Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета

Законодательство — это система нормативных правовых актов, которые выстраиваются в зависимости от их юридической силы, а именно:

  • • международные договоры и соглашения Российской Федерации, а также общепризнанные нормы международного права, имеющие большую юридическую силу, чем нормативные правовые акты РФ;
  • • Конституция РФ, которая определяет организацию органов государственной власти, закрепляет основы конституционного строя, федеративных отношений, основные права и обязанности граждан;
  • • законы Российской Федерации, субъектов Федерации и муниципальных образований.

Структура бюджетного законодательства представлена на рис. 1.10.

Структура бюджетного законодательства РФ

Рис. 1.10. Структура бюджетного законодательства РФ

Основным законодательным актом, регламентирующим бухгалтерский учет учреждений и организаций, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Регулирование бухгалтерского учета осуществляется согласно следующими принципами:

  • 1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также соответствия уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
  • 2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
  • 3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих на это право;
  • 4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
  • 5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
  • 6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» документы в области регулирования бухгалтерского учета систематизированы и представлены на рис. 1.11.

Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета

Рис. 1.11. Нормативное правовое регулирование бухгалтерского учета

Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами.

Федеральные стандарты (законодательный уровень регулирования) могут устанавливать специальные требования к бухгалтерскому учету (включая учетную политику, план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения) учреждений бюджетной сферы, а также требования к бухгалтерскому учету отдельных видов экономической деятельности. Сюда относятся федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и др., регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях.

Отраслевые стандарты (нормативный уровень регулирования) устанавливают особенности применения федеральных стандартов в некоторых видах экономической деятельности. Основу составляют положения по бухгалтерскому учету.

Рекомендации в области бухгалтерского учета (методический уровень регулирования) принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета. Такие рекомендации применяются добровольно и могут приниматься в отношении федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, за исключением установленных федеральными и отраслевыми стандартами, организационных форм ведения бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля деятельности этих субъектов и ведения бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.

Стандарты экономического субъекта (организационный уровень регулирования) предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов организация устанавливает самостоятельно. Стандарты применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства независимо от их местонахождения.

Федеральные и отраслевые стандарты не должны противоречить Федеральному закону «О бухгалтерском учете». Отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Органами государственного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации являются уполномоченный федеральный орган (Минфин России) и Банк России.

Регулирование бухгалтерского учета в России могут осуществлять также саморегулируемые организации, в том числе саморегули- руемые организации предпринимателей, иных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторов, заинтересованные принимать участие в регулировании бухгалтерского учета, а также их ассоциации и союзы, иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета (далее — субъекты негосударственного регулирования бухгалтерского учета).

К функциям уполномоченного федерального органа регулирования бухгалтерского учета относятся:

  • 1) утверждение программы разработки федеральных стандартов в порядке, установленном Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  • 2) утверждение федеральных стандартов и в пределах его компетенции — отраслевых стандартов, обобщение практики их применения;
  • 3) организация экспертизы проектов стандартов бухгалтерского учета;
  • 4) утверждение требований к оформлению проектов стандартов бухгалтерского учета;
  • 5) участие в установленном порядке в разработке международных стандартов;
  • 6) представление Российской Федерации в международных организациях, осуществляющих деятельность в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 7) выполнение иных функций, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами.

К функциям Банка России в пределах его компетенции относятся:

  • 1) разработка, утверждение отраслевых стандартов и обобщение практики их применения;
  • 2) участие в подготовке и согласование программы разработки федеральных стандартов;
  • 3) участие в экспертизе проектов федеральных стандартов;
  • 4) участие совместно с уполномоченным федеральным органом в установленном порядке в разработке международных стандартов;
  • 5) выполнение иных функций, предусмотренных Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными федеральными законами.

Субъект негосударственного регулирования бухгалтерского учета:

  • 1) разрабатывает проекты федеральных стандартов, проводит публичное обсуждение этих проектов и представляет их в уполномоченный федеральный орган;
  • 2) участвует в подготовке программы разработки федеральных стандартов;
  • 3) участвует в экспертизе проектов стандартов бухгалтерского учета;
  • 4) обеспечивает соответствие проекта федерального стандарта международному стандарту, на основе которого разработан проект федерального стандарта;
  • 5) разрабатывает и принимает рекомендации в области бухгалтерского учета;
  • 6) разрабатывает предложения по совершенствованию стандартов бухгалтерского учета;
  • 7) участвует в разработке международных стандартов.

Совет по стандартам бухгалтерского учета проводит экспертизу проектов федеральных и отраслевых стандартов на предмет:

  • 1) соответствия российскому законодательству о бухгалтерском учете;
  • 2) соответствия потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
  • 3) обеспечения единства системы требований к бухгалтерскому учету;
  • 4) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов.

В состав Совета по стандартам бухгалтерского учета входят 10 представителей субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета и научной общественности, из которых не менее троих членов подлежат ротации один раз в три года, и пятеро представителей органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

Остановимся на более значимых документах применительно к государственным (муниципальным) учреждениям.

Законодательный уровень. Считаем, что приоритет в сфере нормативного регулирования бюджетного процесса в России принадлежит БК РФ. Он закрепляет функции, права и обязанности участников бюджетного процесса. Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты федеральных исполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должны противоречить БК РФ. Кроме того, БК РФ устанавливает приоритет международных правовых норм при заключении Россией международных договоров.

Нормы БК РФ определяют общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования российской бюджетной системы, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства. БК РФ — это главный документ, которым руководствуются в первую очередь участники бюджетного процесса, в том числе казенные учреждения. Перечень участников бюджетного процесса представлен в Приложении 7.

В бюджетах российской бюджетной системы предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (ст. 78.1 БК РФ). Также из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Порядок определения объема и условия предоставления указанных субсидий из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов Федерации и территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливаются соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Федерации, местной администрацией.

Применительно к бюджетным и автономным учреждениям главными нормативными правовыми актами, устанавливающими правовые основы их деятельности, являются федеральные законы «О некоммерческих организациях» и «Об автономных учреждениях». Характеристика бюджетных и автономных учреждений в п. 1.1 дана в соответствии с этими федеральными законами.

Отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским, Трудовым, Семейным кодексами РФ, федеральными законами «Об образовании»; «О культуре»; «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» и другими федеральными законами и указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, например, постановлениями «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества», «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

Нормативный уровень. Это отраслевые стандарты (положения) бухгалтерского учета для государственного сектора экономики. Данная работа, к сожалению, так и не завершена. Полагаем, что в сложившейся ситуации развития системы регулирования бухгалтерского учета к данному уровню следует относить документы, действие которых распространяется на все государственные (муниципальные) учреждения. В первую очередь такими документами (стандартами) являются Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (далее — Единый план счетов) и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 декабря 2010 г. № 157н). Данный документ, по сути, включает в себя весь перечень необходимых положений по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, за исключением информации о составе и порядке формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единый план счетов и Инструкция по его применению содержат обязательные общие требования к оценке объектов, учетной политике, отражению хозяйственных фактов на счетах Единого плана счетов, а также общие способы и правила организации и ведения бухгалтерского учета путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных фактов, касающихся активов и обязательств, доходов и расходов государственных (муниципальных) учреждений.

Автономные, бюджетные и казенные учреждения ведут учет методом начисления.

Органы, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов соответствующего уровня, — финансовые органы (Минфин России, органы исполнительной власти субъектов Федерации, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований), а также органы, осуществляющие кассовое исполнение бюджета (органы Федерального казначейства), ведут учет кассовым методом.

Кассовый метод учета решает две задачи: обеспечивает баланс между доходами и расходами и не допускает бесконтрольного расходования казенных средств.

В современных условиях привычной системы учета, которая позволяет следить лишь за движением денег, недостаточно. Для анализа эффективности использования бюджета, оценки его воздействия на экономику и рационального управления финансами требуются принципиально иные сведения, формируемые в системе бухгалтерского учета, такую возможность дает метод начисления. Все хозяйственные факты нужно отражать в периоде, к которому они относятся, независимо от момента оплаты. Благодаря методу начисления можно организовать систему учета, аналогичную системе учета в коммерческих структурах. Создаются равные условия на рынке для государственных и коммерческих организаций, а также обеспечивается сопоставимость показателей.

По методу начисления учитываются не только денежные остатки. При его помощи можно контролировать движение любых активов и обязательств. Причем при использовании этого метода понятия «доходы» и «расходы» приобретают иное значение. Доходом становится не зачисление денег на счет, а увеличение стоимости чистых активов. Соответственно расходом признается не списание средств со счета, а уменьшение стоимости чистых активов. Положительная разница между доходами и расходами — это, в принципе, и есть прирост благосостояния государства.

При ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо учитывать, что:

  • • бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, фактов хозяйственной жизни, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных бухгалтерских счетах, включенных в рабочий план счетов учреждения;
  • • бухгалтерский учет ведется непрерывно в соответствии с предположением, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем;
  • • к бухгалтерскому учету принимаются первичные документы, поступившие в результате внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни для перенесения содержащихся в этих документах данных в регистры бухгалтерского учета, согласно предположению о надлежащем составлении первичных документов по свершившимся фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление;
  • • данные бухгалтерского учета и составленная на их основе отчетность формируются в зависимости от существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год;
  • • информация в денежном выражении о состоянии активов, обязательств, иного имущества, об операциях, их изменяющих, и о финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах, источниках финансирования деятельности экономического субъекта), отражаемая на соответствующих счетах, в том числе на забалансовых, рабочего плана счетов, должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование;
  • • информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения бюджета и (или) хозяйственной деятельности учреждения аккумулируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитического учета, в объеме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям (опубликования в средствах массовой информации) согласно российскому законодательству;
  • • данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы вне зависимости от типа государственного (муниципального) учреждения, в том числе за разные финансовые (отчетные) периоды деятельности;
  • • рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках учетной политики хозяйствующего субъекта, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период);
  • • в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую. Существенной признается информация, пропуск или искажение которой может повлиять на экономическое решение учредителей учреждения

Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях 57

  • (пользователей информации), принятое на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности учреждения;
  • • имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учреждение учитывает обособленно от иного имущества, находящегося у него в пользовании (управлении, на хранении);
  • • обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество отражаются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета.

Еще один важный документ — приказ Минфина России «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых государственными органами, органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению». Этот документ содержит перечень унифицированных форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета, применяемых названными субъектами учета, а также методические указания по применению форм первичных документов и регистров[1]. Кроме того, приказ Минфина России «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» играет большую роль при организации аналитического учета в учреждениях государственного сектора (подробно см. в п. 1.4).

Методический уровень. В целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию и ведение бухгалтерского учета учреждения могут добровольно применять соответствующие рекомендации по информированию о формах документов, формах ведения бухгалтерского учета, созданию бухгалтерских служб экономических субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, о порядке организации и осуществления внутреннего контроля за их деятельностью и ведения бухгалтерского учета, а также о порядке разработки этими лицами стандартов.

Для учреждений государственного сектора такими документами являются:

  • • приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению»;
  • • приказ Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» — для участников бюджетного процесса, осуществляющих полномочия получателя бюджетных средств, в том числе казенных учреждений, финансовых органов и органов, осуществляющих кассовое обслуживание;
  • • приказ Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению». Данные документы содержат Инструкции по применению планов счетов бухгалтерского учета автономными, казенными и бюджетными учреждениями, соответственно, учитывая специфические особенности их деятельности.

Приказы Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» и от 25 марта 2011 г. № ЗЗн «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» содержат полный перечень отчетных форм соответствующих хозяйствующих субъектов, требования к срокам, составу, порядку их представления, а также рекомендации по составлению соответствующих отчетных форм.

Важными документами данного уровня регулирования являются, например, порядок открытия и ведения лицевых счетов территориальными органами Федерального казначейства, ведения кассовых операций юридическими лицами, проведения инвентаризации и др., нормы которых были учтены при написании следующих разделов учебного пособия.

Организационный уровень. Это внутренние стандарты государственных (муниципальных) учреждений, предназначенные для упорядочения организации и ведения бухгалтерского учета. Необходимость и правила их разработки, утверждения, изменения и отмены учреждение устанавливает самостоятельно. К данному уровню относится учетная политика учреждения.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета под учетной политикой подразумевается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика разрабатывается в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Факторы, влияющие на формирование учетной политики субъектов хозяйствования, представлены на рис. 1.12.

Факторы, влияющие на формирование учетной политики

Рис. 1.12. Факторы, влияющие на формирование учетной политики

Учетная политика — это документ, в котором должны отражаться особенности бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений исходя из особенностей их структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им полномочий.

Учетная политика имеет следующие аспекты: методологический, организационный и технический.

Методология включает в себя принципы и правила получения, обработки, регистрации, передачи информации, оценки, критериев разграничения основных средств и материальных запасов, погашения стоимости активов, учета и распределения накладных расходов и ряд других.

Организационный аспект определяет структуру бухгалтерии, разработку внутренних инструкций, порядок взаимодействия бухгалтерии с другими управленческими службами т.д.

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке учета.

Учетная политика учреждения разрабатывается главным бухгалтером и утверждается приказом руководителя.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не определен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывают исходя из требований, установленных российским законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики возможно при следующих условиях:

  • 1) изменении требований, установленных российским законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  • 2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
  • 3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики проводится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

В рамках формирования учетной политики утверждаются:

  • • рабочий план счетов, содержащий указание применяемых счетов бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
  • • методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
  • • порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
  • • порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
  • • правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
  • • формы первичных (сводных) документов, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни, формы регистров и иных документов бухгалтерского учета, по которым российским законодательством не установлены обязательные формы. При этом утвержденные учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные законодательством ;
  • • порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
  • • иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Бюджетные и автономные учреждения, осуществляющие в соответствии с российским законодательством полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также осуществляющие на основании соглашений полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти, органов управления государственными внебюджетными фондами, местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики предусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий в соответствии с бюджетным законодательством.

Согласно последним изменениям в Инструкции отмечен новый для государственных (муниципальных) учреждений хозяйственный факт — событие после отчетной даты, информация о котором должна также найти отражение в учетной политике. Событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год.

К событиям после отчетной даты относятся:

  • 1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело деятельность;
  • 2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет деятельность.

В первую группу событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату условия, входят:

  • • объявление в установленном порядке дебитора учреждения банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже проводилась процедура банкротства;
  • • продажа материальных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснованным;
  • • получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;
  • • обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности, которые ведут к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный период.

Во вторую группу событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение вело деятельность, включаются:

  • • принятие решения о реорганизации;
  • • реконструкция или планируемая реконструкция;
  • • крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием активов;
  • • пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения;
  • • прекращение существенной части основной деятельности учреждения, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
  • • другие подобные события.

Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в учете и отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для учреждения. При наступлении события после отчетной даты, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело деятельность, в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии. Одновременно в учете этого же периода выполняется сторнировочная (обратная) запись на сумму, показанную в учете.

В отчетном периоде события после отчетной даты отражаются в регистрах синтетического и аналитического учета учреждения заключительными оборотами до даты подписания годовой отчетности в установленном порядке. Данные учета следует приводить в соответствующих формах отчетности учреждения, принимая во внимание события после отчетной даты.

При наступлении события после отчетной даты, свидетельствующего о возникших после этой даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет деятельность, в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии. Причем в отчетном периоде никакие записи в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не выполняются.

Информацию об отражении в отчетном периоде события после отчетной даты учреждение раскрывает в текстовой части пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Эта информация должна включать в себя краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если нет возможности оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении, то учреждение должно указать на это.

За грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также порядка и сроков хранения учетных документов ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрено наложение административного штрафа на должностных лиц учреждения в размере от 2000 до 3000 руб. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности следует понимать:

  • • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%;
  • • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.

Руководители федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов в области применения мер принуждения

64 Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях за нарушения российского бюджетного законодательства имеют право в соответствии с договорами (соглашениями) о предоставлении средств из федерального бюджета списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий, использованных их получателями не по целевому назначению (ст. 284 БК РФ).

  • [1] Формы первичных документов коммерческих организаций определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >