалтерскими записями, систематизированными в табл. 4.21 (излишки) и табл. 4.22 (недостача, ущерб, списание).

Таблица 4.21. Бухгалтерский учет излишков, выявленных при инвентаризации

Содержание операции

Дебет

Кредит

Учреждением приняты к бухгалтерскому учету на основании решения инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем учреждения, излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации (при проведении проверок), по текущей оценочной стоимости, установленной на дату их принятия к бухгалтерскому учету:

40110180

• основных средств

  • 10110310,
  • 10120310,
  • 10130310

• нематериальных активов

  • 10220320,
  • 10230320

• непроизведенных активов

  • 10311330,
  • 10312330,
  • 10313330

• материальных запасов

  • 10520340,
  • 10530340

Таблица 4.22. Бухгалтерский учет фактов недостачи нефинансовых и финансовых активов и причиненного им ущерба

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов)

  • 20971560—
  • 20974560

40110172

Одновременно с бухгалтерского учета списывается на уменьшение первоначальной стоимости сумма накопленной амортизации по амортизируемым объектам:

• основных средств

10400410

10100410

• нематериальных активов

10409420

10201420

Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость недостающих объектов:

• основных средств

40110172

10100410

• нематериальных активов

10201420

Списана с бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов непроизведенных активов

40110172

10310430

Списана с бухгалтерского учета балансовая (фактическая) стоимость материальных запасов

40110172

10500440

Продолжение табл. 4.22

Содержание операции

Дебет

Кредит

2. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на недостачу, хищение финансовых активов:

20981560

• наличных денежных средств в кассе учреждения

20134610

• денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации при наличии решения суда о признании кредитной организации банкротом

20127610

3. Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы выявленных недостач, хищений денежных документов, финансовых вложений и иных финансовых активов, за исключением денежных средств.

20982560

40110172

Одновременно с бухгалтерского учета списывается балансовая стоимость:

40110172

• денежных документов

20135610

• финансовых вложений

  • 20431530,
  • 20434530—
  • 20453550

4. Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов наличными денежными средствами в кассу учреждения

20134510,

  • 20970660,
  • 20980660

5. Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов в безналичном порядке

20111510

  • 20970660,
  • 20980660

6. Учтено возмещение ущерба виновными лицами из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ

30403830

  • 20970660,
  • 20980660

7. Учреждением отражено в бухгалтерском учете возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме:

40110172

• основных средств

20971660,

• нематериальных активов

20972660,

• материальных запасов

20974660,

• денежных документов и финансовых вложений. Одновременно активы, поступившие в учреждение, принимаются к бухгалтерскому учету (см. операции 6, 9—11)

20982660

8. Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом

  • 10110310,
  • 10120310,
  • 10130310

40110172

Продолжение табл. 4.22

Содержание операции

Дебет

Кредит

9. Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом*

10210320,

  • 10220320,
  • 10230320

40110172

10. Приняты к бухгалтерскому учету объекты материальных запасов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом

  • 10520340,
  • 10530340

40110172

11. Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом

20135510

40110172

12. Списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищения нефинансовых и финансовых активов при отсутствии конкретных виновников, а также при отказе во взыскании судом.

Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет по дебету счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

40110172

  • 20970660,
  • 20980660

13. Списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищения нефинансовых и финансовых активов в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным.

Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет по дебету счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов»

40110173

20930660,

20940660,

  • 20970660,
  • 20980660

14. Учреждением учтены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным с балансового учета.

Одновременно дебиторская задолженность списывается с забалансового учета по кредиту счета 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Далее сумма недостачи может быть возмещена наличными деньгами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме

  • 20930560,
  • 20940560,
  • 20970560,
  • 20980560

40110173

15. Учреждением учтена положительная курсовая разница по расчетам по ущербу и иным доходам

20900560

40110171

Окончание табл. 4.22

Содержание операции

Дебет

Кредит

16. Учреждением учтена отрицательная курсовая разница по расчетам по ущербу и иным доходам

40110171

20900660

17. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода по компенсации причиненных виновными лицами затрат, а также по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (уплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)

20930560

40110130

18. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого работник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, а также других излишне произведенных выплат

