Регистры аналитического и синтетического учета

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках, открываемых в бухгалтерии на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, по материально ответственным лицам и видам имущества.

Инвентарная карточка учета нефинансовых активов открывается в одном экземпляре на каждый объект основных средств.

Инвентарная карточка группового учета нефинансовых активов открывается на группу объектов основных средств. Инвентарная карточка группового учета основных средств предназначена для отражения группы однородных объектов основных средств: библиотечных фондов, сценическо-постановочных средств (декораций, мебели и реквизита, бутафории), предметов производственного и хозяйственного инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно. Для объектов библиотечных фондов открывается одна инвентарная карточка. Учет в ней осуществляется только в денежном выражении общей суммой. Учет сценическо-постановочных средств ведется на инвентарных карточках по количеству и стоимости объектов. Учет производственного и хозяйственного инвентаря, приобретенного единовременно по одной учетной стоимости, имеющего одни и те же производственное и хозяйственное назначение, технические характеристики, осуществляется в количественном и стоимостном выражении с присвоением индивидуального инвентарного номера.

Записи в инвентарной карточке при приеме-передаче выполняются на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются следующие признаки объектов:

  • • инвентарный номер объекта;
  • • чертеж, проект, модель, тип, марка;
  • • заводской (или иной) номер;
  • • дата выпуска (изготовления);
  • • дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;
  • • первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;
  • • сведения об амортизации по документам приобретения;
  • • сведения о переоценке.

В тех случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники и т.д. имеются драгоценные металлы, приводятся перечень деталей, в составе которых имеется драгоценный металл, наименование детали и масса металла, указанные в паспорте.

На оборотной стороне инвентарной карточки фиксируются сведения о поступлении объектов основных средств, их перемещении и выбытии, краткая индивидуальная характеристика объекта, перечень предметов, его составляющих, с основными качественными и количественными показателями, а также важнейших пристроек, приспособлений и принадлежностей.

Перемещение объектов основных средств в самой организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов.

Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств. Опись ведет бухгалтерия учреждения в одном экземпляре в целях контроля за сохранностью инвентарных карточек. Опись инвентарных карточек должна быть сдана в архив, когда в ней имеются отметки о списании объекта согласно последней инвентарной карточке. Регистрация проводится по соответствующим счетам бухгалтерского учета. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов.

Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов. В инвентарный список записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указывают дату, номер документа и причину выбытия.

Инвентарные карточки должны быть сданы в архив по реестру сдачи документов. В реестре при этом указывают номер карточки и название списанного объекта.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных о наличии и стоимости нефинансовых активов (основных средств) и проверки правильности записей на счетах аналитического учета путем сверки с данными счетов учета основных средств, непроизведенных, нематериальных активов, материалов в Главной книге. Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета в количественном и стоимостном выражении. При этом третий лист может быть использован в качестве вкладного листа. Кроме того, оборотная ведомость применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов, отражения начисления и движения сумм амортизации, их списания с учета. В оборотной ведомости записываются входящие сальдо по каждому нефинансовому активу, подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец месяца. Учреждение вправе составлять оборотную ведомость ежеквартально.

Учет выбытия и перемещения объектов основных средств ведется в уже упоминавшемся журнале операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов. Записи операций в журнале осуществляются ежедневно на основании актов о списании, требований-накладных и др.

Учет поступления объектов основных средств ведется:

  • • в журнале операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов — в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • • в журнале по прочим операциям — по иным операциям поступления объектов основных средств.

Журналы операций подписывают главный бухгалтер учреждения или его заместитель и исполнитель, составивший журнал операций.

Пример 2.3

Бюджетное учреждение приобрело в рамках выполнения государственного задания мебель стоимостью 72 000 руб. (в том числе НДС — 10 983 руб.). Предварительно был перечислен аванс — 20% от стоимости договора. Затраты по доставке мебели составили 1200 руб. (в том числе НДС — 183 руб.). Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборку мебели выполняли подрядчики по договору гражданско-правового характера. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3000 руб.

В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС, затраты по сборке и вознаграждение за сборку мебели (табл. 2.14).

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 203

Пример 2.4

Определяется списание основных средств, пришедших в негодность. Бюджетное учреждение списывает кровать (иное движимое имущество), пришедшую в негодность. Первоначальная стоимость на момент принятия к учету — 4862 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия — 4862 руб., т.е. 100%.

Бухгалтерский учет операций примера 2.3 представлен в табл. 2.15.

Таблица 2.14

Содержание

операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичные

документы

Регистры

учета

1. Поставщику перечислен за мебель аванс в размере 20% по счету-фактуре

20631560

20111610

14 400

Договор, счет- фактура, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами

Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

2. Получена от поставщика мебель согласно накладной

10631310

30231730

72 000

Договор, накладная, счет- фактура

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Произведен расчет с поставщиком путем зачета аванса

30231830

20631660

14 400

Договор, счет, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

4. Погашена задолженность поставщику (оставшиеся 80%)

30231830

20111610

57 600

Договор, счет- фактура, накладная, платежное поручение, ведомость расчетов с дебиторами

Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками подрядчиками

Продолжение табл. 2.14

Содержание

операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичные

документы

Регистры

учета

5. По гражданско- правовому договору начислено вознаграждение подрядчику за сборку и установку мебели

10631310

30226730

3000

Договор, ведомость расчетов с поставщиками

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

6. Начислены страховые взносы от фонда оплаты труда

10631310

  • 30307730,
  • 30310730

684

Ведомость расчетов с поставщиками

7. Отражены расходы по доставке мебели учреждению

10631310

30222730

1200

Договор, счет- фактура, акт приемки выполненных работ, ведомости расчетов с поставщиками

