Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №5 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Унификация разработки и функционирования систем внутреннего контроля качества средних и малых аудиторских фирм

  • 10. Лащинина ЕЛ. Аттестация аудиторов в России: новый этап [Текст] / Е.А. Лащинина // Аудиторские ведомости. - 2012. - №8. - С. 72-74.
  • 11. Министерство финансов РФ [Электронный ресурс] : официальный сайт. Режим доступа : http: //www 1 .minfin.ru/ ru/accounting/reestr_audit/
  • 12. Минфин определил права аудиторов с обычным аттестатом [Текст] // Аудит сегодня. - 2013. - №3. - С. 3, 38.
  • 13. Основные показатели рынка аудиторских услуг в Российской Федерации в 2012 г. [Электронный ресурс]. URL: http://wwwl.minfin.ru/ common/img/uploaded/li- brary/2013/04/! !_R AU_v_2012. doc
  • 14. Парамонов A.B. Образование аудиторов и бухгалтеров в условиях саморегули-рования [Текст] // Аудитор. - 2013. - №4. - С. 37-46.
  • 15. Ремизов Н.А. Аудит в акционерном обществе [Текст] / Н.А. Ремизов // Ж-л для акционеров - 1999. - №10. - С. 31-37.
  • 16. Усманова Т.Х. Аудит тарифов ЖКХ: специфика и методы [Текст] / Т.Х. Усманова // Аудиторские ведомости. - 2008. - №7. - С. 50-55.
  • 17. Ханферян В. Рост по затухающей [Текст] / В. Ханферян // Эксперт. - 2013. - №13. - С. 82-97.
  • 18. Хахонова Н.Н. Характеристика системы международных образовательных стандартов подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов [Текст] / Н.Н. Хахонова // Вести. Таганрогского ин-та управления и экономики. - 2011. - Вып. 1. - С. 78-81.

^ К.А. Гайдаров, канд. техн. наук, аттестованный аудитор, генеральный директор ООО «ТИЛЬД А- Аудит»

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

В статье рассматриваются основные вопросы, связанные с унификацией при разработке и дальнейшем функционировании систем внутреннего контроля качества в деятельности средних и малых аудиторских организаций.

Ключевые слова: контроль качества (quality control); система внутреннего контроля (internal control system); аудиторские организации (auditing organizations); индивидуальные аудиторы (individual auditors); унификация (unification); бизнес-процессы (business processes); процессная модель (process model).

В настоящее время большое внимание как со стороны регулятора в лице Министерства финансов РФ, саморегулируемых организаций аудиторов, так и самих аудиторских организаций уделяется организационным подходам к формированию систем внутреннего контроля качества аудиторских услуг в аудиторских организациях. Правила разработки и функционирования систем внутреннего контроля качества аудиторских организаций регулируются тремя законодательными правовыми актами Российской Федерации.

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-Ф3 (в соответствии с положениями части 1 ст. 10 «аудиторские организации обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности» [1]).

  • 2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту» [2].
  • 3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №34 «Контроль качества у слуг в аудиторских организациях» [3].

В полном соответствии с положениями Закона №307-Ф3 [1] основные требования к системам внутреннего контроля качества в аудиторских организациях, а также принципы и порядок разработки и функционирования систем внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций установлены ФПС АД №34, который по существу является национальной версией международного стандарта [10].

Федеральный стандарт ФПСАД №34 определяет систему внутреннего контроля в соответствии с принципами системного подхода [7] как совокупность следующего комплекса взаимосвязанных элементов:

  • • совокупность локальных нормативных актов, устанавливающих принципы, порядок и правила выполнения всех аудиторских процедур при выполнении заданий по аудиту, а также всех этапов выполнения сопутствующих аудиту услуг. При этом необходимо понимать, что общий перечень аудиторских процедур, а также структура и содержание рабочих документов, являющихся подтверждением выполнения этих процедур, могут устанавливаться аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) самостоятельно (ФПСАД №34, п.4), но должны полностью соответствовать требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности (Закон №307-Ф3, ст. 7);
  • • процессная модель аудиторской организации, т.е. совокупность процессов (бизнес-процессов), посредством которых реализуется выполнение заданий по аудиту и сопутствующим аудиту услугам, - перечень процессов может формироваться исходя из содержания ФПСАД №7 и №34 с учетом требований остальных федеральных стандартов аудиторской деятельности;
  • • органы управления и работники аудиторских организаций, являющиеся руководителями и исполнителями процессов, - в соответствии с положениями ФПСАД №34 (п. 5) к исполнителям процессов относятся как специалисты аудиторской организации, так и сторонние компетентные лица, привлеченные аудиторской организацией для выполнения заданий по аудиту и по оказанию сопутствующих аудиту услуг;
  • • инфраструктура аудиторской организации - информационная и коммуникационная среда, обеспечивающая эффективную и результативную реализацию выполняемых процессов в соответствии с установленными и применяемыми в аудиторской организации локальными нормативными актами — включает как различные справочные правовые системы, используемые в аудиторских организациях (у индивидуальных аудиторов), так и применяемые средства автоматизации деятельности по выполнению заданий по аудиту и оказанию сопутствующих аудиту услуг;
  • • средства контроля за соблюдением установленных ФПСАД №34 принципов в виде совокупности соответствующих процессов и процедур.

К средствам контроля относятся следующие процессы и процедуры:

  • • процессы и процедуры контроля качества выполнения заданий, осуществляемые после завершения всех аудиторских процедур, но до передачи заказчику отчета по результатам выполнения задания;
  • • процессы инспекций, проводимые в отношении завершенных заданий с целью подтверждения соблюдения аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации;
  • • процесс мониторинга, предусматривающий непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, включая периодическую инспекцию на выборочной основе завершенных заданий, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно.

В соответствии с общими принципами, установленными ФПСАД №34, каждая аудиторская организация должна разработать и применять «систему контроля качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данная аудиторская организация и ее работники проводят аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также в том, что заключения и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют условиям конкретных заданий».

При этом установленные ФПСАД №34 требования к системам внутреннего контроля качества услуг распространяются на все аудиторские организации и индивидуальных аудиторов в тех случаях, если это вытекает из существа деятельности индивидуальных аудиторов.

Кроме того, необходимо отметить, что требования и положения, установленные в отношении системы внутреннего контроля качества услуг ФПСАД №7 и №34, ни в чем не противоречат принципам внутреннего контроля, приведенным, в частности, в [5,11]:

  • • обеспечение эффективности и результативности своей деятельности;
  • • обеспечение достоверности и своевременности отчетности аудиторских организаций;
  • • обеспечение соблюдения применимого законодательства РФ при осуществлении своей деятельности и ее документировании.

В соответствии с последними методическими разработками Международной федерации бухгалтеров [8] необходимыми условиями обеспечения надлежащего качества аудиторских услуг являются следующие:

  • • аудиторы, выполняющие конкретные задания, следуют установленным этическим принципам;
  • • все члены аудиторской группы, выполняющей конкретное задание, обладают достаточными компетенциями и практическими навыками, опытом выполнения подобных аудиторских заданий, а также располагают достаточными временными ресурсами для выполнения этого аудиторского задания;
  • • все члены аудиторской группы реализуют надлежащие аудиторские процессы и процедуры внутреннего контроля качества, которые полностью соответствуют законодательным и иным правовым требованиям и стандартам аудиторской деятельности;
  • • аудиторы предоставляют аудируемому лицу отчеты, оформленные в соответствии с установленными требованиями и вовремя;
  • • аудиторы надлежащим образом взаимодействуют с заинтересованными сторонами в отношении конкретного аудиторского задания.

При этом вопросы обеспечения качества аудиторских услуг должны регулироваться на трех уровнях:

  • • на уровне отдельных заданий по аудиту;
  • • на уровне аудиторских фирм;
  • • на национальном уровне.

В РФ вопросы обеспечения качества аудиторских услуг на национальном уровне регулируются Законом №307-Ф3 и федеральным стандартом ФСАД 4/2010 [4], на уровне аудиторских фирм - федеральным стандартом ФПСАД №34 [3], а на уровне отдельных заданий по аудиту — федеральным стандартом ФПСАД №7 [2][1].

Крупные аудиторские фирмы, как правило, разрабатывают собственные системы внутреннего контроля качества, включающие все необходимые элементы. Имеющийся у автора многолетний (с начала 2006 г.) опыт деятельности в качестве сертифицированного контролера качества работы аудиторских фирм свидетельствует, что крупные российские аудиторские организации применяют либо собственные разработки систем внутреннего контроля качества работы, либо используют адаптированные к реалиям аудиторской деятельности в РФ системы внутреннего контроля качества, установленные сетями аудиторских фирм, членами которых являются эти российские аудиторские организации.

В отличие от крупных аудиторских фирм, для большинства средних и особенно малых аудиторских фирм разработка собственных систем внутреннего контроля качества работы оказывается трудоемкой и весьма дорогостоящей задачей, поэтому актуальность такой задачи, как разработка унифицированных систем внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, только возрастает, особенно в связи с постоянным усложнением структуры и увеличением объема обязательных аудиторских процедур и закономерным ростом требований государственных надзорных органов к качеству аудиторских услуг. Здесь также необходимо отметить, что федеральными стандартами аудиторской деятельности не предусматривается каких-либо упрощенных требований к выполнению заданий по аудиту средними и малыми аудиторскими фирмами.

Для того чтобы сформулировать основные подходы к унификации систем внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, рассмотрим подробнее назначение, состав и структуру перечисленных выше составных элементов систем внутреннего контроля качества.

  • [1] Здесь речь идет о нормативных актах РФ, регулирующих именно вопросы контроля качества аудиторских услуг.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>