Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Бухгалтерский учет нефинансовых активов

2.1. Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы / 2.2. Учет объектов основных средств / 2.3. Учет нематериальных активов / 2.4. Учет непроиз- веденных активов / 2.5. Учет материальных запасов

Бухгалтерский учет вложений в нефинансовые активы

В соответствии с Инструкцией вложениями в нефинансовые активы

являются фактические затраты учреждения в объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непро- изведенные активы, материальные запасы) при их приобретении (в том числе по договору лизинга), строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также фактические затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), технологических работ (ТР), результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Капитальные вложения можно осуществлять только при условии наличия титульных списков, проектно-сметной документации и источников финансирования. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметную документацию разрабатывают, как правило, специализированные конструкторско-технологические организации.

Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость их группировки, представленной в табл. 2.1.

Таблица 2.1. Классификация капитальных вложений

Признак

классификации

Виды капитальных вложений

По технологической структуре

  • • строительные и монтажные работы;
  • • оборудование, инструмент и инвентарь;
  • • прочие капитальные работы и затраты

По направлению вложений

  • • новое строительство;
  • • расширение;
  • • реконструкцию;
  • • техническое перевооружение действующих производств

По назначению произведенных затрат

  • • капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения;
  • • капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения (жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, спортивных сооружений и проч.);
  • • капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг

По степени готовности

  • • капитальные работы законченные;
  • • капитальные работы незаконченные (незавершенное капитальное строительство)

Строительные работы связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относятся монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемнотранспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений. Ко второму виду — оборудование, которое не требует дополнительных затрат на установку (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.).

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

Новым считается строительство зданий и сооружений на новых площадках по первоначальному проекту. При расширении строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства. Реконструкция предусматривает переустройство действующих цехов или производств. При техническом перевооружении действующих производств выполняется комплекс работ в целях повышения технико-экономического уровня отдельных производств, цехов или участков на основе внедрения передовой техники и технологии, модернизации и замены устаревшего оборудования.

Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Капитальные работы выполняются подрядным способом, т.е. специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) по договору подряда, либо хозяйственным способом, т.е. собственными силами учреждения.

Для отражения вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, предназначен счет 10600 «Вложения в нефинансовые активы».

Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

Для учета вложений в нефинансовые активы бюджетные учреждения применяют следующие счета бухгалтерского учета (табл. 2.2):

Таблица 2.2. Счета бухгалтерского учета

Группировочные счета

Счета бухгалтерского учета

10610 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»

10611 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»

10613 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения»

Группировочные счета

Счета бухгалтерского учета

10620 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»

10621 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»

10622 «Вложения в нематериальные активы — особо ценное движимое имущество учреждения»

10624 «Вложения в материальные запасы — особо ценное движимое имущество учреждения»

10630 «Вложения в иное движимое имущество учрежде- ния»

10631«Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»

10632 «Вложения в нематериальные активы — иное движимое имущество учреждения»

10634 «Вложения в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»

10640 «Вложения в предметы лизинга»

10641 «Вложения в основные средства — предметы лизинга»

10642 «Вложения в нематериальные активы — предметы лизинга»

10644 «Вложения в материальные запасы — предметы лизинга»

По дебету счета 10600 «Вложения в нефинансовые активы» формируются фактические расходы на строительство и приобретение соответствующего объекта нефинансового актива. Определенная таким образом первоначальная стоимость активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Материальные запасы» (табл. 2.3)[1].

Регистром аналитического учета капитальных вложений служит многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому) объекту в разрезе видов затрат, приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполняемой работе).

Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по счету 10600 «Вложения в нефинансовые активы»

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Учтены произведенные вложения в объекты основных средств, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц

10601310

20831660

2. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц

10602320

20832660

3. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизве- денных активов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц

10603330

20833660

4. Учтены произведенные вложения в объекты нематериальных активов

10602320

30232730

5. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (строительстве) объектов основных средств

10601310

21012660

6. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства России не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (создании) объектов нематериальных активов

10602320

21012660

7. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств

10601310

30211730

8. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленным от фонда оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством (покупкой) объектов основных средств

10601310

30306730

9. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты основных средств

10601310

30231730

Содержание операции

Дебет

Кредит

10. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по уплате государственной пошлины за регистрацию автотранспортного средства в органах ГИБДД

10601310

30291730

11. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по установке сигнализации на автотранспортное средство

10601310

30226730

12. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением объектов основных средств

10601310

30226730

13. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за услуги по доставке объектов основных средств (включая страхование доставки), непосредственно связанные с их приобретением

10601310

30222730

14. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов

10602320

30211730

15. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости (жилые и нежилые помещения, сооружения)

