Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, №5, 2015.

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Способы исправления ошибок учета

Существуют достаточно типичные варианты исправления ошибок при условии, что ошибка является существенной и была выявлена после подписания отчетности, но до момента ее утверждения собственниками компании.

Формирование стоимости внеоборотных активов. Предположим, что компанией неправильно сформирована первоначальная стоимость основных средств или нематериальных активов. Она может быть ошибочно либо завышена, либо занижена. В первом случае делают сторнировочную (или обратную) проводку. Затем уменьшают и сумму амортизации, начисленную по этому имуществу в течение года. При необходимости корректируют финансовый результат.

Пример. После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлено, что стоимость основного средства была ошибочно завышена на 18 000 руб.

В результате была излишне начислена амортизация в сумме 330 руб. Эта сумма включена в издержки обращения и в себестоимость продаж (дебет счета 90 «Продажи»). Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости основного средства, подлежали учету как прочие расходы фирмы.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер 31 декабря 2014 г. сделал следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08

? 18 000 руб. — скорректирована стоимость основного средства;

Дебет 08 Кредит 60

? 18 000 руб. — сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 91-2 Кредит 60

? 18 000 руб. — сумма, ошибочно списанная на увеличение стоимости основного средства, отражена в составе прочих расходов;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

? 18 000 руб. — закрыт субсчет 2 счета 91;

Дебет 99 Кредит 91-9

? 18 000 руб. — уменьшен финансовый результат по прочим доходам и расходам;

Дебет 44 Кредит 02

? 330 руб. — сторнирована сумма излишне начисленной амортизации;

Дебет 90-2 Кредит 44

? 330 руб. — скорректирована себестоимость продаж;

Дебет 90-2 Кредит 90-9

? 330 руб. — закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 90-9 Кредит 99

? 330 руб. — увеличен финансовый результат от продаж;

Дебет 84 Кредит 99

? 17 670 руб. (18 000 — 330) — скорректирована чистая прибыль компании.

Рассмотрим обратную ситуацию. Предположим, что стоимость основного средства была ошибочно занижена. Тогда бухгалтеру следует ее увеличить, а также доначислить амортизацию.

Пример. После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. было выявлено, что стоимость основного средства ошибочно занижена на 18 000 руб. Затраты, которые подлежали учету в составе первоначальной стоимости этого имущества, были включены в состав прочих расходов. В результате по основному средству недоначислена амортизация в сумме 330 руб.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер 31 декабря 2014 г. сделал следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 60

? 18 000 руб. — сторнирована ошибочная сумма;

Дебет 91-2 Кредит 91-9

? 18 000 руб. — закрыт субсчет 2 счета 91;

Дебет 91-9 Кредит 99

? 18 000 руб. — увеличен финансовый результат по прочим доходам и расходам;

Дебет 01 Кредит 60

? 18 000 руб. — увеличена стоимость основного средства;

Дебет 44 Кредит 02

? 330 руб. — доначислена амортизация по основному средству;

Дебет 90-2 Кредит 44

? 330 руб. — списана доначисленная амортизация;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

? 330 руб. — закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 99 Кредит 90-9

? 330 руб. — скорректирован финансовый результат от продаж;

Дебет 99 Кредит 84

? 17 670 руб. (18 000 — 330) — скорректирована чистая прибыль компании.

Формирование стоимости запасов. Другой вариант — неправильно сформирована первоначальная стоимость материальнопроизводственных запасов (например, товаров или материалов). Она также может быть либо завышена, либо занижена. Если товары еще не были проданы, а материалы списаны в производство, то все довольно просто. Как правило, бухгалтеру достаточно сделать две проводки. Первую — по корректировке стоимости ценностей, вторую — по правильному отражению расходов.

Пример. После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлены ошибки, связанные с нарушением положений учетной политики компании при формировании фактической себестоимости товаров. Ошибочно учтенная сумма составила 17 000 руб. На конец года данные товары проданы не были.

Затраты, которые должны были быть учтены в составе издержек обращения, включены в стоимость товаров. Сумма ошибочно учтенных издержек списанию на счета учета расходов по продажам (счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж») на конец года не подлежала.

В данной ситуации бухгалтер 31 декабря 2014 г. сделает следующие исправительные записи:

Дебет 41 Кредит 60

? 17 000 руб. — сторнированы издержки, ошибочно включенные в стоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 60

? 17 000 руб. — учтены издержки обращения.

Количество проводок увеличится, если те или иные расходы были списаны на счета по учету себестоимости продаж. В данном случае потребуются и записи по корректировке финансового результата.

Пример. После реформации баланса и подписания отчетности торговой фирмы за 2014 г. выявлены ошибки. Стоимость товаров была завышена на 14 000 руб. Затраты, которые были отражены в составе первоначальной стоимости товаров, подлежали учету как издержки обращения. На конец 2014 г. товары проданы не были.

Чтобы исправить ошибку, бухгалтер 31 декабря 2014 г. сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

? 14 000 руб. — сторнирована сумма, излишне включенная в стоимость товаров;

Дебет 44 Кредит 60

? 14 000 руб. — доначислены расходы, ошибочно включенные в стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

? 14 000 руб. — списаны доначисленные расходы;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

? 14 000 руб. — закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 99 Кредит 90-9

? 14 000 руб. — скорректирован финансовый результат от продаж;

Дебет 84 Кредит 99

? 14 000 руб. — скорректирована чистая прибыль компании.

При занижении стоимости товара ее надо увеличить. Если затраты, которые не были включены в его стоимость, ошибочно списаны на реализацию, финансовый результат также может потребовать корректировки.

Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что стоимость товаров была ошибочно уменьшена на 17 000 руб. Часть затрат на их приобретение отражена в составе издержек. На конец 2014 г. издержки были списаны на счет по учету выручки (счет 90-2). Для исправления ошибки 31 декабря 2014 г. делают следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60

? 17 000 руб. — сторнированы расходы, ошибочно не включенные в стоимость товаров;

Дебет 41 Кредит 60

? 17 000 руб. — учтены затраты, включаемые в стоимость товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44

? 17 000 руб. — сторнировано излишнее списание расходов;

Дебет 90-2 Кредит 90-9

? 17 000 руб. — закрыт субсчет 2 счета 90;

Дебет 90-9 Кредит 99

? 17 000 руб. — скорректирован финансовый результат от продаж;

Дебет 99 Кредит 84

  • ? 17 000 руб. — скорректирована чистая прибыль компании.
  • * * *

Таким образом, несмотря на кажущуюся очевидность многих положений ПБУ 22/2010, а также его небольшой объем, применение данного ПБУ требует вдумчивого профессионального подхода, ориентированного на формирование информации, удовлетворяющей информационные запросы заинтересованных пользователей.

Список литературы

  • 1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014)
  • 2. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
  • 3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
  • 4. www.minfin.ru — сайт Министерства финансов Российской Федерации.
  • 5. www.garant.ru — сайт информационно-правового портала «Гарант».
  • 6. www.consultant.ru — сайт Консультант.ру.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>