Особенности оценки аудиторских доказательств, полученных с участием эксперта руководства аудируемого лица

При анализе и оценке такого рода аудиторских доказательств аудитору надлежит:

  • • оценить компетентность, навыки и объективность эксперта руководства аудируемого лица;
  • • понять, в чем заключалась работа эксперта руководства аудируемого лица;
  • • убедиться, что работа эксперта руководства аудируемого лица носила надлежащий характер, чтобы быть использованной в качестве аудиторского доказательства в отношении соответствующей предпосылки бухгалтерской отчетности.

Более детально вопросы, подлежащие рассмотрению аудитором при анализе работы эксперта руководства аудируемого лица, рассмотрены в приложении к ФСАД 7/2011 и в §§ А35 - А51 MCA 500.

По существу, принципиальных различий в этой части между стандартами ФСАД 7/2011 и MCA 500 нет.

При разработке аудиторских процедур тестирования (см. пп. 28-35 ФСАД 7/2011 и §§ А52 - А56 MCA 500) аудитору необходимо определить методы отбора элементов для тестирования так, чтобы процедура тестирования являлась эффективной для целей аудита. Тест можно считать таковым, если по результатам его выполнения получены надлежащие аудиторские доказательства, которые с учетом уже полученных или ожидаемых аудиторских доказательств можно считать достаточными для целей аудита. При отборе элементов для тестирования аудитору необходимо в обязательном порядке убедиться в уместности и надежности информации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Для отбора элементов для тестирования аудитор может использовать следующие методы:

  • • отбор всех элементов (сплошная проверка);
  • отбор специфических (определенных) элементов;
  • • составление аудиторской выборки.

Выбор одного метода или сочетания нескольких методов отбора элементов для тестирования зависит от:

  • а) конкретных обстоятельств (рисков существенного искажения в отношении предпосылки составления проверяемой бухгалтерской отчетности, др.);
  • б) практической реализуемости метода;
  • в) эффективности метода.

Сплошная проверка проводится в отношении группы однотипных хозяйственных операций или оборотов по счету бухгалтерского учета (или страты внутри совокупности). Сплошная проверка, как правило, применяется при выполнении детальных тестов, когда:

  • • совокупность состоит из небольшого числа элементов с большой стоимостью;
  • • имеет место существенный риск, а другие методы отбора элементов для тестирования не обеспечивают получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств;
  • • имеет место повторяющийся характер вычислений либо иных автоматически выполняемых информационной системой процессов, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения затрат.

Сплошная проверка, как правило, не применяется при тестировании средств контроля.

Принимая решение об отборе специфических (определенных) элементов из совокупности аудитор должен исходить из знания деятельности аудируемого лица, оцененных рисков существенного искажения, характеристики тестируемой совокупности. Отбор специфических (определенных) элементов на основании профессионального суждения аудитора влечет риск, не связанный с использованием выборочного метода.

Так, отбираемыми специфическими элементами могут быть:

  • • элементы с высокой стоимостью или так называемые ключевые элементы выборки (например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые ранее были связаны с ошибками);
  • • элементы, превышающие определенную стоимостную величину, что позволит подвергнуть проверке большую часть общей суммы оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций;
  • • элементы для получения определенной информации (например, информации об особенностях деятельности аудируемого лица, характере хозяйственных операций).

При использовании метода отбора специфических (определенных) элементов аудитор должен иметь в виду, что отбор специфических (определенных) элементов в пределах оборотов по счету бухгалтерского учета или группы однотипных хозяйственных операций не является аудиторской выборкой. Выводы по результатам процедур, применяемых к отобранным таким методом элементам, не могут быть распространены на всю совокупность; соответственно, проверка специфических (определенных) элементов не предоставляет аудиторских доказательств в отношении оставшейся части совокупности.

Построение аудиторской выборки осуществляется для того, чтобы получить выводы в отношении всей совокупности на основании тестирования отобранных элементов этой совокупности. Принципы и правила построения аудиторской выборки рассматриваются в ФПС АД № 16 Аудиторская выборка [3] и в MCA 530 [4].

В отдельных федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, в частности, в ФПСАД №9 - ФПС АД № 11, ФПСАД № 16 - ФПСАД № 20 [3], а также в международных стандартах аудита MCA 501 - MCA 580 рассматриваются правила и порядок получения и анализа аудиторских доказательств в различных случаях.

Список литературы

  • 1. ФСАД 7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства. Утвержден Приказом Минфина России от 16 августа 2011 года № 99н. // Российская газета. - 2011. - № 234.
  • 2. International Standard on Auditing ISA 500. Audit Evidence. 2013 Edition, Vol. I. - ISBN: 978-1- 60815-152-3.
  • 3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
  • 4. Handbook on International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements. 2013 Edition, Vol. I. - ISBN: 978-1-60815-152-3.
 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >