Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудитор, 2014, №11 -

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Институциональные аспекты государственного финансового контроля в России

^ Т.Б. Турищева, канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры «Бухгалтерского учета» Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова, доцент кафедры «Управленческий учет» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

e-mail: Этот адрес e-mail защищен от спам-ботов. Чтобы увидеть его, у Вас должен быть включен Java-Script

В статье рассматриваются институциональные аспекты государственного финансового контроля, имеющиеся проблемы взаимоотношений его различных институтов, а также предлагаются пути их решения.

Сделан вывод о том, что современный этап развития России характеризуется возрастанием общественной потребности в совершенствовании государственных институтов финансового контроля, обусловленной тем, что требуется постоянный анализ практики деятельности контрольных органов и своевременное внесение нужных корректив с целью повышения их эффективности.

Ключевые слова: финансовый контроль (financial control); государственный финансовый контроль (state financial control);

институт финансового контроля (institute of financial control); внешний финансовый контроль (external financial control); внутренний финансовый контроль (internal financial control)

С распадом Советского Союза в начале 90-х годов прошлого века в экономической жизни государства произошли поистине революционные преобразования: возродилась частная собственность; полностью перестроилась финансовая система; кардинально изменилась роль государства в регулировании экономических процессов.

Глубокие преобразования в экономике потребовали утверждения качественно новых функций и институтов государственного регулирования социально-экономического развития страны.

Важное место в системе управления национальной экономикой на новых рыночных принципах отводится государственному финансовому контролю.

Государственный финансовый контроль в современной России включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Указанный контроль в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий возлагается на Счетную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации, Федеральную службу по налогам и сборам, Федеральную таможенную службу, контрольно-ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, контрольно-счетные органы субъектов Российской Федерации, а также иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов [2; 3; 4; 5].

Главными приоритетами государственного финансового контроля являются:

  • - контроль за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и иные федеральные внебюджетные фонды, а также кредитных и заемных средств, направляемых на финансирование дефицита федерального бюджета;
  • - контроль за своевременным финансированием расходов на социальную сферу по объемам, структуре и целевому назначению, в том числе на оплату труда (денежное довольствие), выплату пенсий, стипендий, пособий и другие социальные выплаты [6].

Институт финансового контроля в развитых странах мира представляет собой устойчивый, вполне определившийся в своем развитии элемент общей структуры государственной власти, управления и контроля. Вместе с тем он выступает как неотъемлемый элемент финансового механизма всего национального рыночного хозяйства.

В процессе эволюции институт финансового контроля последовательно вписывается в процесс экономической интеграции национальных экономик и становится существенным элементом финансового механизма интенсивно развивающегося мирового хозяйства. В современной России институт финансового контроля продолжает формироваться. Государство постепенно осваивает свои контрольные функции, создает и видоизменяет структуры финансового контроля.

Институциональные основы финансового контроля складываются в процессе оформления системы государственной власти и управления, а также в процессе установления функций государственного регулирования существенно-хозяйственной жизни, адекватных рыночной экономике.

В современной России традиции прежней советской системы финансового контроля государства переосмыслили и соединили с опытом финансового контроля в условиях рыночного хозяйствования В. Геращенко, Ю. Данилевский, В. Видяпин, В. Бурцев, Л. Дробозина, А. Илларионов, В. Кашин, В. Князев, А. Крикунов, Л. Овсянников, В. Панков, О. Пилипенко, И. Лукасе- вич, В. Родионова, А. Руф, В. Рыбин, С. Лушин, А. Тавасиев, Д. Черник, С. Шохин и др.

Научная новизна рассматриваемой темы заключается в своевременном анализе автором произошедших изменений в действующем законодательстве с целью обеспечения эффективного государственного контроля над финансовыми рынками, денежными фондами и потоками государственных инвестиций, эффективным использованием государственных финансовых ресурсов. Формирование институциональных основ финансового контроля государства базируется на подходе к хозяйственной власти государства как к некоторому спектру экономических отношений. В состав последнего входят отношения по обеспечению текущих общественных потребностей, перспективных общественных потребностей, а также отношения, возникающие в процессе деятельности государства как хозяйствующего субъекта.

