Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2015, №1-2 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Идентификация фактов и получение доказательств недобросовестности аудируемого лица

> Ю.Ю. Кочинев, д-р экон. наук, профессор Санкт-Петербургского государственного политехнического университета, член-корр. РАЕ, аттестованный аудитор, член СРО «Московская аудиторская палата»

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

^ О.И. Виноградова, аспирант Санкт-Петербургского государственного

политехнического университета, специалист по гражданскому и предпринимательскому праву, зам. гл. бухгалтера ЗАО «Орешек»

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

В статье рассмотрена последовательность действий аудитора в отношении идентификации фактов недобросовестности аудируемого лица и получения надлежащих доказательств их преднамеренности. Предложенные в статье рекомендации включают оценку риска существенных искажений вследствие недобросовестных действий, идентификацию выявленных искажений в качестве возможно-преднамеренных, получение доказательств преднамеренности выявленных искажений.

Ключевые слова: аудит (audit); недобросовестные действия (fraud); обязанности аудитора (auditors’ responsibilities); риск существенного искажения (risks of material misstatement); идентификация недобросовестных действий (identification of fraud); получение доказательств преднамеренности (obtaining evidence of intentional)

Обязанности аудитора в части рассмотрения недобросовестных действий в ходе аудита регулируются международным стандартом MCA 240 «Ответственность аудитора в отношении мошенничества в ходе проведения аудита финансовой отчетности» (ISA 240 - The Auditor’s Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements) и федеральным стандартом ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».

Согласно MCA 240 аудитор, осуществляя аудит годовой финансовой отчетности, наряду с целью выражения мнения о достоверности отчетности преследует следующие цели (п. 2 MCA 240):

  • - выявить и оценить риски существенного искажения финансовой отчетности, возникшие по причине недобросовестных действий как на уровне бухгалтерской отчетности в целом, так и на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытий информации;
  • - получить достаточные аудиторские доказательства надлежащего характера в отношении оцененных рисков существенного искажения, возникших по причине недобросовестных действий, путем разработки и осуществления соответствующих мер;
  • - принять соответствующие меры в отношении недобросовестных действий, выявленных в ходе проведения аудита.

Таким образом, стандарт, с одной стороны, предъявляет достаточно серьезные требования к аудитору в части выявления фактов недобросовестных действий аудируемого лица и реагирования на них определенным образом, с другой — ни в стандартах, ни в литературе по аудиту до настоящего времени не предложен достаточно обоснованный алгоритм действий аудитора по идентификации фактов недобросовестности аудируемого лица и получения надлежащих доказательств таких фактов.

В настоящей работе предложены некоторые рекомендации, которые, на наш взгляд, могут быть положены в основу подобного алгоритма.

Последовательность действий аудитора по идентификации и получению аудиторских доказательств недобросовестных действий аудируемого лица может быть представлена следующими этапами.

  • 1. Оценка подверженности аудируемого лица фальсифицированию отчетности (оценка благонадежности аудируемого лица).
  • 2. Оценка риска существенных искажений вследствие недобросовестных действий на уровне отчетности в целом.
  • 3. Определение процедур, выполняемых в ответ на оцененный риск существенных искажений вследствие недобросовестных действий на уровне отчетности в целом.
  • 4. Проведение аудиторских процедур получения аудиторских доказательств, подтверждающих (или не подтверждающих) выполнение предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам, раскрытий информации.
  • 5. Оценка рисков существенных искажений вследствие недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам, раскрытий информации.
  • 6. Определение и выполнение дальнейших аудиторских процедур, характер, временные рамки и объем которых связаны с оцененными рисками существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне предпосылок составления бухгалтерской отчетности.
  • 7. Идентификация непреднамеренности выявленных искажений.
  • 8. При идентификации возможной преднамеренности выявленных искажений проведение процедур получения надлежащих доказательств, подтверждающих или опровергающих предположение о возможной преднамеренности искажения (получение надлежащих доказательств).
  • 9. Документирование результатов идентификации и получения доказательств.

Конкретизируем содержание перечисленных выше этапов.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>