Учет финансовых вложений

В соответствии с ГК РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом, или в установленном им порядке для реализации и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Вложения учреждения в ценные бумаги приводит к формированию финансовых вложений, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные, иные финансовые активы. К финансовым вложениям относятся:

  • • средства учреждения, вложенные в облигации, векселя, иные ценные бумаги;
  • • средства учреждения, вложенные в акции;
  • • доли участия (паи и т.п.) в капитале хозяйственных обществ и товариществ;
  • • средства учреждения, переданные управляющим компаниям;
  • • доли участия в международных организациях.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной

стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений.

Для аккумулирования информации в денежном выражении о состоянии вложений в финансовые активы и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

  • 21520 «Вложения в ценные бумаги, кроме акций»;
  • 21530 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале»;
  • 21550 «Вложения в иные финансовые активы».

Для ведения бухгалтерского учета произведенных финансовых вложений в случаях, предусмотренных российским законодательством, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

  • 21521 «Вложения в облигации»;
  • 21522 «Вложения в векселя»;
  • 21523 «Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций»;
  • 21531 «Вложения в акции»;
  • 21534 «Вложения в иные формы участия в капитале»;
  • 21551 «Вложения в управляющие компании»;
  • 21552 «Вложения в международные организации»;
  • 21553 «Вложения в прочие финансовые активы».

Счет 21500 «Вложения в финансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в финансовые активы, в том числе вложений (инвестиций) в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований (табл. 3.12).

Аналитический учет по счету 21500 «Вложения в финансовые активы» ведут в многографной карточке в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту.

Таблица 3.12. Бухгалтерский учет вложений в финансовые активы в бюджетных учреждениях

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Списана с бухгалтерского учета остаточная стоимость ОС, НМА, фактическая стоимость материальных запасов, переданных бюджетным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам

21531530, 21534530, 21551550 — 21553550

  • 10100410
  • 10200420
  • 10500440
  • 2. Учтена сумма разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью ОС, НМА, фактической стоимостью материальных запасов на основании справки:
    • • в части положительной разницы
  • 21531530,
  • 21534530

40110171

Содержание операции

Дебет

Кредит

  • • в части отрицательной разницы
  • 3. Приняты к бухгалтерскому учету финансовые вложения в оценке по первоначальной стоимости
  • 40110171
  • 20431530,
  • 20434530,
  • 20451550—
  • 20453550
  • 21531530,
  • 21534530

21531630,

21534630,

21551650—

21553650

Операции по кредиту счета 215000 отражаются в журнале по прочим операциям.

Операции по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений учитываются в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в журнале операций с безналичными денежными средствами; журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов; журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; журнале по прочим операциям.

Для учета финансовых вложений предусмотрен счет 20400 «Финансовые вложения». Финансовые вложения классифицируются по аналитическим группам и аналитическим кодам видов синтетического счета 20400 (табл. 3.13).

Таблица 3.13. Группировка финансовых вложений

Группировочные счета

Счета бухгалтерского учета

20420 «Ценные бумаги, кроме акций»

20421 «Облигации»

20422 «Векселя»

20423 «Иные ценные бумаги, кроме акций»

20430 «Акции и иные формы участия в капитале»

20431 «Акции»

20432 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий»

20433 «Участие в государственных (муниципальных) учреждениях»

20434 «Иные формы участия в капитале»

20450 «Иные финансовые активы»

20451 «Активы в управляющих компаниях»

20452 «Доли в международных организациях»

20453 «Прочие финансовые активы»

Аналитический учет по счету 20400 «Финансовые вложения» ведут в карточке учета средств и расчетов либо в реестре учета ценных бумаг по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Операции принятия к учету финансовых вложений в сумме сформированной первоначальной стоимости отражаются в журнале операций по прочим операциям.

По счету 20420 «Ценные бумаги, кроме акций» учитываются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций).

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Вексель — ценная бумага, представляющая собой ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.

К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента.

По ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена, цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения.

Казенные и бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами. Бухгалтерские записи бюджетного учреждения в случае принятия на учет облигаций, векселей и иных ценных бумаг, кроме акций, систематизированы в табл. 3.14.

Таблица 3.14. Учет поступления ценных бумаг (кроме акций)

Содержание операции

Дебет

Кредит

  • 1. Государственным учреждением приняты к бухгалтерскому учету приобретенные ценные бумаги (кроме акций) в оценке по первоначальной стоимости:
    • • облигации
    • • векселя
    • • иные ценные бумаги, кроме акций
  • 20421520
  • 20422520
  • 20423520
  • 21521620
  • 21522620
  • 21523620
  • 2. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги (облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций) в оценке по первоначальной стоимости, безвозмездно полученные от других учреждений:
    • • одного бюджета
    • • разных бюджетов
  • 20421520
  • 20422520
  • 20423520
  • 40110180
  • 40110151

Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (табл. 3.15).

Таблица 3.15. Учет выбытия ценных бумаг (кроме акций)

Содержание операции

Дебет

Кредит

  • 1. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость ценных бумаг (кроме акций) в результате их продажи:
    • • облигаций
    • • векселей
    • • иных ценных бумаг, кроме акций
  • 40110172
  • 40110172
  • 40110172
  • 20421620
  • 20422620
  • 20423620
  • 2. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость ценных бумаг (кроме акций) в результате их передачи в казну соответствующего публичноправового образования:
    • • облигаций
    • • векселей
    • • иных ценных бумаг, кроме акций
  • 40120241,
  • 40120251
  • 20421620
  • 20422620
  • 20423620

По счету 20430 «Акции и иные формы участия в капитале» отражаются операции с акциями, а также с иными формами участия в капитале.

Бюджетное учреждение с согласия собственника вправе передавать некоммерческим организациям, а также в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ в качестве их учредителя или участника денежные средства, иное имущество, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на эти цели, а также недвижимого имущества. Финансовые вложения в виде акций и иных форм участия в уставном капитале подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи, при передаче в казну соответствующего публично-правового образования.

Бухгалтерские записи по учету поступления и выбытия акций и иных форм участия в капитале систематизированы в табл. 3.16.

Таблица 3.16. Учет поступления и выбытия акций и иных форм участия в капитале

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учреждением приняты к бухгалтерскому учету приобретенные финансовые вложения (акции, иные формы участия в капитале) в оценке по первоначальной стоимости

20430520

21530630

2. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (акций, иных форм участия в капитале) в результате их продажи

40110172

20430630

3. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (акций, иных форм участия в капитале) в результате их передачи в казну соответствующего публично-правового образования

40120241

20430630

По счету 20450 «Иные финансовые активы» учитываются, например, денежные средства в доверительном управлении, доли в международных организациях, паи (доли) в инвестиционных фондах. Финансовые вложения также подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их продажи и передачи в казну соответствующего публично-правового образования.

328 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету иных финансовых активов систематизированы в табл. 3.17.

Таблица 3.17. Учет иных финансовых вложений

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Казенным учреждением приняты к бюджетному учету иные финансовые активы, оплаченные в безналичном порядке с банковского, валютного, лицевого счетов

  • 20451550
  • 20452550
  • 20453550
  • 20121610
  • 20127610
  • 30405550

2. Казенным учреждением увеличена сумма иных финансовых активов на сумму начисленных процентов на основании выписок о движении денежных средств по счетам

  • 20451550
  • 20452550
  • 20453550

40110120

  • 3. Государственным учреждениям приняты к бухгалтерскому учету приобретенные финансовые вложения в оценке по первоначальной стоимости:
    • • средства в доверительном управлении
    • • доли в международных организациях
    • • прочие финансовые активы
  • 20451550
  • 20452550
  • 20453550
  • 21551650
  • 21552650
  • 21553650
  • 4. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений в результате их передачи в казну соответствующего публично-правового образования:
    • • средства в доверительном управлении
    • • доли в международных организациях
    • • прочие финансовые активы
  • 40120241
  • 40120241
  • 40120241
  • 20451650
  • 20452650
  • 20453650