Применение институционального подхода позволяет выделить три основополагающих института финансового контроля государства. Первый из них принадлежит одновременно двум ветвям государственной власти; его миссия заключается в обеспечении эффективного государственного контроля над денежными фондами и потоками бюджетного характера. На сегодняшний день он представлен деятельностью и структурами Министерства финансов Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации.

Второй основополагающий институт финансового контроля государства носит инвестиционно-финансовый характер. Его миссия заключается в обеспечении эффективного государственного контроля над финансовыми рынками, денежными фондами и потоками государственных инвестиций. Идейные, организационные и материальные предпосылки к возникновению такого института отчасти содержались в деятельности Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, полномочия которой с 13 марта 2004 года были переданы Федеральной службе по финансовым рынкам. Указом Президента Российской Федерации от 25 июля 2013 года

№ 645 Федеральная служба по финансовым рынкам была упразднена.

С 1 сентября 2013 года Банку России переданы полномочия Федеральной службы по финансовым рынкам по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков (в соответствии с Федеральным законом от 23 июля 2013 года № 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков»). Служба Банка России по финансовым рынкам - подразделение Банка России, созданное по решению Совета директоров Банка России от 8 августа

2013 года в связи с интеграцией в структуру Банка России Федеральной службы по финансовым рынкам.

В соответствии с решением Совета директоров Банка России от 29 ноября 2013 года с 3 марта 2014 года Служба Банка России по финансовым рынкам (СБРФР) была упразднена.

Полномочия, ранее осуществляемые СБРФР по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков с 3 марта

2014 года переданы созданным структурным подразделениям Банка России [13].

Третий основополагающий институт финансового контроля государства представляет собой независимый аудит. Государство как хозяйствующий субъект нуждается в независимом аудите в целях обеспечения достоверности финансовой отчетности государственных унитарных предприятий, а также предприятий, в капитале которых государство владеет долями или пакетами акций.

Основные институты финансового контроля государства образуют общую базу для формирования и развития производных институтов финансового контроля государства (налоговых, таможенных, денежно-кредитных, валютных и т.д.). Миссия, стратегия и характер развития производных институтов заданы основными институтами финансового контроля государства.

Понятие «финансовый контроль государства» по своему содержанию объемнее и богаче, чем понятие «государственный финансовый контроль». В состав первого включены финансовые инструменты, не принадлежащие государству, но используемые им в целях осуществления эффективного финансового контроля над денежными фондами и потоками тех экономических структур, в лице которых государство осуществляет хозяйственную деятельность.

Финансовый контроль современного государства исходит как из традиционных, устоявшихся принципов, норм, стандартов, процедур и структур осуществления данного вида государственной деятельности, так и из новых реалий общественно-хозяйственных отношений, сложившихся в последние десятилетия XX века:

  • - последовательной либерализации экономики и социальной сферы, требующей применения качественно новых, тонких инструментов государственного регулирования;
  • - динамичного развития слоя так называемых виртуальных общественных отношений, в основе которых - процессы движения социальной информации;
  • - интенсивного развития публичных процессов и структур, деятельность которых переплетается с деятельностью современного социального государства.

Институциональные основы формирования финансового контроля государства устанавливаются на основе реализации подходов новой институциональной теории.

Смысловое ядро данной теории - институты - упорядочивают взаимодействие между субъектами, позволяя разрешить противоречия, возникшие вследствие ограниченности ресурсов; тем самым институты определяют главные результаты хозяйственной системы и магистральное направление ее развития. В основе хозяйственной системы - два фундаментальных института. Первый из них — институт собственности - описан Р. Коузом с помощью «пучка прав (отношений)». Второй институт — власть. Осуществляя ее, государство реализует некоторый пучок взаимосвязанных отношений, лежащих в основе институтов его финансового контроля. В составе указанного выше пучка, по меньшей мере, три вида отношений, связанных с:

  • - государственным финансовым обеспечением и регулированием текущих социальных потребностей;
  • - государственным финансовым обеспечением и регулированием перспективных социальных потребностей;
  • - функционированием государства

как заинтересованного участника рыночных отношений (в лице принадлежащих государству или контролируемых им хозяйствующих субъектов).

Материальным воплощением и объектом этих взаимосвязанных отношений соответственно выступают:

  • - текущий государственный бюджет и внебюджетные фонды неинвестиционного характера;
  • - принадлежащий государству и контролируемый им функционирующий капитал.

Основные функции и институты финансового контроля государства формируются и развиваются на базе трех взаимосвязанных ветвей государственной власти. При этом в понятие института финансового контроля государства вкладывается следующий экономический смысл.

  • 1. Институт финансового контроля есть упорядочивающая, планомерно организующая соответствующие финансовые отношения структура, деятельность которой связана с получением, обработкой, анализом и оценкой финансовой информации о состоянии и перспективах развития финансовых фондов и потоков;
  • 2. Институт финансового контроля исходит из идеальных целей, заложенных в нормативной базе отношений, целеполагающих директивах исполнительной власти, а также из сравнительного анализа реальных альтернатив, заданных текущим состоянием и перспективами развития финансовых отношений;
  • 3. Институт финансового контроля не ограничивается констатацией отклонений реального хода финансовых процессов от сформулированных в государственных нормативных актах и директивах идеальных целей, а создает предпосылки для согласованной коррекции сформулированных ранее целей и реального движения финансовых процессов.

Институт финансового контроля государства, соответствующий отношениям государственного финансового обеспечения и регулирования текущих социальных потребностей, формируется по двум ветвям государственной власти - законодательной и исполнительной. Создаются две ветви финансового контроля государства над денежными фондами и потоками текущего государственного бюджета и внебюджетных фондов неинвестиционного характера. На сегодняшний день эти две ветви финансового контроля государства представлены Министерством финансов РФ (ветвь исполнительной власти) и Счетной палатой РФ (ветвь законодательной власти). Миссия обеих ветвей состоит в обеспечении с помощью инструментов финансового контроля эффективного и устойчивого формирования, распределения и использования средств текущего государственного бюджета и внебюджетных фондов неинвестиционного характера. Однако эта миссия реализуется лишь отчасти, т.к. и Министерство финансов РФ, и Счетная палата РФ трансформируются в институты финансового контроля, адекватные экономическим отношениям постиндустриального общества.

Стратегия формирования и развития таких институтов состоит в концентрации их ресурсов и полномочий на решении задач финансового контроля, сформированных в поле финансового обеспечения текущих социальных потребностей. Наличным контрольным функциям Минфина РФ и Счетной палаты РФ, несмотря на существенное продвижение в деле правового регулирования их статуса, присуще противоречивое переплетение и смещение контроля над текущими и инвестиционными потоками.

Несмотря на различия в функциях и статусе, органы внешнего и внутреннего государственного финансового контроля представляют единое целое и призваны решать общую задачу — обеспечивать эффективное использование государственных финансовых ресурсов. В перспективе органы исполнительной власти в полном соответствии со стандартами ИНТОСАИ (Международная организация высших органов финансового контроля / International Organisation of Supreme Audit Institutions - INTOSAI) должны взять на себя основную нагрузку по проведению финансового аудита. Поэтому для Счетной палаты очень важно, чтобы система внутреннего контроля работала надежно и эффективно.

Состояние и эффективность внутреннего финансового контроля в главных администраторах средств федерального бюджета являются одним из вопросов проводимой Счетной палатой внешней проверки годового отчета об исполнении федерального бюджета.

Результаты проверки отчета об исполнении федерального бюджета за 2012 год свидетельствуют о продолжении работы по развитию внутреннего контроля в министерствах, агентствах, службах и организациях.

По состоянию на 1 января 2013 года самостоятельные структурные подразделения внутреннего контроля созданы в 34 из 111 проверенных главных администраторов средств федерального бюджета, что составляет 30,6% их общего количества (в 2011 году - 27,1%), в 43 - службы внутреннего контроля находятся в составе других подразделений центрального аппарата (38,7%, в 2011 году - 43,9%), в 34 внутренний контроль осуществлялся другими структурными подразделениями и отдельными должностными лицами (30,6%, в 2011 году — 29%) [8].

В 2012 году по фактам нарушений, выявленных подразделениями внутреннего контроля и Росфиннадзором, к административной и дисциплинарной ответственности привлечены 7 938 должностных лиц в 30 главных администраторах средств федерального бюджета, к уголовной ответственности - 59 человек в четырех главных администраторах средств федерального бюджета, к материальной ответственности - 12 785 должностных лиц на общую сумму 399,4 млн рублей в 15 главных администраторах средств федерального бюджета [8].

Анализ, проведенный Счетной палатой, показывает, что в экономически развитых странах в министерствах, ведомствах и организациях созданы и функционируют достаточно сильные службы внутреннего аудита, подчиняющиеся непосредственно руководителю соответствующего органа и в большинстве случаев функционально и организационно независимые от других структурных подразделений этого органа. Указанные службы осуществляют аудит и обзоры финансовой отчетности министерств, ведомств и организаций и докладывают о планируемых мероприятиях и результатах руководству данного органа. Службы внутреннего аудита действуют на основании стандартов, соответствующих международным стандартам внутреннего аудита. Высшие органы аудита критически оценивают работу указанных служб, за ними остается право полагаться на результаты внутреннего аудита служб или проводить самостоятельный аудит в данном органе.

Необходимо сконцентрировать усилия, направленные на формирование и развитие современной надежной системы внутреннего финансового контроля в Российской Федерации, учитывающей передовой международный опыт, с соответствующим нормативно-правовым, методологическим, технологическим, техническим, организационным и кадровым обеспечением.

Еще одним важным вопросом совершенствования государственного (муниципального) финансового контроля является улучшение взаимодействия Счетной палаты с Федеральной службой финансово-бюджетного надзора. Необходимо наладить их взаимодействие прежде всего в части четкой координации планов проведения проверок и ревизий, обмена опытом и наработками в применении стандартов, классификаторов нарушений и других методических материалов, а также в информационно-технологическом обеспечении деятельности двух органов. Эти направления будут реализовываться в рамках Соглашения о сотрудничестве между Счетной палатой Российской Федерации и Федеральной службой финансовобюджетного надзора, подписанного 17 декабря 2012 года. Важное значение имеет улучшение взаимодействия не только между Счетной палатой и центральным аппаратом Росфиннадзора, но и между контрольносчетными органами субъектов Российской Федерации и территориальными органами Росфиннадзора, с учетом достаточно представительного кадрового потенциала Росфиннадзора в регионах.

Институт инвестиционно-финансового контроля государства в лице Банка России в настоящее время активно совершенствуется за счет создания новых подразделений и разграничения их полномочий.

Департамент допуска на финансовый рынок Банка России с 3 марта 2014 года рассматривает все заявления, уведомления, сведения и иные документы, касающиеся вопросов:

  • - допуска к работе на финансовом рынке (лицензирования, аккредитации, присвоения статуса, включения в реестр, выдачи разрешений) и осуществления иных разрешительных полномочий в отношении некредитных финансовых организаций, их саморегу- лируемых организаций и иных объединений, а также по вопросам переоформления ранее выданных разрешительных документов;
  • - регистрации (согласования, утверждения) документов некредитных финансовых организаций, подлежащих регистрации (согласованию, утверждению) Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  • - ведения (внесения, исключения, изменения сведений) государственных и иных реестров (за исключением государственного реестра бюро кредитных историй);
  • - аттестации граждан для работы в некредитных финансовых организациях (в том числе по вопросам аккредитации организаций, осуществляющих соответствующую аттестацию).

Рассмотрение документов, связанных с процедурами допуска на финансовый рынок эмиссионных ценных бумаг, осуществляется в центральном аппарате Департаментом допуска на финансовый рынок и в территориальных учреждениях Банка России.

С 3 марта 2014 года в соответствующие территориальные учреждения Банка России переданы все заявления, уведомления, сведения и иные документы, которые учитывают вышеуказанное разграничение полномочий и касаются вопросов:

  • - регистрации выпусков эмиссионных ценных бумаг, отчетов об итогах выпуска проспектов ценных бумаг, выдачи разрешения на размещение и (или) организацию обращения эмиссионных ценных бумаг российских эмитентов за пределами Российской Федерации, а также о допуске ценных бумаг иностранных эмитентов к размещению и (или) публичному обращению в Российской Федерации;
  • - государственного контроля за приобретением крупных пакетов акций акционерных обществ в соответствии с главой XL 1 Федерального закона «Об акционерных обществах»;
  • - освобождения эмитентов от обязанности раскрывать информацию в соответствии со статьей 30.1 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» в отношении эмитентов федеральной группы адресуются в Департамент допуска на финансовый рынок, в отношении иных эмитентов.

Заявления, уведомления и иные документы, касающиеся допуска на рынок и деятельности бюро кредитных историй, направляются в Департамент лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций.

Полномочия по проведению инспекционных проверок деятельности всех некредитных финансовых организаций, за исключением эмитентов и бюро кредитных историй, 1 февраля 2014 года переданы Главной инспекции Банка России.

С 3 марта 2014 года полномочия по контролю за соблюдением законодательства в сфере ПОД/ФТ как кредитными, так и некредитными организациями осуществляет Департамент финансового мониторинга и валютного контроля.

Функции по обеспечению контроля за соблюдением требований законодательства Российской Федерации о противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком, а также выявлению случаев инсайдерской торговли и манипулирования рынком осуществляет Главное управление противодействия недобросовестным практикам поведения на открытом рынке.

Кроме того, в функции Главного управления вошел мониторинг и выявление деятельности организаций, имеющих признаки «финансовых пирамид».

С 3 марта 2014 года вся корреспонденция по указанным вопросам направляется в Главное управление противодействия недобросовестным практикам поведения на открытом рынке.

Контроль и надзор за страховыми организациями осуществляет Департамент страхового рынка Банка России. Все страховые организации разделены на две группы: крупные страховые организации и прочие страховые организации.

Надзор за страховыми организациями, входящими в первую группу, осуществляется в центральном аппарате Банка России через Департамент страхового рынка.

Надзор за страховыми организациями, входящими во вторую группу, осуществляется в зависимости от их территориальной принадлежности.

Департамент коллективных инвестиций и доверительного управления с 3 марта 2014 года осуществляет регулирование деятельности инвестиционных фондов, компаний по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, деятельности специализированного депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, деятельности негосударственных пенсионных фондов по негосударственному пенсионному обеспечению и обязательному пенсионному страхованию, деятельности агентов по выдаче, погашению и обмену инвестиционных паев, а также государственный контроль и надзор за указанными видами деятельности.

Главное управление рынка микрофинансирования и методологии финансовой доступности с 3 марта 2014 года осуществляет регулирование деятельности микро- финансовых организаций, кредитных потребительских кооперативов, сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, жилищных накопительных кооперативов и саморегулируемых организаций кредитных потребительских кооперативов.

Все начатые СБРФР до 3 марта 2014 года процедуры, связанные с выполнением государственных функций и предоставлением государственных услуг, осуществляют соответствующие департаменты и территориальные учреждения Банка России на основании ранее представленных в СБРФР документов [13].

Институт финансового контроля государства над деятельностью принадлежащих государству или контролируемых им хозяйствующих субъектов по своему существу есть институт контроля над функционирующим государственным капиталом, т.к. движение последнего переплетено с движением частного капитала и государству приходится использовать в данном отношении институт независимого аудита. Речь идет не о принадлежащем государству институте финансового контроля, а об институте более широкого, публичного характера, который используется государством. Миссия независимого аудита состоит в защите интересов собственников капитала, это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Главным противоречием развития независимого аудита является защита экономических интересов собственников капитала в условиях осуществления предпринимательской деятельности по контракту с менеджментом хозяйствующего субъекта.

В аудиторской отрасли назрело очень много серьезных проблем, связанных с ее регулированием и развитием. Представителей рынка по-прежнему держат в напряжении проведенные не так давно реформы. Многие ожидали, что за ними последуют позитивные изменения в отрасли, но, по сути, проблемы лишь нарастают.

Во-первых, речь идет о принятом повышении критериев обязательного аудита, которое привело к определенному снижению клиентской базы. Государство повысило порог выручки компаний, которым необходимо обязательно заверять отчетность у аудитора. Норма была принята в целях снижения нагрузки на бизнес, но оказала влияние и на рынок аудита. Причем если крупные компании пострадали не так сильно, то небольшие аудиторские фирмы потеряли существенную часть своих клиентов.

Во-вторых, произошел переход на единый аттестат аудитора. До января 2013 года представителям отрасли требовалось пересдать экзамен на аттестат аудитора, чтобы иметь право проверять те или иные сектора экономики. И выяснилось, что с данной системой справиться удалось далеко не всем.

И наконец, серьезнейшей и так до конца нерешенной проблемой для развития отрасли по-прежнему остается демпинг. В частности, на рынке продолжает действовать множество компаний, предоставляющих услуги низкого качества по необоснованно заниженным ценам. При этом стоит подчеркнуть, что, оказывая некачественные аудиторские услуги, они не только препятствуют развитию отрасли в целом, но и ставят под сомнение авторитет профессии.

Выводы

Финансовый контроль нынешнего российского государства представляет собой сложное, разветвленное явление, элементный состав, структура которого отражает его богатую историю.

Современный этап развития страны характеризуется возрастанием общественной потребности в формировании институтов финансового контроля государства, содействующих реализации общенациональных целей социально-экономического развития. Проверка законности, целесообразности и рациональности формирования, распределения и использования движения денежных фондов и потоков в процессе государственного регулирования социальных потребностей позволяет устанавливать соответствие практики управления финансовыми ресурсами для задач проводимой финансовой политики, оценивать результаты реализации последней и своевременно вносить нужные коррективы, решать задачи повышения эффективности общественного воспроизводства.

Список литературы

  • 1. Конституция Российской Федерации.
  • 2. Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2013 года).
  • 3. Налоговый кодекс РФ, часть первая, от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в ред. от 28 декабря 2013 года).
  • 4. Федеральный закон Российской Федерации от 05 апреля 2013 года № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (ред. от 28 декабря 2013 года).
  • 5. Федеральный закон Российской Федерации от 7 февраля 2011 года № б-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований» (ред. от 2 июля 2013 года).
  • 6. Указ Президента Российской Федерации от 25 июля 1996 года № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (ред. от 18 июля 2001 года).
  • 7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25 декабря 2008 года № 146н «Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля».
  • 8. Сайт Счетной палаты РФ. - www.ach.gov.ru.
  • 9. Сайт Правительства РФ. - www.government.ru.
  • 10. Сайт Министерства финансов РФ. - www.minfin.ru.
  • 11. Сайт Банка России. - www.fcsm.ru.
  • 12. Сайт информационно-правового портала «Гарант». - www.garant.ru.
  • 13. Сайт Консультант.ру. - www.consultant.ru.
  • 14. Сайт АФК «Система». - www.systema.ru.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>