Первичные документы и регистры по учету нематериальных активов

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами (см. п. 2.2 учебного пособия), а именно: актом о приеме-передаче нефинансовых активов; накладной на внутреннее перемещение, требованием-накладной. Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в инвентарной карточке.

В целях контроля соответствия учетных данных по объектам нематериальных активов, формируемых материально-ответственными лицами, данным на соответствующих счетах аналитического учета рабочего плана счетов учреждения составляется оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Операции выбытия и перемещения объектов нематериальных активов учитываются в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет операций поступления объектов нематериальных активов осуществляется:

  • • в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации;
  • • в журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Учет поступления нематериальных активов

Вложения в объеме фактических затрат учреждения, связанных с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием, модернизацией объектов нематериальных активов, учитываются на счете 10602 «Вложения в нематериальные активы». Записи по дебету счета 10602 выполняются на основании сопроводительных документов поставщиков и других документов. Законченные капитальные вложения в нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счетах: 10220 «Нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»; 10230 «Нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»; 10240 «Нематериальные активы — предметы лизинга» — в качестве объектов нематериальных активов по завершении процесса создания, а также по окончании работ, связанных с доведением приобретенных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Бухгалтерские проводки по учету поступления нематериальных активов систематизированы в табл. 2.18.

Таблица 2.18. Бухгалтерский учет поступления объектов нематериальных активов (НМА)

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты к бухгалтерскому учету положительные результаты НИОКР и ТР в сумме произведенных затрат

  • 10220320,
  • 10230320,
  • 10240320
  • 10622420,
  • 10632420,
  • 10642420

2. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМА по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, а также увеличение стоимости НМА при проведении работ по их модернизации

  • 10220320,
  • 10230320,
  • 10240320
  • 10622420,
  • 10632420,
  • 10642420

3. Отражено внутреннее перемещение объектов НМА между подразделениями учреждения, которое учитывается оборотами внутри счета «Нематериальные активы» и отражается лишь в регистрах аналитического учета

  • 10220320,
  • 10230320,
  • 10240320
  • 10220320,
  • 10230320,
  • 10240320

4. Приняты к бухгалтерскому учету излишки НМА, выявленные при инвентаризации, в оценке по текущей оценочной стоимости

  • 10220320,
  • 10230320

40110180

Окончание табл. 2.18

Содержание операции

Дебет

Кредит

5. Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости объекты НМД, безвозмездно полученные при закреплении права оперативного управления, в случаях, предусмотренных законодательством РФ

Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

  • 10220320,
  • 10230320,

40110180

6. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМД в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) при закреплении права оперативного управления, в том числе при реорганизации

Здесь в 18-м разряде кода счета бюджетного учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания

  • 10220320,
  • 10230320,
  • 10240320

30404320

  • 7. Приняты к бухгалтерскому учету объекты НМД по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении:
    • • от наднациональных организаций, правительств иностранных государств
    • • от международных финансовых организаций Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)
  • 10220320,
  • 10230320
  • 40110152
  • 40110153

8. Приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости объекты НМД, безвозмездно полученные от резидентов РФ и физических лиц — нерезидентов РФ

Здесь в 18-м разряде кода счета бухгалтерского учета указывается код вида финансового обеспечения (деятельности) 2 — приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)

  • 10220320,
  • 10230320

40110180

Рассмотрим на примере ситуации приобретения (табл. 2.19 и 2.20) объектов нематериальных активов.

Пример 2.5

Ситуация 1. Бюджетное учреждение в рамках выполнения государственного задания заключило лицензионный договор с ООО «Актив» на приобретение у него исключительных прав на использование промышленного образца — особо ценного движимого имущества сроком на пять лет (в 18-м разряде нужно указывать код вида финансового обеспечения 4 — субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания).

Стоимость по договору составила 400 000 руб.

Приобретая права на использование промышленного образца, учреждение оплатило:

  • • консультационные услуги сторонней организации, которая систематизировала технические данные приобретенного промышленного образца, — 10 000 руб.;
  • • сбор за регистрацию лицензионного договора в Государственном патентном ведомстве — 1400 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики промышленного образца. Дополнительные расходы по подготовке промышленного образца к эксплуатации составили:

  • • сумма начисленной заработной платы сотрудников, принявших участие в этой работе — 3000 руб.;
  • • взносы на обязательное социальное страхование — 780 руб.;
  • • стоимость израсходованных материалов — 300 руб.

Счет учреждения открыт в ОФК.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на промышленный образец, приобретенного за плату, составила 415 480 руб. (400 000 + 10 000 + 1400 + 3000 + 780 + 300).

Ситуация 2. Казенное учреждение получило безвозмездно от другого бюджета права на использование промышленного образца — иного движимого имущества, оценочная стоимость которого составила 415 480 руб.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражены следующими проводками (см. табл. 2.19).

Государственное (муниципальное) учреждение при заключении сделок, подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи в размере 30% суммы договора, если иное не определено российским законодательством.

Используя данные ситуации 1, изменим условия приобретения актива. Бюджетное учреждение по условиям договора сначала перечислило ООО «Актив» аванс в сумме 120 000 руб. (400 000 х 30%).

Правообладатель составляет бухгалтерские проводки, приведенные в табл. 2.19.

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 223

Таблица 2.19. Бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов бюджетного учреждения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ситуация 1

  • 1. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМ А:
    • • капитальные затраты на приобретение

10622320

30232730

400 000

• стоимость консультационных услуг

10622320

30226730

10 000

• стоимость сбора за регистрацию договора

10622320

30291730

1400

• начисленная заработная плата работникам

10622320

30211730

3000

• начислены взносы на обязательное соци-

10622320

30302730

780

альное страхование

30307730

30310730

30306730

• стоимость израсходованных материалов в оценке по фактической стоимости их приобретения

10622320

10536440

300

2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА по первоначальной стоимости

10221320

10622420

415 480

  • 3. Погашена задолженность денежными средствами с лицевого счета:
    • • ООО «Актив» согласно договору

30232830

20111610

400 000

• организации за консультационные услуги

30226830

20111610

10 000

• по сборам за регистрацию

30291830

20111610

1400

Ситуация 2

1. Казенным учреждением сформирована стоимость НМА, полученного безвозмездно от другого бюджета бюджетной системы РФ

10632320

40110151

415 480

2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости

10231320

10632420

415 480

Таблица 2.20. Бухгалтерские проводки по учету НМА казенного учреждения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

  • 1. Перечислен аванс (30%) за НМА по договору с ООО «Актив» с лицевого счета
  • 2. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА:

20632560

20111610

120 000

Окончание табл. 2.20

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

• капитальные затраты на приобретение

10622320

30232730

400 000

• стоимость консультационных услуг

10622320

30226730

10 000

• стоимость сбора за регистрацию договора

10622320

30291730

1400

• начисленная заработная плата работникам

10622320

30211730

3000

• начисленные страховые взносы

30302730

780

30307730

30310730

30306730

• сумма израсходованных материалов по фактической стоимости их приобретения

10622320

10536440

300

3. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА по первоначальной стоимости

10221320

10622420

415 480

4. Списан авансовый платеж на расчеты с поставщиками при принятии к учету НМА

30232830

20632660

120 000

5. Погашена задолженность денежными средствами с банковского счета:

• ООО «Актив» согласно договору — остаток задолженности

30232830

20111610

280 000

• организации за консультационные услуги

30226830

20111610

10 000

• по сборам за регистрацию

30291830

20111610

1400

В бухгалтерском учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при соблюдении определенных условий. Среди них отметим:

  • • исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;
  • • исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;
  • • патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самим учреждением, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание.

Пример 2.6

Сотрудники образовательного учреждения в соответствии с порученным им заданием разработали по одной из учебных дисциплин учебное пособие. Согласно заключенному с ними контракту созданные объекты интеллектуальной собственности принадлежат работодателю.

Затраты на создание нематериального актива:

  • • заработная плата сотрудников, начисленная за разработку учебного пособия, — 10 000 руб.;
  • • взносы на обязательное социальное страхование, начисленные от суммы оплаты труда сотрудников, создававших нематериальный актив, — 2600 руб.;
  • • расходные материалы по фактической стоимости их приобретения — 1600 руб.;
  • • сумма сбора за выдачу свидетельства о регистрации права на учебное пособие — 1400 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость исключительного права на использование созданного учебного пособия составила 15 600 руб. (10 000 + 2600 + 1600 + 1400).

В табл. 2.21 приведены необходимые бухгалтерские проводки.

Таблица 2.21. Бухгалтерские проводки по учету НМА образовательного учреждения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Сформирована первоначальная стоимость объекта НМА:

• начислена заработная плата работникам за создание НМА

10632320

30211730

10 000

• начислены страховые взносы

10632320

  • 30302730
  • 30307730
  • 30310730
  • 30306730

2600

• отражена стоимость израсходованных материалов в принятой оценке

10632320

10536440

1600

• исчислен сбор за выдачу свидетельства о регистрации права

10632320

30291730

1400

2. Принят к бухгалтерскому учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости

10231320

10632420

15 600

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >