Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №11 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

Особенности учета расходов по процентам для целей налогообложения определены в ст. 269 НК РФ.

Начисленные проценты по заемному обязательству отражаются в составе внереализационных расходов в сумме, не превышающей предельный размер [2, п. 1 ст. 269]. Сумма начисленных процентов сверх предельной величины признается расходом, не учитываемым в целях налогообложения прибыли [2, п. 8 ст. 270].

Компания вправе самостоятельно выбрать порядок расчета предельной величины процентов по заемным обязательствам. Налогоплательщик вправе выбрать способ расчета предельной суммы процентов по заемным обязательствам с использованием ставки рефинансирования ЦБ РФ, даже если у него имеются кредиты и займы, выданные на сопоставимых условиях и в том же квартале. Свой выбор компании необходимо закрепить в учетной политике для целей налогового учета [30, с. 98].

Порядок признания процентов по заемным обязательствам различается в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода определения доходов и расходов.

При учете по методу начисления проценты по кредитам и займам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются внереализационными расходами налогоплательщика на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода проценты по долговым обязательствам признаются осуществленными и подлежат включению в состав расходов на дату прекращения действия этого договора [2, п. 8 ст. 272].

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ при использовании кассового метода проценты по кредитам и займам признаются внереализационными расходами в момент погашения задолженности [2].

Метод сопоставимости долговых обязательств

Проценты за пользование заемными средствами в соответствии с требованиями п. 1 ст. 269 НК РФ признаются расходами при условии, что величина начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по заемным обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) и на сопоставимых условиях (таблица 1).

Под существенным отклонением следует понимать отклонение более чем на 20 процентов как в сторону понижения, так и в сторо-

Таблица 1

Применение среднего уровня процентов по долговым обязательствам

Наличие существенного отклонения

Размер процентов, признаваемых расходами

Проценты по долговому обязательству существенно отклоняются

Более чем на 20% в сторону повышения

Рассчитанный средний процент

Более чем на 20% в сторону понижения

Фактически начисленный (выплаченный) процент

Отсутствие существенных отклонений

Фактически начисленный (выплаченный) процент

ну повышения от среднего уровня процентов по заемным обязательствам, выданным на сопоставимых условиях в том же квартале.

Предельная величина процентов равна среднему уровню процентов по сопоставимым долговым обязательствам, увеличенному на 20% [30, с. 98].

Налогоплательщик не вправе признавать долговые обязательства сопоставимыми, если одновременно не выполняются четыре условия: долговые обязательства должны быть выданы на те же сроки, в сопоставимых объемах, в той же валюте и под аналогичное обеспечение. Однако в НК РФ отсутствуют правила оценки сопоставимости объемов, сроков и аналогичного обеспечения. В связи с этим у налогоплательщика возрастают налоговые риски.

В целях налогообложения прибыли налогоплательщику необходимо до начала налогового периода самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике для целей налогового учета порядок определения сопоставимости по представленным критериям (за исключением одного - валюты), исходя из обычаев делового оборота и принципа существенности [19]. Тогда в случае наличия разногласий с налоговыми органами учетная политика налогоплательщика будет служить доказательством соблюдения критериев сопоставимости.

При определении среднего уровня процентов экономический субъект обязан проанализировать заемные обязательства, полученные как самим налогоплательщиком, так и иными налогоплательщиками (в случае наличия такой информации), на предмет сопоставимости [20].

По мнению автора письма из Минфина, иная трактовка может привести к невозможности использования этого метода при расчете предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемым в качестве внереализационных расходов. Такая ситуация может иметь место в случае наличия у налогоплательщика единственного долгового обязательства по итогам квартала.

Наше внимание обращено на то, что именно этот метод определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, является основным [20].

С учетом представленных разъяснений, налогоплательщики вправе обратиться в кредитную организацию, выдающую заемные средства, с письменным запросом о предоставлении информации о сопоставимости условий по каждому долговому обязательству; налоговые органы также могут обращаться в кредитные учреждения для подтверждения представленной налогоплательщиком информации. Однако компании могут столкнуться с трудностями: будут ли кредитные учреждения предоставлять необходимую информацию; как обосновать предельный уровень процентов в случае получения заемных средств от физических и юридических лиц?

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>