Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №11 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Формирование управленческого учета на основе гармонизации учета, анализа, бюджетирования и контроля

  • 11. Алборов Р.А. Практический аудит. - Москва: Дело и Сервис, 2011. - 304 с.
  • 12. Котлячков О.В. Совершенствование методики аудита материально производственных запасов / О.В. Котлячков, С.В. Курочкин // В сборнике: Экономика и управление АПК в XXI веке. Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 20-летию экономического факультета и 50-летию высшего аграрного образования в Удмуртской Республике. Министерство сельского хозяйства РФ; ФГОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2004.-С. 137-141.
  • 13. Коренева Н.О. Организация аналитического учета материалов в коммерческих организациях / Н.О. Коренева, О.В. Котлячков //В сборнике: Экономика и управление: анализ эффективности, перспективы развития. Материалы ежегодной студенческой научно-практической конференции. Под научной редакцией К.В. Павлова, Г.Н. Валильевой, 2013.-С. 57-59.
  • 14. Котлячков О.В. Необходимость раскрытия информации о запасах в бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом критерия существенности / О.В. Котлячков, 3.3. Фазульяно- ва, Н.Л. Денисова // Все для бухгалтера. - 2014. - № 2. - С. 22-28.
  • 15. Котлячков О.В., Денисова Н.Л., Мензорова Е.В. Организация формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях / О.В. Котлячков, Н.Л. Денисова, Е.В. Мензорова // Вестник Ижевской государственной сельскохозяйственной академии. - 2013. - № 3 (36). - С. 62-65.

О.Б. Вахрушева, д-р экон. наук, доцент, зав. кафедрой бухгалтерского учета и контроля ФГБОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права»

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

В статье рассмотрены вопросы развития системы и подсистем управленческого учета. Приведены этапы и процедуры организации системы управленческого учета на основе подсистем учета затрат и результатов, анализа, бюджетирования, контроля и мониторинга.

Ключевые слова: управленческий учет (management accounting):

система управленческого учета (system of management accounting); учет затрат и результатов (account of expenses and results): анализ (analysis); контроль (control); мониторинг деятельности организации (monitoring of organization activity)

Качественное выполнение функций управления возможно только в условиях рационально организованной системы управленческого учета. Управленческий учет создает информационную систему и условия для принятия эффективных управленческих решений.

В соответствии с общей теорией систем характеристики любого сложно организованного целого рассматриваются сквозь призму четырех определяющих факторов: устройство системы, поэлементный состав, текущее состояние системной обусловленности, среда, в границах которой развертываются организующие процессы системы. Применение положений общей теории систем требует дальнейшей проработки концепции системы управленческого учета.

Новый виток развития управленческого учета показывает, что управленческий учет не только является информационной системой и обменивается информацией с другими составляющими управления - в крупных компаниях он синтезирует систему. Эта система или сфера деятельности включает в себя такие подсистемы как планирование, учет, анализ, контроль и мониторинг для управления бизнес-процессами с целью эффективного развития предприятия.

Под системой управленческого учета понимаются сбор, обработка, систематизация и передача информации о хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, анализа, бюджетирования, контроля и мониторинга с целью эффективного управления бизнес-процессами внутри предприятия.

Система управленческого учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, задачами и средствами их достижения, составом подсистем, элементов и их взаимодействием.

Организационно-экономический механизм системы управленческого учета включает совокупность принципов, задач, методов, методик и информационного обеспечения, используемых в процессе реализации долгосрочных и краткосрочных целей развития организации и ее структурных подразделений.

Целью системы управленческого учета является оперативное обеспечение информацией о совершаемых бизнес-процессах для эффективного управления ими. Цель управленческого учета достигается посредством решения поставленных задач.

Основными задачами системы управленческого учета могут быть:

  • - учет затрат и результатов, исчисление различных видов себестоимости продукции;
  • - планирование, контроль и анализ деятельности структурных подразделений и организации в целом;
  • - подготовка информации и составление управленческой отчетности для обеспечения менеджеров информацией для принятия управленческих решений;
  • - мониторинг финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений и организации в целом и др.