20930560

40110130

19. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом при расторжении договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, ведении претензионной работы

20930560

40110130

20. Учреждением сформирована дебиторская задолженность подотчетных лиц, своевременно не возвращенная ими (не удержанная из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний

20930560

20800660

21. Учреждением учтены поступившие на лицевой счет денежные средства во исполнение требования о возврате аванса

20111510

20930660

22. Учреждением удержана из заработной планы сумма

30403830,

20930660,

компенсации затрат

30211830

30403730

* Одним из признаков принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального является отсутствие материально-вещественной формы, тем не менее данная проводка приведена в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Рассмотрим пример отражения результатов инвентаризации в рамках деятельности, приносящей доход.

Пример 4.3

Перед составлением годового отчета учреждение провело инвентаризацию, в процессе которой были выявлены: а) излишек продуктов питания на сумму 300 руб.;

б) недостача ГСМ в пределах норм естественной убыли — 400 руб., • запасных частей, балансовая стоимость которых — 1200 руб.,

а восстановительная — 1400 руб.

Недостачу виновное лицо погашает наличными деньгами в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете учреждения описанную ситуацию необходимо отразить следующим образом (табл. 4.23, мнение автора).

Таблица 4.23. Учет результатов инвентаризации (деятельность, приносящая доход)

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Приняты к бухгалтерскому учету излишки продуктов питания, выявленные при инвентаризации

10532340

40110180

300

2. Списана с бухгалтерского учета недостача ГСМ в пределах норм естественной убыли

10970272

10533440

400

  • 3. Учреждением отражена недостача запасных частей:
    • • по балансовой стоимости
    • • на разницу между балансовой и восстановительной стоимостью
  • 20974560
  • 20974560
  • 10536440
  • 40140180
  • 1200
  • 200

4. Поступили наличными в кассу учреждения денежные средства от виновного лица в погашение недостачи

20134510

20974660

1400

5. Доходы будущих периодов учтены в доходах текущего отчетного периода

40140180

40110180

200

Счет 20940 «Расчеты по суммам принудительного изъятия» используется для бухгалтерского учета следующих сумм:

  • • поступлений в результате применения мер гражданско-правовой ответственности, включая штрафы, пени и неустойки за нарушение российского законодательства о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг;
  • • поступлений сумм задатков и залогов в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе), а также в обеспечение исполнения контрактов (договоров) в соответствии с российским законодательством;
  • • возмещения ущерба в соответствии с российским законодательством, в том числе при возникновении страховых случаев;

• иных сумм принудительного изъятия. Соответствующие бухгалтерские проводки представлены в табл. 4.24.

Таблица 4.24. Бухгалтерский учет расчетов по суммам принудительного изъятия

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением сформирована дебиторская задолженность в сумме начисленного дохода от принудительного изъятия

20941560

40110140

2. Учреждением учтены суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие неправомерного удержания этих сумм, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, а также суммы расходов, связанных с судопроизводством

20941560

40110140

3. Учреждением учтены поступившие суммы принудительного изъятия наличными в кассу

20134510

20941660

4. Учреждением учтены поступившие суммы принудительного изъятия на лицевой счет, открытый в органе казначейства, а также на валютный счет

  • 20111510,
  • 20127510

20941660

5. Учреждением учтено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом в случае принятия решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)

Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

30200830

20941660

6. Учреждением учтено уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом в случае принятия решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если договор оплачивается за счет средств субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания по оказанию государственных (муниципальных) услуг (выполнению работ)

Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

30406830

20941660

Тесты

  • 1. Для проведения инвентаризации назначается:
    • а) комиссия по трудовым спорам;
    • б) комиссия учреждения совместно с прокуратурой;
    • в) исправительная комиссия для взыскания с виновников порчи и хищения денежных средств;
    • г) инвентаризационная комиссия.
  • 2. Кто возглавляет и формирует состав участников данной комиссии (см. вопрос 1):
    • а) главный бухгалтер учреждения;
    • б) руководитель учреждения (или его заместитель);
    • в) учредитель;
    • г) казначейство района?
  • 3. В каком из перечисленных документов не отражаются результаты инвентаризации:
    • а) в инвентаризационной описи;
    • б) в акте инвентаризации наличных денежных средств;
    • в) в акте инвентаризации безналичных денежных средств в иностранной валюте;
    • г) в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами и дебиторами?
  • 4. Какой проводкой оформляется в бухгалтерском учете выявленная недостача денежных документов:
    • а) Д20935560 К 20135610;
    • б) Д 20930560 К 40110172;
    • в) Д20111510 К 20905660;
    • г) Д 20981560 К 20135610?
  • 5. Что рекомендуется проверять до начала инвентаризации:
    • а) инвентарные карточки, инвентарные книги и другие регистры аналитического учета;
    • б) техническую документацию;
    • в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду;
    • г) все ответы верны?
  • 6. Основной целью инвентаризации активов учреждений является:
    • а) установление расхождений фактического наличия активов и данных бухгалтерского учета;
    • б) выявление недостач и подтверждение несоответствия занимаемой должности материально-ответственного лица;
    • в) обеспечение достоверности показателей бухгалтерского учета, сохранность финансовых и нефинансовых активов;
  • г) нет верного ответа.
  • 7. Возмещение ущерба в соответствии с российским законодательством при возникновении страховых случаев учитывается на счете:
    • а) 20111;
    • б) 20930;
    • в) 20940;
    • г) нет верного ответа.
  • 8. Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету в оценке:
    • а) по текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету расхождения;
    • б) по текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету расхождения;
    • в) по текущей оценочной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату утверждения результатов инвентаризации;
    • г) нет верного ответа.
  • 9. Какой проводкой оформляется в учете погашение выявленной недостачи канцелярских принадлежностей на сумму 12 000руб. в безналичном порядке:
    • а) Д 20974560 К 20135610;
    • б) Д 20974660 К 10536440;
    • в) Д 20111510 К 20974660;
    • г) Д 20111610 К 20974560?
  • 10. Какой проводкой оформляются в учете выявленные излишки мягкого инвентаряиного движимого имущества:
    • а) Д 10525340 К 40110180;
    • б) Д 10535340 К 40110172;
    • в) Д 10535340 К 40110180;
    • г) Д20974560 К 40110172?
  • 11. Какой проводкой оформляется в учете формирование дебиторской задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной ими:
    • а) Д 20930560 К 20800560;
    • б) Д 20930560 К 20800660;
    • в) Д20111510 К 20800660;
    • г) Д 20940560 К 20800660?

Контрольные вопросы и задания

  • 1. На каком счете учитываются расчеты с дебиторами по доходам?
  • 2. Охарактеризуйте виды доходов, получаемых учреждениями.
  • 3. Что входит в состав безвозмездных поступлений?
  • 4. На каком счете учитываются авансы, выданные поставщикам за услуги связи?
  • 5. Каковы особенности учета авансовых платежей?
  • 6. Опишите порядок отражения в учете операций по реализации закрепленного за учреждением имущества.
  • 7. Опишите порядок отражения в учете операций по реализации имущества в рамках деятельности, приносящей доход.
  • 8. Кто может быть подотчетным лицом учреждения?
  • 9. Как отражается в бюджетном учете списание командировочных расходов?
  • 10. Назовите срок, в течение которого подотчетное лицо должно отчитаться по командировке.
  • 11. Что такое представительские расходы?
  • 12. Назовите виды материальной ответственности за причиненный материальный ущерб.
  • 13. Перечислите аналитические счета к счету 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам».
  • 14. Что такое норма естественной убыли?
  • 15. Каким первичным документом оформляется недостача денежных средств в кассе учреждения?
  • 16. Назовите общий срок исковой давности.
  • 17. Составьте корреспонденцию счетов по учету продажи готовой продукции.

Ответы на тесты

К п. 4.1. «Учет расчетов с дебиторами по доходам»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

в

б

б

а

а

а

в

в

г

а, б

К п. 4.2. «Учет расчетов по выданным авансам» и к п. 4.3 «Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

в

б

б

б

г

г

а, б

б

г

в

№ вопроса

11

12

13

14

15

Вариант ответа

в

г

б

г

г

К п. 4.4. «Учет расчетов по суммам выявленных недостач, хищений активов учреждений»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Вариант ответа

г

б

в

г

г

в

в

б

в

в

б

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >