Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №5 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА

Проблемы спецификации прав собственности в аудиторской деятельности в Российской Федерации

^ Г.А. Чекавинская, канд. экон. наук, докторант, доцент кафедры экономической теории,

учета и анализа Вологодского государственного университета

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

В статье представлен новый взгляд на теорию аудиторской деятельности в Российской Федерации через исследование проблем спецификации прав собственности, определение их структуры, обозначение границ неполноты спецификации применительно к правам собственности в аудите с точки зрения общества и индивида.

Ключевые слова: аудиторские проблемы (audit problem); аудит (audit); права собственности (property rights); неполнота спецификации (incomplete specifications); структура прав собственности (the structure of property rights); нормы и полномочия (standards and competencies); принципы (principles).

Несмотря на континентальную систему права, в Российской Федерации подход экономической теории к правам собственности близок к традициям англо-американской правовой системы. При этом права собственности подразделяются на отдельные правомочия, между которыми существует возможность обмена, а объектами собственности считаются как материальные вещи, так и ценности обязательственного характера. Эвристической ценностью наделяет методику исследования экономических организаций с обязательным выделением присущих им прав собственности и издержек трансакции Р.И. Капелюшников [26].

Существуют различные основания классификации аудиторских проблем. Например, еще в 2002 г. ведущий научный сотрудник Научно-исследовательского финансового института Министерства финансов РФ (Минфин РФ) Е.М. Гутцайт [25] подразделял их на методологические, технологические и прочие. Мы считаем, что многие аудиторские проблемы скрываются в области обмена пучками прав собственности в двух направлениях: на уровне общества и индивидов. Нами выявлены проблемы спецификации прав собственности в аудиторской деятельности РФ с учетом определенной ранее структуры (норм и полномочий), которые затрагивают методологию, технологию и практику изучаемого явления.

В части соблюдения принципов, обязательных для всех субъектов предпринимательства, можно выделить проблему несовершенства системы аудита, которая не отвечает потребностям социально-экономического развития РФ. Наблюдается монополизация на рынке аудита и, как следствие, ограничение конкуренции в отрасли.

В составе принципов, разграничивающих собственно аудит и сопутствующие услуги, особое внимание уделено результату аудита — достоверности отчетности, но в Законе №307-Ф3 [5] отсутствует понятие «достоверность отчетности», хотя оно обозначено в п. 6 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99, а Закон №402-ФЗ [1] не содержит упоминания об аудиторском заключении как элементе годовой отчетности.

Неполнота спецификации профессиональных базовых принципов аудита финансовой отчетности заключается в проблеме качества современной отчетности компаний применительно к требованиям участников рынка. Понимание деятельности аудируемого лица и выражение разумной уверенности затрудняется, так как в текущей модели отчетности не реализована основная ее задача - оценка рисков и возможностей компании, «поэтому в скорой перспективе можно ожидать серьезных изменений корпоративной отчетности - с точки зрения и формы, и содержания» [27, с. 9].

Ограничение сферы применения обязательного аудита, обусловленное принятием Закона №400-ФЗ [2], нарушает соблюдение принципов существенности и унифицированности. К. К. Арабян предлагает «установить дифференцированные критерии, являющиеся основаниями для проведения обязательного аудита. В частности, для микропредприятий обязательный аудит можно проводить один раз в два года, можно установить индивидуальные критерии с учетом специфики, характера деятельности и масштабов организации, например, финансовые показатели, участие в тендерах, наличие отдельных операций с ценными бумагами и т.д.» [21, с. 15].

В российском аудите теоретическим вопросам создания системы внутреннего контроля в организациях не уделяется должного внимания. Тем не менее, высокий уровень системы внутреннего контроля обеспечивает соблюдение принципа доказательности и снижает уровень профессионального скептицизма, оптимизируя трудоемкость аудиторской проверки. С 1 января 2013 г. утверждена обязательная организация внутреннего контроля в компаниях, подпадающих под обязательный аудит (ст. 19 Закона №402-ФЗ). Минфином РФ при поддержке KPMG создавался проект рекомендаций, определяющих элементы внутреннего контроля организаций, его документирование, организацию и оценку. Этот проект трансформировался в информацию Минфина РФ №ПЗ-11/2013 [12]. В его область направлена критика теоретиков и практиков учета и аудита: «Основной недостаток этих рекомендаций в том, что в документе нет разъяснений, как их воплотить на практике» [22, с. 60]. И. Басов подчеркивает, что «отсутствие внутреннего контроля может быть классифицировано как нарушение Закона №402-ФЗ, а грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета является правонарушением (ст. 106 Налогового кодекса РФ, ст. 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях), за которое предусмотрена налоговая, административная ответственность. Санкции за несоблюдение требований о наличии системы внутреннего контроля еще законодательно не урегулированы, и может потребоваться принятие отдельного закона о внутреннем контроле (аналогично закону об аудиторской деятельности)» [22, с. 61].

Положительно, что уменьшение неполноты спецификации прав собственности произошло в марте 2013 г. в сфере проведения открытых конкурсов на заключение договоров на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в связи с обновлением законодательства [3] и принятием других законодательных актов [6].

Этические проблемы аудита в РФ являются весьма существенными. Например, принципы аудита как независимой формы контроля требуют уточнения, несмотря на то, что с 1 января 2014 г. применяются новые редакции Кодекса профессиональной этики аудиторов [17] и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций [18]. Законопроекты Минфина РФ в части отмены аудиторской тайны и возможность раскрытия конфиденциальной информации о клиентах в ходе налоговых проверок, а также предложения по изменению Закона №307-Ф3 в части предоставления возможности налоговым органам получать информацию без предварительного письменного согласия компаний-клиентов приведут к разделению рынка на формальных аудиторов и независимых консультантов.

С 2009 г. существовали рекомендации Минфина РФ [10] сообщать втайне от компаний о подозрительных сделках в Федеральную службу по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг). На текущий момент границы и случаи такого информирования предусмотрены письмом Минфина РФ от 2 октября 2013 г. №07-02-05/40858 [11]. Нормы Закона №115-ФЗ определяют, что «аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны информировать соответствующие компетентные государственные органы (Министерство внутренних дел РФ, Федеральную службу безопасности РФ, Следственный комитет РФ, Генеральную прокуратуру РФ, Росфинмониторинг) в отношении ставших известными случаев коррупционных правонарушений, коммерческого подкупа (в том числе подкупа иностранных должностных лиц), либо признаков таких случаев, либо риска возникновения таких случаев у аудируемого лица, клиента» [4]. При этом аудитор обязан предпринять меры, указанные в Законе №115-ФЗ [4] и в Федеральном стандарте аудиторской деятельности (ФСАД) 6/2010 [16], например, включить в план аудита специальные тесты.

В сфере стандартизации российского аудита также присутствуют проблемы спецификации. Усложнение процедуры аттестации с 1 января 2011 г. укрепило процессы стагнации на аудиторском рынке РФ (например, 24 января 2014 г. тестирование сдали 32,6% претендентов на звание аудитора). Очевидно, с одной стороны, государство стремится повысить институциональный статус аудита, а с другой стороны, лоббирует интересы определенных групп лиц. В стандартах отсутствуют национальные показатели качества аудита и методики их измерения, а ФСАД 4/2010 [17] ограничивает основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации и индивидуального аудитора жалобой, поданной в саморегули- руемую организацию аудиторов (СРО) или в Федеральную службу финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор) на их действия (бездействие). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №4 «Существенность в аудите» [15] не содержит методику расчета уровня существенности. Конкретные подходы являются ноу-хау аудиторских фирм и утверждаются их внутренними стандартами. ФПСАД №16 «Аудиторская выборка» [22] допускает использование нестатистических методов отбора (интуитивный подход), что снижает уровень доказательности в аудите.

Стандарты определяют миссию и качество аудиторской деятельности в РФ. Эво- люционно можно наблюдать снижение уровня спецификации прав собственности в области стандартов аудита, т.к. за семь лет (2007-2013 гг.) кардинальные изменения коснулись 16 стандартов из 40 действующих на 1 марта 2014 г., а в 2012-2013 гг. новые аудиторские стандарты вообще не утверждались (табл. 1).

Таблица 1

Оценка областей спецификации прав собственности стандартами аудита на 1 марта 2014 г.

Области спецификации прав по периодам утверждения

Число

стандартов

1999 г.

1. Проверка прогнозной финансовой информации. Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций

2

2002 г.

2. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №1). Документирование аудита (ФПСАД №2). Планирование аудита (ФПСАД №3). Существенность в аудите (ФПСАД №4)

4

2003 г.

3. События после отчетной даты (ФПСАД №10). Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица (ФПСАД №11)

2

2004 г.

4. Согласование условий проведения аудита (ФПСАД №12). Аудиторская выборка (ФПСАД №16)

2

2005 г.

5. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (ФПСАД №17). Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников (ФПСАД №18). Особенности первой проверки аудируемого лица (ФПСАД №19). Аналитические процедуры (ФПСАД №20). Особенности аудита оценочных значений (ФПСАД №21). Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица (ФПСАД №23)

6

Окончание таблицы 1

Области спецификации прав по периодам утверждения

Число

стандартов

2006 г.

6. Основные принципы ФПСАД, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами (ФПСАД №24). Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация (ФПСАД №25). Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №26). Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность (ФПСАД №27). Использование результатов работы другого аудитора (ФПСАД №28). Рассмотрение работы внутреннего аудита (ФПСАД №29). Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФПСАД №30). Компиляция финансовой информации (ФПСАД №31)

8

2008 г.

7. Контроль качества выполнения заданий по аудиту (ФПСАД №7). Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №8). Связанные стороны (ФПСАД №9). Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (ФПСАД №22). Использование аудитором результатов работы эксперта (ФПСАД №32). Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД №33). Контроль качества услуг в аудиторских организациях (ФПСАД №34)

7

2010 г.

8. Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010). Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010)

6

2011 год

9. Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011). Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011). Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011)

3

Итого

40

Учитывая цикличность в разработке и уточнении норм аудита, можно прогнозировать повышение уровня спецификации прав собственности в направлении стандартизации аудиторской деятельности РФ уже в 2014 г., тем более что на два стандарта от 1999 г. Совет по аудиторской деятельности обращал внимание еще в 2011 г., но, к сожалению, пролонгировал их практическое применение, несмотря на несоответствие международной практике. По нашему мнению, изменения должны коснуться наименее специфицированных областей: внутренние стандарты аудита, планирование аудита, аудиторская выборка, аналитические процедуры, аудиторские доказательства, прочие и сопутствующие услуги.

Концептуально международные стандарты аудита (MCA) являются будущей парадигмой аудита в РФ. Направление их внедрения постоянно поддерживается на уровне государства. С 20 декабря 2012 г. Совет по аудиторской деятельности рекомендовал использовать MCA, если в российских стандартах не установлены конкретные требования. Но качество и техника перевода MCA на русский язык нуждаются в совершенствовании. Лишь некоторые стандарты соответствуют ФПСАД и ФСАД, так как MCA (ISAs) — это лишь часть целостной системы международных стандартов (в нее также входят ISREs 2000-2699 - международные стандарты обзора, ISAEs 3000-3699 - международные стандарты подтверждения достоверности информации, ISRSs 4000-4699 - международные стандарты сопутствующих услуг). Проблема спецификации заключается в том, что в опубликованном на официальном сайте Минфина РФ проекте Положения о признании документов международных стандартов аудита для применения на территории РФ [14] представлены четыре этапа признания MCA, из которых на текущий момент реализованы только два.

Вышеуказанные проблемы спецификации касаются норм аудита, но неточность установления определяется и в области полномочий, которыми наделены государственные органы, общественные организации, аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы. Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ создан 7 июня 2005 г. путем объединения Департамента государственного финансового контроля и аудита и Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ. С февраля 2013 г. вышеуказанное подразделение Минфина РФ переименовано в Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности (далее — департамент) [8]. Основная его цель — обеспечение выполнения Минфином РФ функций выработки аудиторской политики и подготовки для внесения в Правительство РФ проектов федеральных законов, нормативных правовых актов Президента РФ и Правительства РФ.

Но в настоящее время департаментом не разработаны законодательные основы осуществления аудиторской деятельности организациями с иностранным участием, что не соответствует потребностям пользователей бухгалтерской отчетности и аудиторских услуг (высокая цена аудита), общественным интересам и концепции развития отечественного рынка аудита. Требуются предложения по улучшению условий конкуренции на рынке аудиторских услуг. Не приняты меры по разработке документа «О консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита». Штрафные санкции за непроведение обязательного аудита, а также за некачественный аудит минимальны и не соответствуют признанным в мировом сообществе нормам закона Сарбейнса-Оксли. Используя «правило 10 гонораров», предлагает повысить ответственность аудиторских фирм через регулирование размеров компенсаций д.э.н., ведущий научный сотрудник Научно-исследовательского финансового института Минфина РФ Е.М. Гутцайт [24, с. 21]. Требуется разработка концепции совершенствования деятельности СРО аудиторов, предпосылкой создания которой можно считать информацию «Обобщение результатов государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, осуществленного Минфином России в 2013 году» [32]. Также департаментом не внесены окончательные изменения в систему внешнего контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, т.е. не приняты акты, одобренные Советом по аудиторской деятельности 29 января 2009 г., в том числе:

  • • правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций уполномоченным федеральным органом;
  • • порядок назначения и осуществления проверки СРО аудиторов, программа проверки, порядок оформления ее результатов;
  • • порядок оценки деятельности СРО аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов.

Совет по аудиторской деятельности (далее совет) функционирует в РФ с 3 июня 2002 г. (подробнее см. http://www.minfin.ru/ru/ac- counting/audit/council/). Текущая деятельность Совета [7] должна быть связана с обеспечением общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности. Благодаря работе Совета появилось понятие «экспертиза применимости МСА», но 17 декабря 2013 г. одобрение перехода к применению МСА представлено только на уровне проекта положения [14]. В РФ не обеспечен механизм имущественной ответственности аудиторов. Лишь 12 ноября 2013 г. Советом по аудиторской деятельности одобрена концепция проекта федерального закона, учитывающего применение механизма компенсационного фонда, страхования либо их совокупности. Предложения Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности в части сокращения объема конкурсов до уровня только общественно значимых организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий создают проблемы при реализации принципа независимости в аудите.

Функция независимого контроля в сфере аудиторской деятельности РФ на современном этапе его развития в большей степени передана СРО. Проблемы спецификации прав собственности в области аудиторского саморегулирования выдвигаются на первый план.

СРО аудиторов вправе включать в собственно принимаемые Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования (ст. 8 Закона №307-Ф3), что может нарушить единую трактовку независимости. Также в РФ не решены вопросы измерения эффективности деятельности СРО и построения их рейтинга. Перспективным можно считать квалиметрический анализ - «метод исследования, который позволяет сравнивать и оценивать объекты, недоступные для метрологических методов измерения. Причем сравнение производится по отношению к мировому уровню» [28].

Нами оценены результаты деятельности СРО аудиторов на основе учета ключевых направлений анализа в рамках мониторинга деятельности СРО во всех сферах экономической деятельности, предложенные Министерством экономического развития РФ (Минэкономразвития РФ) [30], при этом конкретизация показателей эффективности по блокам анализа приводится в авторской интерпретации (табл. 2).

Мониторинг эффективности деятельности СРО аудиторов за 2011-2012 гг. [31, 33, 34]

Таблица 2

Показатели

Год

Аудиторская палата России

Институт

профессиональных

аудиторов

Московская аудиторская палата

Российская коллегия аудиторов

Аудиторская

ассоциация

«Содружество»

Блок 1. Исполнение СРО функций по разработке и применению стандартов и правил

1.1. Количество принятых стандартов аудиторской деятельности, ед.

2011

-

-

-

-

-

2012

-

-

-

-

-

1.2. Количество принятых методических материалов, ед.

2011

3

2

23

4

1

2012

15

-

22

-

2

1.3.Количество проведенных методических (в т.ч. обучающих) мероприятий, ед.

2011

35

5

111

7

24

2012

42

1

84

49

23

Блок 2. Эффективность применения механизмов обеспечения имущественной ответственности СРО

2.1. Величина компенсационного фонда на 31 декабря, млн. руб.

2011

29,9

10,1

23,7

15,3

12,4

2012

31,9

10,2

29,2

16,6

21,9

2.2.Прирост компенсационного фонда за год, млн. руб.

2011

1,9

0,5

1,9

0,9

1,2

2012

2

0,1

5,5

1,3

9,5

2.3.Выплаты из компенсационного фонда, млн. руб.

2011

-

-

-

-

-

2012

-

-

-

-

-

Блок 3. Эффективность осуществления СРО контроля за деятельностью своих членов

3.1. Количество членов- аудиторских организаций, ед.

2011

1107

298

1069

777

752

2012

1056

346

1236

885

1310

3.2. Количество членов-аудиторов, ед.

2011

7027

2560

5336

3360

2948

2012

6726

2649

6055

3822

4894

3.3. Количество проверок аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, ед.

2011

2392

579

3203

919

942

2012

1542

679

1516

587

838

3.4. Общая величина взносов на осуществление внешнего контроля качества, млн. руб.

2011

12,3

5,1

13

7,7

6,4

2012

12

4,5

6,2

8,3

8,5

Окончание таблицы 2

Показатели

Год

Аудиторская палата России

Институт

профессиональных

аудиторов

Московская аудиторская палата

Российская коллегия аудиторов

Аудиторская

ассоциация

«Содружество»

3.5. Размер взноса на осуществление 1 мероприятия внешнего контроля качества, руб.

2011

5142

8808

4059

8379

6794

2012

7782

6627

4090

14140

10143

3.6. Меры дисциплинарного воздействия, принятые СРО к аудиторам и аудиторским организациям всего, ед., в т.н.

2011

484

510

1047

71

156

2012

38

255

1130

114

425

предписания, обязывающие устранить нарушения

2011

1

201

1

6

1

2012

-

132

147

33

4

предупреждения о недопустимости нарушений

2011

368

18

731

61

25

2012

11

27

871

42

85

штрафы

2011

99

1

12

-

2

2012

3

10

2

-

1

приостановление членства

2011

6

122

113

1

7

2012

-

67

38

37

6

исключение из членов

2011

10

168

190

3

89

2012

24

19

72

2

108

иные меры воздействия

2011

-

-

-

-

32

2012

-

-

-

-

221

3.7. Проверено аудиторов и аудиторских организаций, %

2011

29

20

50

22

25

2012

16

22

18

14

22

3.8. Эффективность контроля (меры дисциплинарного воздействия, принятые СРО, в расчете на 1 проверку), %

2011

20,2

88,1

32,7

7,7

16,6

2012

2,5

37,6

74,5

19,4

50,7

Блок 4. Эффективность государственного надзора за деятельностью СРО

4.1. Общее количество проверок, проведенных в отношении саморегулируемых организаций аудиторов, всего, ед.

2011

-

-

-

1

1

2012

1

2

2

1

1

4.2. Вынесено СРО предупреждений

2011

-

-

-

-

-

2012

-

1

1

-

-

4.3. Вынесено СРО предписаний

2011

-

-

-

1

1

2012

-

1

-

-

1

Блок 5. Степень внедрения механизмов работы с жалобами и внесудебного урегулирования споров

Действующее отраслевое законодательство в области саморегулирования практически не содержит положений по координации данных вопросов, их регламентация в общем законе также недостаточна. Степень развития указанного механизма в аудиторской деятельности низкая

Блок 6. Формирование национальных объединений (советов) СРО и исполнение ими предписанных

законодательством функций

24 октября 2011 г. зарегистрирована некоммерческая организация «Национальный союз аудиторских объединений» (НСА) с целью объединения СРО аудиторов, выработки общих стандартов и правил профессиональной деятельности. В настоящее время не реализованы функции НСА по активному участию в выработке предложений при создании государственной политики в области аудита, осуществлению методической деятельности по саморегулированию

Вышеприведенные данные отражают неудовлетворительные результаты эффективности деятельности СРО аудиторов: имеются проблемы в области стандартизации и методического обеспечения, механизм действия компенсационных фондов непрозрачен, требуется усиление координации деятельности по совершенствованию организации обучения аудиторов по программам повышения квалификации, не в полной мере реализована контрольная функция, связанная с обеспечением экономической безопасности государства. По нашему мнению, будущее российского аудита, условия его упорядочивания и ограничения в ходе аудиторской деятельности все-таки зависят от укрепления саморегулирования. Членство в СРО, которое должно выходить за формальные рамки, должно стать не дополнительной нагрузкой на аудиторское сообщество, а необходимым элементом современной институциональной структуры аудита.

Росфиннадзор (подробнее см. http://ros- finnadzor.ru/work/audit/sovet_audit/) является независимым от аудиторской профессии органом, который только в 2012 г. начал деятельность по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, предусмотренной частью 3 ст. 5 Закона №307-Ф3 (в 2012 г. количество таких организаций составило 1033 ед.). ИТАР- ТАСС сообщает, что «Росфиннадзор не полностью контролирует рынок аудиторов, а только тех, кто обслуживает крупные банки и страховые организации» [29, с. 43]. В 2012 г. Росфиннадзор выполнил только 115 проверок, факты нарушений присутствовали в ходе 97 проверок, что повлекло за собой 103 решения о применении мер дисциплинарного воздействия. По нашему мнению, штатная численность контролеров Росфин- надзора (62 чел., в т.ч. 42 контролера в территориальных управлениях) могла бы обеспечить большую эффективность деятельности.

Совет по организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций (Совет ВККР АО), созданный 28 декабря 2011 г., является подразделением Рос- финнадзора [9]. На текущий момент данная структура отличается низкими темпами разработки предложений для Минфина РФ. Например, не утверждены особенности проведения проверок в отношении аудиторских организаций, зарегистрированных и фактически осуществляющих свою деятельность по адресу жилого помещения (квартиры). Вопросы нормативно-правового регулирования таких проверок не регламентированы. Не проработан механизм исполнения СРО мер дисциплинарного воздействия, вынесенных Росфиннадзором к аудиторским организациям, в отношении которых СРО ранее уже были применены подобные меры дисциплинарного воздействия по результатам проверок, проведенных СРО в отношении своих членов.

Совет по общественному надзору за развитием действующей методологии бухгалтерского учета, формированием финансовой (бухгалтерской) отчетности, организацией государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности (создан в декабре 2011 г.) (подробнее см. http://sovnadzor.ru/) в качестве результата первого года функционирования к 25-летию создания в РФ первой аудиторской компании «Инаудит» представил объемный доклад в двух томах [20], определенно имеющий научную и практическую ценность. Из-за проблем спецификации полномочий вышеуказанного органа в мае 2013 г. было подготовлено письмо СРО [36], которое содержит 20 конкретных предложений по активизации работы на рынке аудиторских услуг в РФ по указанным Минфином РФ направлениям расширения сферы обязательного аудита в случаях, обусловленных общественными интересами, и с учетом международной практики, поддержки и укрепления малых и средних аудиторских организаций, развития конкурентных условий на рынке аудиторских услуг, укрепления принципа независимости.

Кроме полномочий общества и государства, необходимо представить интерпретацию прав собственности индивида (индивидуального аудитора и аудиторской фирмы), анализ которой выполнен нами на основании

Таблица 3

Элементы прав собственности с точки зрения индивида и примеры их определения в аудите

Вид права собственности

Авторская интерпретация (применительно к РФ)

1. Право владения*

Право владения - это законодательно закрепленное право владения имуществом, вещью и право ее удерживания во владении. Это право исключительно физического контроля над благами

2. Право использования*

Право применения полезных свойств благ для себя. Это исключительное право на использование методики проведения аудита и внутрифирменных стандартов, расчета риска. Не определено окончательно право на использование MCA

3. Право управления

Право решения, как и кем процесс получения аудиторского мнения может быть использован. Реализуется через оформленный договор аудита

4. Право на доход*

Право на оплату выраженного аудиторского мнения. Но в аудите нет законодательно рекомендованных расценок, что делает право на доход уязвимым

5. Право на капитальную ценность вещи*

Право отчуждать, потреблять, изменять или уничтожать процесс получения аудиторского заключения. Включает право заключать контракты и выбирать их форму. Например, использование работы третьих лиц в аудите

6. Право на безопасность

Это иммунитет от экспроприации. Его дает система саморегулирования, в т.ч. компенсационные фонды, но механизм их действия четко не определен

7. Право на завещание и наследование

Право на переход вещи по наследству или по завещанию. Проблема завещания аудиторской фирмы - наследник может оказаться не аудитором

8. Право на бесспорное владение благом

Реализуется через утверждение нормы аудиторов в уставном капитале аудиторской фирмы (ст. 18 п. 2.3 Закона №307-Ф3: доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%).

9. Запрещение

вредного

использования

Обязанность воздерживаться от использования аудиторского мнения в ущерб клиенту, соблюдение этических и профессиональных принципов в процессе формирования аудиторского мнения

10. Ответственность в виде взыскания

Возможность лишения выражения мнения и ограничения процесса аудита для агентов

11. Остаточный характер

Ожидание естественного возврата прав, переданных аудируемым лицом аудиторской фирме в процессе аудита по истечении договора аудита или в случае утраты им силы по любой иной причине (ст. 13, 14 Закона №307-Ф3).

* Приоритетные права собственности в аудиторской деятельности РФ (примеч. авт.).

наиболее распространенной классификации английского юриста Э. Оноре (табл. 3).

Приоритетные права собственности в экономической науке выделяют д.э.н., профессор В.М. Васильцова и к.э.н., доцент С. А. Тер- тышный: «..право использования актива (usus), которое определяет, какие способы использования актива являются законными; право получать доход, приносимый активом (usus fructus); право изменять физическую форму актива и его местоположение (abusus); право передавать актив другим лицам по взаимосогласованной цене (do ut des), т.е. право отчуждать актив. Третье и четвертое право представляют

наибольший интерес для экономистов, потому что означают право вносить изменения в стоимость актива» [28, с.71].

Таким образом, мы доказали нечеткость определения прав собственности в аудиторской деятельности РФ, что определяет необходимость своевременной институциональной реакции на изменение экономических отношений. Такая реакция возможна путем анализа расщепления права на частичные правомочия, изучения взаимодействия прав собственности с экономическими стимулами, оценки двойственной роли государства и последствий оппортунистического поведения экономических агентов.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 6 дек. 2011 г. №402-ФЗ (ред. от 28 дек. 2013 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».

  • 2. О внесении изменения в ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс] : федер. закон от 28 дек. 2010 г. №400-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «Консуль- тантПлюс».
  • 3. О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд [Электронный ресурс] : федер. закон от 5 апр. 2013 г. №44-ФЗ (ред. от 28 дек. 2013 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 4. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма [Электронный ресурс] : федер. закон от 7 авг. 2001 г. №115-ФЗ (ред. от 28 дек. 2013). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 5. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : федер. закон от 30 дек. 2008 г. №307-Ф3 (ред. от 28 дек. 2013 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 6. Об утверждении правил оценки заявок, окончательных предложений участников закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 28 нояб. 2013 г. №1085. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 7. О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа (вместе с Положением о совете по аудиторской деятельности, Положением о рабочем органе совета по аудиторской деятельности) [Электронный ресурс]: приказ М-ва финансов РФ от 29 дек. 2009 г. №146н (ред. от 23 авг. 2013 г. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 8. Об утверждении положения о Департаменте регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов РФ от 14 февр. 2013 г. №53. URL: //http://www.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2013/09/prik53_ ot_140213.pdf
  • 9. Положение о Совете по организации внешнего контроля качества работы аудиторских организаций [Электронный ресурс] : приложение №2 к приказу Федеральной службы финансово-бюджетного надзора РФ от 28 дек. 2011 г. №563. URL: http://rosfinnadzor.ru/work/audit/sovet_audit/zakon_ sovet/3971714/
  • 10. О предоставлении информации о сделках [Электронный ресурс] : письмо М-ва финансов РФ от 13 апр. 2009 г. №07-03-32/520 : утратило силу. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 11. Письмо М-ва финансов РФ от 2 окт. 2013 г. №07-02-05/40858 [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 12. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой отчетности) [Электронный ресурс] : информация М-ва финансов РФ №ПЗ-11/2013. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 13. Аудиторская выборка [Электронный ресурс] : федер. правило (стандарт) аудиторской деятельности ФПСАД №16. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/
  • 14. Существенность в аудите [Электронный ресурс] : федер. правило (стандарт) аудиторской деятельности ФПСАД №4. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/standarts/standarts_audit/
  • 15. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита [Электронный ресурс]: федер. стандарт аудиторской деятельности ФСАД 6/2010. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 16. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля [Электронный ресурс] : федер. стандарт аудиторской деятельности ФСАД 4/2010. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 17. Кодекс профессиональной этики аудиторов России [Электронный ресурс] : одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол №4 (ред. от 27 июня 2013 г., протокол №9. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 18. Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций [Электронный ресурс] : одобрены Советом по аудиторской деятельности 20 сент. 2012 г., протокол №6 (ред. от 27 июня 2013 г.). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 19. Положение о признании документов международных стандартов аудита для применения на территории РФ [Электронный ресурс] : проект: одобрен Советом по аудиторской деятельности 17 дек. 2013 г., протокол №11 URL: http://www.minfin.ru/common/upload/library/2013/12/main/ 2-2_Polozhenie-priznanie_MSA.docx.
  • 20. О действующей в Российской Федерации системе государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности. Предложения по реформированию [Электронный ресурс] : доклад 24 сент. 2012 г. Режим доступа: http://sovnadzor.ru/.
  • 21. Арабян К.К. Независимый финансовый контроль: от кризиса к новому этапу [Текст] / К.К. Ара- бян // Аудитор. - 2013. - №11. - С. 13-16.
  • 22. Басов И. Практические советы по организации внутреннего контроля [Текст] / И. Басов // Финансовый директор. - 2013. - №12. - С. 60-65.
  • 23. Васильцова В.М. Институциональная экономика [Текст] : учеб, пособие. Стандарт третьего поколения / В.М. Васильцова, С.А. Тертышный. - СПБ.: Питер, 2013. - 256 с.
  • 24. Гутцайт Е.М. Аудит проведен: что дальше? [Текст] / Е.М. Гутцайт // Аудитор. - 2014. - №1. - С. 17-22.
  • 25. Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита [Электронный ресурс] / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. - 2002. - №1. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
  • 26. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности: методология, основные понятия, круг проблем [Электронный ресурс] / Р.И. Капелюшников. URL: http://www.libertarium.ru/l_ lib_propkapel#
  • 27. Корпоративную отчетность ждут глобальные изменения [Текст] // Финансовый директор. -
  • 2013. - №9. - С. 6-9.
  • 28. Костин А. О методах квалиметрии в построении рейтингов СРО [Электронный ресурс] / А. Костин // Тезисы к выступлению на круглом столе «Информационное обеспечение деятельности само- регулируемых организаций» 22 апр. 2011. Режим доступа: http://www.labrate.ru/
  • 29. Минфин считает необходимым расширить сферу контроля над качеством работы аудиторов [Текст] // Аудитор. - 2013. - №12. - С. 43.
  • 30. Об итогах анализа практики применения законодательства РФ о саморегулируемых организациях в отдельных сферах и отраслях экономической деятельности (2010) [Электронный ресурс] : доклад М-ва экономического развития РФ. URL: http://www.economy.gov.ru/wps/wcm/connect/57a5b e004573a3e6b78fbf4dc8777d5 l/doklad_.pdf ?MOD=AJPERES&CACHEID=57a5be004573a3e6b78fbf4dc 8777d51.
  • 31. Об осуществлении Минфином России государственного контроля за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов и об эффективности такого контроля [Электронный ресурс] : доклад М-ва финансов РФ. URL: //http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/Reports/.
  • 32. Обобщение результатов государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов, осуществленного Минфином России в 2013 году [Текст] // Аудитор. -
  • 2014. - №1. - С. 65-69.
  • 33. Основные показатели деятельности по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов [Электронный ресурс]. URL: //http://www.minfin.ru/ru/ accounting/audit/monitoring/Mainlndex/.
  • 34. Основные показатели саморегулируемых организаций аудиторов в 2012 г. [Текст] // Аудит. - 2013.-№5.-С. 11-16.
  • 35. Отчеты по контролю качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов [Электронный ресурс]. URL: http://www.minfin.ru/ru/accounting/audit/monitoring/QualRep/
  • 36. Письмо аудиторам - членам саморегулируемых организаций аудиторов и руководителям СРО [Электронный ресурс]. URL: http://sovnadzor.ru/information/23052013_goda_napravl371566862/.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>