Принципы управленческого учета могут делиться на базовые и специфические. Если базовые принципы являются основоопределяющими и обязательными при построении системы управленческого учета, то специфические принципы являются необходимыми на определенной стадии развития системы управленческого учета на предприятии, и потому могут выбираться в зависимости от изменения условий деятельности организации.

Таким образом, можно выделит две группы принципов управленческого учета:

  • - базовые: непрерывность деятельности организации, имущественная обособленность, использование общих единиц для планирования и учета, приемственность и многократное использование информации в целях управления, оценка результатов деятельности структурных подразделений, периодичность, полнота и аналитичность;
  • - специфические: бюджетное управление, учет бизнес-процессов, учет по стадиям движения продукта, релевантности информации и др.

Методы системы управленческого учета направлены на достижение поставленных целей и задач. Каждая подсистема системы управленческого учета имеет набор методов, характерных для осуществления определенного процесса. Так, учет затрат и результатов имеет в арсенале методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: попроцессный, попередельный, позаказный, нормативный, пооперационного калькулирования и др. Подсистема планирования выбирает методы, необходимые для краткосрочного и долгосрочного планирования деятельности организации и структурных подразделений: балансовый, экономико-математическое моделирование, программно-целевой, фиксированный и гибкий бюджет и др.

В состав механизма входит методика организации и функционирования системы управленческого учета, этапы и процедуры организации которой представлены на рисунке 1.

Каждый этап организации системы управленческого учета включает проведение стандартных мероприятий, которые разрабатываются и осуществляются командой

Этапы и процедуры организации системы управленческого учета

Рис. 1. Этапы и процедуры организации системы управленческого учета

менеджеров, ответственных за разработку системы управленческого учета, управленческим персоналом организации.

На первом этапе исследуется уровень развития организации, организационная структура управления и внешняя среда деятельности организации. При этом определяются границы, в пределах которых компания может конкурировать на рынке, устанавливаются эффективные виды деятельности, т.е. структура бизнеса. Также рассматриваются вопросы эффективности организационной структуры и реструктуризации бизнеса организации в целом и его структурных подразделений.

На втором этапе обосновывается эффективность создания системы управленческого учета в исследуемой организации и разрабатывается регламент организации системы управленческого учета.

На третьем этапе разрабатываются и утверждаются подсистемы управленческого учета. Уточняются цели, задачи, функции подсистем учета, планирования, анализа, контроля и мониторинга, если они вошли в состав подсистем исследуемой организации.

На четвертом этапе разрабатывается модель функционирования системы управленческого учета в организации и в ее подразделениях, выбираются формы отчетности и показатели взаимосвязи подсистем и системы управления, формируются информационные потоки в подсистемах и системе управленческого учета.

Можно выделить следующие особенности системы управленческого учета: ориентация на пользователя информации, оперативность и достоверность представленных данных, экономичность системы.

Внутренняя учетная информация должна готовиться и предоставляться конкретным лицам, которые используют ее при выполнении функций контроля, оценки, анализа, мониторинга или регулирования. Потребность менеджеров в информации зависят от ряда факторов: области и уровня управленческой работы, организационной структуры предприятия, особенностей технологии и бизнес- процессов, планирования и управления.

Информация должна подготавливаться и представляться в оптимальные сроки, дающие возможность своевременно принимать управленческие решения, также информация должна быть достоверной для принятия эффективных управленческих решений. Оперативность информации - это тот качественный критерий, который дает возможность выработать верное управленческое решение в конкурентной борьбе. Данные требования ставят новые задачи перед сферами учета затрат и результатов, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Система управленческого учета должна быть экономичной, т.к. создание такой системы не является самоцелью развития предприятия. Для разных уровней развития бизнес-процессов должен определяться эффективный набор подсистем управленческого учета, который может дополняться на более высоком уровне развития бизнеса. Элементы подсистем также могут видоизменяться и совершенствоваться с течением времени и постановкой новых целей и задач развития бизнеса.

Уровень развития системы управленческого учета зависит от целей и задач, поставленных перед ней ее создателем. Исторически можно проследить несколько вариантов создания системы управленческого учета:

  • - учет затрат и калькулирование себестоимости продукции для управления затратами и прибылью;
  • - формирование информационной базы для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений;
  • - реализация концепции системы управленческого учета на базе подсистем учета затрат и результатов, анализа, контроля и мониторинга с целью достижения поставленных целей и задач управления.

В России сегодня можно увидеть все три варианта создания управленческого учета, т.к. особенности ведения бизнеса и управления в разных организациях сильно различаются.

Первый вариант характерен для малых организаций, выпускающих небольшой ассортимент продукции. Основная задача учета состоит в расчете фактической себестоимости для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчета налога на прибыль.

Второй вариант создания управленческого учета характерен для среднего бизнеса. Работа с конкурентами, наличие структурных подразделений, значительная структура управления требуют дополнительных элементов организационно-хозяйственного механизма управленческого учета. Такими элементами могут быть бюджетирование, учет, анализ, необходимые для выработки обоснованных управленческих решений. Для второго варианта могут быть выбраны интегрированный или автономный вариант ведения управленческого учета.

Интегрированный вариант, как правило, использует традиционные для России методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, планирования и контроля деятельности. Автономный вариант ведения управленческого учета может использовать как традиционный, так и зарубежные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, анализа, планирования и контроля деятельности организации.

Третий вариант создания управленческого учета характерен для крупного бизнеса с целью создания эффективной системы управления. Расширение рынка сбыта, сложная структура управления, сложность выдвигаемых целей и задач развития бизнеса вызывают потребность в развитии концепции системы управленческого учета. Система управленческого учета вызывает потребность в развитии всех подсистем управленческого учета: учета затрат и результатов, бюджетирования, анализа, контроля и мониторинга. Каждая подсистема может иметь разный уровень развития в соответствии с заданными целями и задачами. Но все подсистемы направлены на создание эффективной системы управления и принятие обоснованных оперативных и стратегических управленческих решений.

При третьем варианте создания системы управленческого учета эффективно использовать автономный вариант ведения управленческого учета. При этом варианте становится возможным использовать специально разработанные для конкретной организации методы и методики учета затрат и калькулирования продукции, бюджетирования, анализа, контроля и мониторинга деятельности.

Целью создания систем управленческого учета является эффективное управление деятельностью, поэтому каждая из систем сегодня на практике может иметь место, полагающееся ей в зависимости от особенностей деятельности и целей развития бизнеса организации. Чем сложнее система управления и производственной деятельности, тем больше моделей управленческого учета может применяться в современных условиях развития.

Современное развитие экономики доказывает, что в условиях риска и неопределенности недоразвитие элементов подсистем управленческого учета может привести к принятию необоснованных управленческих решений и экономическому упадку развития бизнес-процессов организации ее структурных подразделений.

На разных этапах развития бизнеса могут применяться разные варианты взаимодействия подсистем управленческого учета. Количество подсистем также зависит от особенностей финансово-хозяйственной деятельности. Если на начальном этапе развития достаточно вести учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, планирование, то на следующих этапах развития должны подключаться анализ, контроль и мониторинг деятельности для более эффективного управления бизнес-процессами, происходящими внутри организации и в структурных подразделениях.

Изучение практики применения управленческого учета позволило разработать матрицу набора подсистем в системе управленческого учета (рис. 2).

Низкий уровень развитости внутрихозяйственных отношений структурных подразделений, неопределенности и риска при осуществлении бизнес-процессов позволяет ограничить набор подсистем в системе управленческого учета учетом затрат и результатов деятельности организации и ее структурных подразделений.

Высокий уровень развитости внутрихозяйственных отношений структурных подразделений и низкий уровень неопределенности и риска при осуществлении бизнес-процессов позволяет добавить к учету затрат и результатов подсистему бюджетирования деятельности для планирования и управления структурными подразделениями.

Низкий уровень развитости внутрихозяйственных отношений структурных подразделений и высокий уровень неопределенности и риска при осуществлении бизнес-процессов требуют внедрения анализа хозяйственной деятельности в целях получения оперативной информации для принятия управленческих решений.

Высокий уровень развитости внутрихозяйственных отношений структурных подразделений и неопределенности и риска при осуществлении бизнес-процессов требует набора всех подсистем управленческого учета для эффективного управления бизнесом организации.

Для построения эффективной системы управленческого учета должны быть разработаны следующие элементы: учетные процедуры сбора, обработки и представления информации пользователям; первичные документы, учетные регистры и формы управленческой отчетности; ключевые показатели деятельности, методики учета, планирования, анализа, контроля и мониторинга. Построение системы управленческого учета заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров информацией для принятия эффективных управленческих решений.

Уровень

неопределенности и риска

при осуществлении бизнес-процессов

высокий

Учет затрат и результатов, бюджетирование, анализ деятельности

Учет затрат и результатов, бюджетирование, анализ, контроль и мониторинг деятельности

низкий

Учет затрат и результатов деятельности

Учет затрат и результатов, бюджетирование деятельности

низкая

высокая

Развитость внутрихозяйственных отношений структурных подразделений

Рис. 2. Матрица набора подсистем в системе управленческого учета

Важно не только разработать отдельные подсистемы, а настроить их взаимосвязь, взаимообмен информацией для рационального ведения бизнеса. Учет затрат и результатов, бюджетирование деятельности дают информационную базу для проведения анализа, контроля и мониторинга деятельности организации и структурных подразделений.

Модель системы управленческого учета показывает, что набор подсистем бюджетирования, учета затрат и результатов, анализа, контроля и мониторинга могут выбираться менеджерами для управления бизнес-процессами организации в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности, организационной структуры, целей и задач развития бизнеса.

Каждая подсистема выполняет строго определенные функции, имеет свои методы и методики, которые подчинены целям и направлениям развития бизнес-процессов организации.

Не все подсистемы должны разрабатываться одновременно: возможно и каскадное развитие подсистем, т.е. вначале учет затрат и результатов, а в дальнейшем бюджетирование, анализ, контроль и мониторинг. Можно ограничить выбор подсистем в связи с неактуальностью развития всех подсистем в конкретной организации. Уровень развития каждой из подсистем определяется особенностями деятельности, организационной структурой, уровнем развития бизнеса.

Применение системы управленческого учета требует разработки и применения новых методов и методик расчета себестоимости продукции, которые бы давали возможность выработки эффективных управленческих решений в конкурентной борьбе по продвижению продукции на рынке или других задач по управлению деятельностью организаций и структурных подразделений.

Список литературы

  • 1. Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. - М.: Рид Групп, 2011. - 416 с.
  • 2. Бахрушина М. А. Управленческий учет: учебник / М.А. Бахрушина. - М.: Омега-Л, 2010. - 576 с.
  • 3. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
  • 4. Управленческий учет: учебник / А.Д. Шеремет, О.Е. Николаева, С.И. Полякова и др.; под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 429 с.
  • 5. Управленческий учет: учеб. Пособие; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2009. - 428 с.

На очередном заседании Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности 7 ноября 2014 года

Одобрена концепция проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» в части повышения прозрачности процедур регулирования аудиторской деятельности и создания портала регулирования аудиторской деятельности. Предполагается, что создание специального федерального информационного ресурса позволит, среди прочего, осуществлять электронный обмен информацией между аудиторскими организациями, аудиторами, саморегулируемыми организациями аудиторов, уполномоченными государственными органами.

Рабочий орган Совета обсудил проект программы подготовки преподавателей для обучения применению международных стандартов аудита, результаты мониторинга практики применения Кодекса профессиональной этики аудиторов и Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также международный опыт предоставления льгот малым и средним аудиторским организациям. В порядке контроля исполнения решений Совета по аудиторской деятельности проанализировано исполнение саморегулируемыми организациями аудиторов и Росфиннадзором рекомендаций по развитию их сотрудничества в вопросах организации и методического обеспечения внешнего контроля качества работы аудиторских организаций.

http://minfin.ru/ru/accounting/audit/council/ information/Organ/2014/index.php ?id_4=23515

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>