Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №8 / Аудитор, №8, 2014

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Организация внутреннего контроля исходя из его определения

Ключевыми моментами в определении внутреннего контроля являются контроль эффективности, достижения запланированных операционных и финансовых показателей, ведения учета и составления отчетности, а также соблюдения законодательства экономическим субъектом. Представим организационно-методические особенности данных этапов и направлений контроля.

По мнению автора, в общем виде организацию внутреннего контроля, исходя из его определения, можно представить следующим образом (рис. 1).

В первую очередь, при проведении внутреннего контроля необходимо определить его объекты - показатели эффекта (результата) и эффективности (результативности). Эффект - это результат деятельности экономического субъекта, формирующийся в абсолютном выражении (выручка, прибыль, маржинальный доход и т.д.), эффективность - относительный показатель деятельности (рентабельность, фондоотдача, оборачиваемость, производительность труда и т.д.). Кроме выбора самих показателей внутреннего контроля, необходимо определиться с методикой их расчета.

Так, при расчете показателей эффективности использования тех или иных ресурсов должны использоваться различные виды продукции: при расчете фондоотдачи, фондоемкости - товарная продукция, при расчете количества оборотов оборотных средств - реализуемая продукция и при расчете выработки - валовая продукция. Ввиду этих особенностей рассчитанные на основе выручки от реализации показатели эффективности использования основных, оборотных фондов и трудовых ресурсов являются не совсем корректными и далекими от реальной оценки.

Внутренний контроль эффективности деятельности, достижения операционных и финансовых показателей

Рис. 1. Внутренний контроль эффективности деятельности, достижения операционных и финансовых показателей

Внутренний контроль эффективности и результативности деятельности

Внутренний контроль эффективности и результативности деятельности, в том числе достижения финансовых и операционных показателей, представляется возможным организовать при помощи методов экономического анализа, виды которого представлены на рис. 2.

Управленческий анализ позволит осуществить в рамках внутреннего контроля оценку эффективности использования ресурсного потенциала экономического субъекта (по основным фондам: фондоотдачи, фондоемкости, фондорентабельности; по оборотным фондам - оборачиваемости, в оборотах и днях; по трудовым ресурсам — производительности труда, трудоемкости продукции, работ, услуг) и достигнутого эффекта от осуществления деятельности (прибыль, выручка, маржинальный доход, экономия себестоимости). Финансовый анализ позволит дать оценку финансового состояния экономического субъекта.

Используемый в аудиторской деятельности ФПСАД №20 «Аналитические процедуры» [10] также построен на применении экономического анализа для выполнения контрольных процедур. Так, ФПСАД №20 отмечает, что при применении аналитических процедур аудитор осуществляет анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучает связь этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причины возможных отклонений от нее.

По мнению автора, применение аналитических процедур при осуществлении внутреннего контроля может быть обозначено следующей последовательностью (рис. 3).

Аналитические процедуры в рамках внутреннего контроля могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Методом горизонтального сравнительного анализа можно осуществить:

  • 1. рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении;
  • 2. с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;
Классификация видов экономического анализа

Рис. 2. Классификация видов экономического анализа

Возможное применение аналитических процедур в рамках организации внутреннего контроля

Рис. 3. Возможное применение аналитических процедур в рамках организации внутреннего контроля

  • 3. с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, например, сметами или прогнозами, а также предположениями аудитора;
  • 4. с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность (например, сравнение отношения выручки от продаж аудируемого лица к сумме дебиторской задолженности со средними отраслевыми показателями или с показателями других организаций сопоставимого размера в той же отрасли экономики).

Методами факторного анализа проводится оценка влияния факторов на выявленное отклонение, в результате чего осуществляется поиск путей эффективного использования ресурсов аудируемого лица, рассмотрение взаимосвязей:

  • 1. между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта экономического субъекта;
  • 2. между финансовой информацией и другой информацией (например, между расходами на оплату труда и численностью работников).