10601310

30291730

16. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности по взносам в Фонд социального страхования РФ, начисленным от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов нематериальных активов

10602320

30302730

17. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении)

10601310

30404310

18. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней

10601310

40110151

19. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные акти-

10602320

30404320

Содержание операции

Дебет

Кредит

вы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении)

20. Казенным учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

10602320

40110152

21. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также от государственных и муниципальных организаций

10601310

40110180

22. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за услуги по доставке материальных запасов, включая страхование доставки (в рамках нескольких договоров)

10604340

30222730

23. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам за приобретенные объекты материальных запасов в рамках нескольких договоров

10604340

30234730

24. Учтены произведенные вложения, сформированные в сумме задолженности поставщикам, подрядчикам за работы по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка, фасовка и др., не связанные с их использованием)

10604340

30226730

25. Отражены суммы НДС, если они согласно нормам налогового законодательства РФ не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении материальных запасов

10604340

21012660

26. Учтены произведенные вложения в объекты материальных запасов, сформированные в сумме задолженности подотчетных лиц

10604340

20834660

27. Учтены осуществленные вложения в объекты непроизве- денных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

10613330

30404330

28. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строитель-

40120273

10601410

Содержание операции

Дебет

Кредит

ством, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы

29. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений, в том числе в объекты незавершенные строительством, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, совершенных помимо воли учреждения как правообладателя

40110172

10601410

30. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций

10604340

40110153

31. Казенным учреждением приняты к бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителю) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также от иных юридических лиц

10604340

40110180

32. Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов

10100310

10601410

33. Сформирована первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений, а также работ по модернизации на основании акта о приеме-передаче объекта нефинансовых активов

10201320

10602420

34. Сформирована первоначальная стоимость объектов не- произведенных активов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений

10310330

10613430

35. Сформирована фактическая стоимость материальных запасов, принятых к бухгалтерскому учету в результате завершения капитальных вложений в рамках нескольких договоров

10500340

Ю604440

36. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений в объекты нефинансовых активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами)

30404300

Ю604440

Содержание операции

Дебет

Кредит

37. Списаны с бухгалтерского учета суммы произведенных вложений при осуществлении НИОКР и ТР, по которым не получены положительные результаты

40110172

10602420

Пример 2.1

Казенное учреждение заключило договор с ООО «Актив» на приобретение у него медицинского оборудования — недвижимого имущества в рамках бюджетной деятельности. Общая стоимость оборудования по договору составила 500 000 руб.

Дополнительно приобретая оборудование, учреждение оплатило консультационные услуги сторонней организации в сумме 10 000 руб.

Кроме того, учреждение самостоятельно внесло поправки в техническую документацию, чтобы улучшить характеристики оборудования. Дополнительные расходы по подготовке оборудования к эксплуатации составили:

  • • оплата труда сотрудников, принимавших участие в этой работе — 3000 руб.;
  • • страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС), Пенсионный фонд РФ (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 780 руб.;
  • • стоимость израсходованных материалов — 300 руб.

Таким образом (табл.2.3), первоначальная стоимость оборудования, приобретенного за плату, составила 514 080 руб. (500 000 + 10 000 + + 3000 + 780 + 300).

Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по учету операций казенного учреждения

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

1. Увеличены капитальные вложения в основные средства при их приобретении

10611310

30231730

500 000

2. Увеличены капитальные вложения в основные средства на сумму консультационных услуг

10611310

30226730

10 000

3. Увеличены капитальные вложения на сумму заработной платы, начисленной сотрудникам за подготовку оборудования к эксплуатации

10611310

30211730

3000

4. Увеличены капитальные вложения на сумму начисленного страхового взноса в ФСС, ПФР, ФФОМС

10611310

  • 30302730,
  • 30310730,
  • 30307730

780

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

5. Увеличены капитальные вложения на стоимость израсходованных материалов

10611310

10506440

300

6. Принято к бухгалтерскому учету оборудование в оценке по первоначальной стоимости

10114310

10611410

514 080

  • [1] Далее проводки по бухгалтерскому учету объектов даны начиная с 19-го разрядакода счета бухгалтерского (бюджетного) учета. Имеется в виду деятельность бюджетнаяи связанная с выполнением государственного (муниципального) задания. В некоторыхоперациях указывается конкретный вид деятельности, в рамках которого возможен данный хозяйственный факт. Бухгалтерские записи приведены согласно Плану счетов бюджетных учреждений. Для казенных и бюджетных учреждений в 24—26-м разрядах отражаются кодыКОСГУ. Корреспонденция счетов для автономных учреждений нс приводится. Она практически аналогична корреспонденции счетов для бюджетных учреждений, только в24—26-м разрядах коды классификации операций сектора государственного управленияне указываются.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>