5. Списана с бухгалтерского учета первоначальная стоимость финансовых вложений (прочих финансовых активов) в результате их продажи

40110172

20453650

6. Казенным учреждением отражен возврат средств, вложенных в иные финансовые активы, в безналичном порядке на банковский, валютный, лицевой счета

  • 20121510
  • 20127510
  • 21002650
  • 20451650
  • 20452650
  • 20453650

Тесты

  • 1. Какой счет предназначен для учета финансовых вложений:
    • а) 20105; б) 20200; в) 20301; г) 20400?
  • 2. На счете «Финансовые вложения» не учитываются:
    • а) облигации, векселя;
    • б) депозиты;
    • в) аккредитивы;
    • г) акции и иные формы участия в капитале.
  • 3. Какой бухгалтерской проводкой оформляется закрытие депозита:
    • а) Д 20101510 К 20401610;
    • б) Д 20403520 К 30405530;
    • в) Д20401510 К 20101610;
    • г) Д20405510 К 20401610?
  • 4. В каком разделе плана счетов находится счет «Финансовые вложения»:
    • а) «Нефинансовые активы»;
    • б) «Финансовые активы»;
    • в) «Финансовый результат»;
    • г) нет верного ответа?
  • 5. Регистром синтетического учета финансовых вложений является:
    • а) книга учета ценных бумаг;
    • б) журнал операций с безналичными денежными средствами;
    • в) реестр учета ценных бумаг;
    • г) нет верного ответа.

Контрольные вопросы и задания

  • 1. Какими документами оформляются кассовые операции?
  • 2. Почему необходимо заключать с кассиром договор о полной материальной ответственности?
  • 3. Допускаются ли исправления в денежных документах?
  • 4. Почему в кассе бюджетного учреждения не допускается хранение денег других организаций и частных лиц?
  • 5. Назовите особенности ведения кассовой книги.
  • 6. Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчетности?
  • 7. Каким образом осуществляется учет денежных документов?
  • 8. Назовите первичные документы, которые используются для оформления операций с безналичными денежными средствами.
  • 9. Чем вызвано применение очередности списания денежных средств со счетов, отличной от календарной очереди?
  • 10. Каков порядок учета трудовых книжек и вкладышей к ним?
  • 11. Перечислите документы, которыми оформляются результаты инвентаризации.
  • 12. Как отражаются в бюджетном учете излишки и недостачи, выявленные в ходе инвентаризации?
  • 13. Какие средства могут поступать во временное распоряжение?
  • 14. Что следует понимать под финансовыми вложениями?
  • 15. Дайте определение термина «депозит».
  • 16. Чем различаются долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения?
  • 17. Почему инвентаризацию ценных бумаг нужно проводить одновременно с инвентаризацией наличных денежных средств в кассе учреждения?
  • 18. В какой оценке принимаются финансовые вложения к бюджетному учету?
  • 19. Какими бухгалтерскими записями оформляют операции вложения средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, уставный фонд унитарных предприятий, а также в облигации и иные ценные бумаги?
  • 20. Что такое чек?
  • 21. В каких случаях используются инкассовые поручения?
  • 22. Что такое аккредитив?

Ответы на тесты

К п. 3.1. «Учет наличных денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

г

в

г

б

г

а

а

в

б

а

К п. 3.2. «Учет денежных средств на лицевых счетах в органах казначейства» и 3.3. «Учет операций с денежными средствами на счетах в банках»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Вариант ответа

г

в

а

б

а

г

в

г

а, б

а, в

№ вопроса

11

12

13

14

15

16

Вариант ответа

г

а, б

г

г

б

г

К п. 3.4. «Учет финансовых вложений»:

№ вопроса

1

2

3

4

5

Вариант ответа

г

в

а

б

б

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >