Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности «Порядок документирования»

Аннотация. Настоящий материал представляет собой внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности по документированию аудиторской проверки, определяющий требования аудиторской организации к содержанию и форме рабочих документов аудитора, а также к обеспечению конфиденциальности и сохранности документов и права собственности на них.

• 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
• 1.1. Цель и основания разработки стандарта: установить внутрифирменные требования и порядок составления документации в процессе оказания аудиторских услуг.

Задачи стандарта:

• а) определение внутрифирменных требований к форме и содержанию рабочих документов аудитора;
• б) определение внутрифирменных требований к обеспечению конфиденциальности, сохранности рабочих документов и права собственности на них.
• 1.2. Необходимость использования стандарта. Аудиторская организация и аудиторы — сотрудники организации — должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документальному оформлению подлежит оказание сопутствующих аудиту услуг и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

• 1.3. Сфера применения стандарта. Рабочие документы используются:
  • ? при планировании и проведении аудита;
  • ? при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
  • ? для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;
  • ? при оказании сопутствующих и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг.

• 1.4. Взаимосвязь с другими стандартами, в том числе международными: настоящий внутрифирменный стандарт согласуется с положениями ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита», ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита», ФП(С)АД № 12 «Согласование условий проведения аудита», MCA 210 «Условия аудиторских заданий», MCA 230 «Документирование», MCA 300 «Планирование».
• 1.5. Применимость с действующими нормативными документами и внутренними стандартами. Внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности применяется в соответствии с требованиями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. №307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), а также согласуется с положениями внутренних стандартов аудиторской деятельности.
• 1.6. Срок действия стандарта. Настоящий стандарт действует до принятия соответствующего нового внутрифирменного стандарта. Изменения и дополнения вносятся в стандарт по мере изменений и дополнений в законодательной и нормативной базе Российской Федерации по бухгалтерскому учету и аудиту.
• 2. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ

Документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

• 3. СУЩНОСТЬ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА
• 3.1. Форма и содержание рабочих документов. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

• ? характер аудиторского задания;
• ? требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• ? характер и сложность деятельности аудируемого лица;
• ? характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• ? необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• ? конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации разработаны следующие типовые формы документации:

• ? стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов;
• ? бланки и вопросники;
• ? типовые письма и обращения и т.п.

Примерная структура и содержание

переменного аудиторского файла приведены в приложении 1.

Стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях необходимо убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы аудитора содержат:

• ? информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• ? выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• ? информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• ? информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• ? доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• ? доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• ? доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• ? анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• ? анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• ? сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• ? доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• ? сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• ? подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• ? копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• ? копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• ? письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• ? выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• ? копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

При проведении аудиторских проверок в течение ряда лет отдельные файлы рабочих документов (папки) относятся к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

3.2. Требования к обеспечению конфиденциальности, сохранности рабочих документов и права собственности на них.

В аудиторской организации установлены надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также условия для их хранения в течение 5 лет, исходя из особенностей деятельности, а также законодательных и профессиональных требований.

Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, но документы не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Приложение 1

ПРИМЕРНАЯ СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ ПЕРЕМЕННОГО АУДИТОРСКОГО ФАЙЛА

Секция 1. Отчетность и правоустанавливающие документы клиента 110. Аудиторское заключение за предшествующий проверяемому период

• 120. Отчетность клиента
• 121. Бухгалтерский баланс
• 122. Отчет о прибылях и убытках
• 123. Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
• 124. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности экономического субъекта
• 125. Прочие отчетные документы экономического субъекта
• 130. Письменная информация аудитора, письмо руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита или иной детализированный отчет 140. Данные об организации 150. Копии учредительных документов 160. Копии лицензий
• 170. Копии протоколов и материалов общих собраний и заседаний совета директоров, правления

Секция 2. Планирование работы

• 210. Договор с экономическим субъектом (договор на оказание аудиторских услуг, письмо об оказании аудиторских услуг)
• 220. Информация о деятельности клиента
• 221. Лист предварительного планирования
• 230. Описание системы бухгалтерского учета
• 231. Проверочный лист изменения системы учета
• 240. Описание и оценка средств внутреннего

контроля

• 241. Оценка степени надежности контрольной среды
• 242. Данные об используемом программном обеспечении
• 250. Расчет существенности 260. Общий план аудита Секция 3. Аудит основных средств 310. Расшифровка строки «Основные средства» 320. Программа аудита 330. Аудиторские процедуры Секция 4. Аудит нематериальных активов 410. Расшифровка строки «Нематериальные активы»
• 420. Программа аудита 430. Аудиторские процедуры 440. Выводы по разделу аудита Секция 5. Аудит финансовых вложений 510. Расшифровка строки «Финансовые вложения»
• 520. Программа аудита 530. Аудиторские процедуры 540. Выводы по разделу аудита Секция 6. Аудит материально-производственных запасов
• 610. Расшифровка строки «Запасы»
• 620. Программа аудита 630. Аудиторские процедуры 640. Выводы по разделу аудита Секция 7. Аудит дебиторской задолженности 710. Расшифровка строки «Дебиторская задолженность»
• 720. Программа аудита 730. Аудиторские процедуры 740. Выводы по разделу аудита Секция 8. Аудит денежных средств 810. Расшифровка строки «Денежные средства» 820. Программа аудита 830. Аудиторские процедуры 840. Выводы по разделу аудита Секция 9. Аудит собственного капитала 910. Расшифровка строки «Капитал и резерв» 920. Программа аудита 930. Аудиторские процедуры 940. Выводы по разделу аудита Секция 10. Аудит заемных средств 1010. Расшифровка строки «Займы и кредиты» 1020. Программа аудита 1030. Аудиторские процедуры 1040. Выводы по разделу аудита Секция 11. Аудит кредиторской задолженности 1110. Расшифровка строки «Кредиторская задолженность»
• 1120. Программа аудита 1130. Аудиторские процедуры 1140. Выводы по разделу аудита Секция 12. Аудит продаж 1210. Расшифровка цикла «Продажи»
• 1220. Программа аудита 1230. Аудиторские процедуры 1240. Выводы по разделу аудита

Секция 13. Аудит налогов и сборов 1310. Расшифровка составляющей «Налоги и сборы»

• 1320. Программа аудита 1330. Аудиторские процедуры 1340. Выводы по разделу аудита Секция 14. Аудит заработной платы и связанных с ней выплат
• 1410. Расшифровка составляющей «Расчеты с персоналом»
• 1420. Программа аудита 1430. Аудиторские процедуры 1440. Выводы по разделу аудита Секция 15. Аудит прочих доходов и расходов 1510. Расшифровка составляющей «Прочие доходы и расходы»
• 1520. Программа аудита 1530. Аудиторские процедуры 1540. Выводы по разделу аудита Секция 16. Аудит условных фактов хозяйственной деятельности 1610. Программа аудита 1620. Аудиторские процедуры 1630. Выводы по разделу аудита Секция 17. Замечания по ходу работы 1710. Перечень существенных проблем 1720. Таблица неоткорректированных отклонений 1730. Пункты письма руководству клиента 1740. Анкета по соблюдению принципа непрерывности деятельности предприятия 1750. Выводы по разделу аудита Секция 18. Завершение работы 1810. Анкета о завершении аудиторской проверки
• 1820. Обзор событий после отчетной даты 1830. Замечания и рекомендации для аудита следующего года
• 1840. Табели учета рабочего времени аудиторов и специалистов
• 1850. Переписка с экономическим субъектом 1860. Копии приемо-сдаточных и финансовых документов по договору с экономическим субъектом

Секция 19. Аудиторское заключение и информация руководству 1910. Аудиторское заключение 1920. Обзор событий 1930. Итоговый обзор отчетности 1940. Анализ пояснительной записки 1950. Аффилированные лица 1960. Непрерывность деятельности 1970. События после отчетной даты Секция 20. Контроль качества 2010. Оценка качества аудита 2020. Независимость аудита 2030. Контроль качества аудита 2040. Оценка условий труда

Список литературы

• 1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.
• 2. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Утверждены Приказами Минфина России в 2010-2011 гг.
• 3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Утверждены Постановлениями Правительства РФ в 2002-2008 гг.
• 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4).
• 5. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций (одобрены Советом по аудиторской деятельности 20.09.2012, протокол № 6).
• 6. Лосева Н.А. Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» // Аудитор. — 2012. — № 10. — С. 24-27.
• 7. Лосева Н.А. Качество аудиторских услуг в современных условиях (теория, методология, практика): Монография. — Издательство LAP LAMBERT Academic Publishing. — 340 с.