Автор считает, что методом многомерного сравнительного анализа можно осуществить внутренний контроль выбора контрагента экономического субъекта, разработав систему аналитических коэффициентов для разных целей и групп контрагентов.

Пример оценки в рамках внутреннего контроля эффективности деятельности на примере рентабельности от продаж представлен в таблице 1.

При помощи методов сравнения выявляется общая тенденция изменения показателей, анализ углубляется применением методов факторного анализа (они рассматриваются в курсе экономического анализа). Основными методами факторного анализа являются способы абсолютных и относительных разниц, метод цепных подстановок, метод логарифмирования, пропорционального деления, интегральный метод и т.д.

Покажем проведение факторного анализа при помощи метода цепных подстановок. Построим простейшую двухфакторную модель, за базу за сравнения с отчетным периодом (1) выберем предыдущий период (0).

где:

Рп, % - рентабельность продаж, %

Пп, тыс. руб. - прибыль от продаж, тыс. руб.

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.

1 подстановка

Таблица 1

Анализ эффективности деятельности ООО «XXX»

Показатель

2011 г.

2012 г. (0)

2013 г. (1)

Отклонение (тыс. руб.)

Темп роста, %

2012 г.- 2011 г.

2013 г.- 2012 г.

2012 г./ 2011 г.

2013 г./ 2012 г.

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Методики расчета отклонений и темпов роста

цепные показатели

6 = 4-3

7 = 5-4

8 = 4/3

9 = 5/4

базисные показатели

6 = 5-3

7 = 5-4

8 = 5/3

9 = 5/4

Расчет фактических показателей

цепные

1.

Пп, тыс. руб.

97

100

125

3

25

103

125

2.

В, тыс. руб.

1117

1134

1287

17

153

102

113

3.

Рп, %

8,7

8,8

9,7

0,1

0,9

101

110

базисные

1.

Пп, тыс. руб.

97

100

125

28

25

129

125

2.

В, тыс. руб.

1117

1134

1287

170

153

115

113

3.

Рп, %

8,7

8,8

9,7

1

0,9

111

110

2 подстановка

Проверка

Вывод. Таким образом, общее изменение рентабельности на 1,1% (0,011) пунктов вызвано ростом на 0,02 пункта прибыли от продаж и снижением на 0,01 выручки от реализации.

Показанная модель является достаточно простой и может быть рекомендована лишь для общей оценки изменения показателя рентабельности. Для более детального анализа и формирования выводов необходимо произвести расширение факторной модели. Один из возможных вариантов расширения можно представить следующим образом:

где:

q - количество произведенной продукции (работ, услуг) согласно номенклатуре экономического субъекта

р - цена единицы продукции (работы, услуги)

С - себестоимость произведенной продукции (работ, услуг)

Кр - коммерческие расходы (расходы по реализации)

Ур - управленческие расходы

Факторный анализ проводится аналогично анализу двухфакторной модели.

Кроме того, по мнению автора, внутренний контроль эффективности деятельности необходимо проводить с учетом оценки допущения непрерывности деятельности экономического субъекта (ФПСАД №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» [9]), одной из действенных методик оценки которого по мнению автора, является применение CVP - анализа [14].

Также на экономическом субъекте необходимо осуществлять внутренний контроль эффективности долгосрочных решений, основой которого является расчет и оценка статических и динамических показателей. При этом наиболее актуальными являются методы, учитывающие временную ценность денег - динамические (дисконтированные) методы (рис. 4).

В настоящее время достаточно часто процентные и учетные ставки отождествляются, что может дать в корне неверные выводы, поэтому автор рекомендует не путать процентную (ri) и учетную (di) ставки:

где FV - будущая стоимость

PV — текущая стоимость

I - конкретный период времени

Так как эти ставки взаимосвязаны, то всегда можно один показатель выразить через другой.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>