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

8. Удержан из заработной платы НДФЛ

30226830

30301730

390

Ведомости расчетов с поставщиками

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

9. Погашена задолженность за транспортные услуги по доставке мебели

30222830

20111610

1200

Договор, счет, счет-фактура, акт приемки выполненных работ, платежное поручение, ведомости расчетов с поставщиками

Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, журнал операций с безналичными денежными средствами

10. Перечислены страховые взносы с заработной платы нештатных сотрудников

  • 30307830,
  • 30310830

20111610

684

Платежное поручение

Журнал операций с безналичными денежными средствами; журнал операций расчетов

Окончание табл. 2.14

Содержание

операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичные

документы

Регистры

учета

с поставщиками и подрядчиками

11. Оприходованы наличные деньги в кассу на выплату заработной платы нештатным сотрудникам

  • 21003560
  • 20134510
  • 20111610
  • 21003660

2610

Заявка на получение денежных средств, чек Приходный кассовый ордер

Журнал операций по счету «Касса» и банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

12. Перечислен в бюджет НДФЛ

30301830

20111610

390

Платежное

поручение

Журнал операций по банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

13. Выплачена из кассы заработная плата нештатным сотрудникам

30226830

20134610

2610

Расходный кассовый ордер

Журнал операций по счету «Касса» и банковскому счету, журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками

Итого сформирована стоимость объекта основных средств

10631310

76 884

Ввод в эксплуатацию основного средства

10136310

10631410

76 884

Акт о приеме- сдаче

Инвентарная

карточка

Таблица 2.15. Списание основных средств, пришедших в негодность

Содержание

операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Первичные

документы

Регистры

учета

Списание с баланса основных средств, пришедших в негодность

10436410

10136410

4862

Акт о списании, утвержденный специальной комиссией

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов

Тесты

  • 1. Основными средствами в бухгалтерском учете признаются:
    • а) активы, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами деятельности производства, право собственности на которые должно быть установлено и законодательно закреплено;
    • б) имущество, используемое неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, осуществления государственных полномочий либо для управленческих нужд учреждения, находящееся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданное в аренду, полученное в лизинг (сублизинг) независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев;
    • в) имущество, предназначенное для использования в деятельности учреждения более 12 месяцев, независимо от стоимости;
    • г) имущество, используемое неоднократно или постоянно на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения, со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб.
  • 2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения, признается:
    • а) текущая оценочная стоимость;
    • б) текущая рыночная стоимость по региону;
    • в) средняя фактическая стоимость;
    • г) восстановительная стоимость.
  • 3. Единицей бухгалтерского учета объектов основных средств является:
    • а) инвентарный объект;
    • б) инвентарный номер;
    • в) инвентарная карточка;
  • г) комплекс конструктивно сочлененных предметов.
  • 4. Сроком полезного использования объектов основных средств является:
    • а) сумма чисел лет использования;
    • б) срок, указанный в инвентарной карточке;
    • в) срок, в течение которого объект может приносить экономические выгоды;
    • г) нет верного ответа.
  • 5. В каком размере начисляется амортизация на объекты основных средств, стоимостью до 3000руб.:
    • а) начисляется сразу в размере 100% до передачи в эксплуатацию;
    • б) начисляется износ;
    • в) не начисляется;
    • г) устанавливается учетной политикой учреждения?
  • 6. В каком размере начисляется амортизация на объекты основных средствдвижимое имущество стоимостью от 3000руб. до 40 000руб.:
    • а) начисляется сразу в размере 100% до передачи в эксплуатацию;
    • б) начисляется сразу в размере 100% при передаче в эксплуатацию;
    • в) не начисляется.
    • г) нет верного ответа?
  • 7. Какой проводкой оформляется принятие к бухгалтерскому учету приобретенных машин и оборудованиянедвижимого имущества:
    • а) Д40110172 К 40120200;
    • б) Д 10114310 К 10611410;
    • в) Д 10614310 К 40110172;
    • г) Д 10124310 К 10611410?
  • 8. Бухгалтерский учет объектов основных средств регламентируется:
    • а) ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
    • б) ОКОФ;
    • в) приказом Минфина России «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности»;
    • г) нет верного ответа.
  • 9. Способы начисления амортизации по объектам основных средств:
    • а) линейный;
    • б) нелинейный;
    • в) по сумме чисел лет срока полезного использования;
    • г) пропорционально объему продукции.
  • 10. Начисление амортизации по жилому зданию оформляется бухгалтерской проводкой:
    • а) Д40120271 К 10417420;
    • б) Д20402530 К 20101610;
  • в) Д40120271 К 10411410;
  • г) нет верного ответа.
  • 11. Аналитический учет объектов основных средств ведется:
    • а) в машинограммах;
    • б) в инвентарных карточках;
    • в) в журнале операций по учету нефинансовых активов;
    • г) в журнале операций по учету основных средств.
  • 12. Выбытие объектов основных средств учитывается:
    • а) в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
    • б) в журнале операций по основным средствам;
    • в) в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
    • г) нет верного ответа.
  • 13. Поступление объектов основных средств — сооружений оформляется:
    • а) актом о приеме-передаче объектов основных средств;
    • б) актом о приеме-передаче здания;
    • в) актом о приеме-передаче групп объектов основных средств;
    • г) отметками в инвентарной карточке.
  • 14. Приобретенные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке:
    • а) по оценочной стоимости;
    • б) по восстановительной стоимости;
    • в) по первоначальной стоимости;
    • г) нет верного ответа.
  • 15. Списание с бухгалтерского учета объектов основных средств, пришедших в негодность (при не полностью начисленной амортизации), оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
    • а) Д20571560 К 40110172;
    • б) Д 10400410 К 10100410;Д40110172 К 10100410;
    • в) Д20571560 К 40110172;Д 10400410 К 10100410;
    • г) нет верного ответа.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >