Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ИСТОЧНИКИ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой аудита изучают первичные документы организации, касающиеся расчетов по оплате труда. При незначительной численности работников предприятия может проводиться сплошная проверка указанных документов.

В зависимости от принятой в организации системы оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда аудитор использует документы, представленные в табл. 9.1.

Таблица 9.1

Документы, необходимые для аудиторской проверки

Система оплаты труда

Документы, используемые аудитором для проверки

Повременная оплата труда

Штатное расписание (приказы об изменении). Коллективный договор.

Положения о премировании.

Табели учета рабочего времени.

График отпусков.

Расчетные ведомости.

Приказы о приеме на работу.

Заявления от сотрудников о приеме на работу. Трудовые договоры.

Личные карточки сотрудников.

Лицевые счета.

Приказы о предоставлении отпусков сотрудникам. Приказы о прекращении действия трудовых договоров. Приказы о поощрении сотрудников.

Заявления сотрудников о предоставлении им льгот. Листки нетрудоспособности, расчет по больничным листкам.

Начисление отпускных сотрудникам, расходы организации на подготовку кадров

Сдельная оплата труда

Договоры гражданско-правового характера.

Акты выполненных работ.

Наряды на выполненные в течение месяца работ. Утвержденные в организации нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу

Система оплаты труда

Документы, используемые аудитором для проверки

Оплата труда на комиссионной основе

Договоры на оказание комиссионных услуг. Внутренние расчеты бухгалтерии в части определения размера комиссионного вознаграждения

При повременной системе оплаты труда аудитор проверяет правильность применения тарифных ставок (окладов), которые утверждаются руководителем организации и оформляются в виде штатного расписания. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания аудитор выборочно проверяет количество отработанных конкретным работником дней (часов) и рассчитывает причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной дневной (часовой) ставки. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной или расчетной ведомости.

В случае если в проверяемом периоде работникам организации начислялись и выплачивались премии, носящие систематический характер, то аудитору следует ознакомиться с положением о премировании работников организации, о выплате вознаграждения по итогам работы за год и положением о выплате вознаграждения за выслугу лет, регулирующими порядок, размеры и условия их выплаты, а также с соответствующими приказами руководства организации.

Кроме того, аудитору следует обратить внимание на правильность, своевременность и обоснованность начисления сумм отпускных и начислений по больничным листкам, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров.

В ходе проверки сдельной системы оплаты труда аудитору необходимо убедиться в наличии нарядов и выборочно рассчитать сумму оплаты труда отдельно взятого работника-сделыцика исходя из выполненных им норм выработки и установленной сдельной расценки за единицу произведенной продукции. Полученная сумма сверяется с начисленной суммой оплаты данного работника.

При проверке системы оплаты труда на комиссионной основе аудитор должен ознакомиться с условиями заключенных с работниками договоров в части порядка выплаты и размера вознаграждения. Как правило, размер заработка работника определяется в виде процента от дохода, полученного организацией при реализации работником продукции, принадлежащей организации. Проверяя правильность начисления оплаты труда, аудитор должен на основании данных об объеме реализации продукции и размере вознаграждения произвести выборочный расчет оплаты труда одного или нескольких работников и полученные результаты сопоставить с суммами, отраженными в бухгалтерском учете.

Проверка правильности удержаний из оплаты труда и иных доходов работников организации — один из важнейших этапов аудита оплаты труда. При этом аудиторской проверкой должны быть охвачены все удержания, предусмотренные законодательством: обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника.

План аудиторской проверки удержаний представлен в табл. 9.2.

Аудиторская проверка удержаний из оплаты труда

Таблица 9.2

Необходимо

проверить

Комментарий

проверки

Обратить особое внимание при аудите

Обязательные удержания

Предоставление работникам налоговых вычетов: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных

Правильность и своевременность предоставления налоговых вычетов

Обоснованность предоставления стандартных налоговых вычетов (наличие заявлений работников и прочих обязательных документов, на основании которых предоставляются вычеты)

Исчисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

Правильность применения ставок для исчисления налога

Налогообложение доходов учредителя предприятия (дивиденды).

Налогообложение доходов физических лиц — нерезидентов РФ. Налогообложение подарков

Наличие форм по учету расчетов оплаты труда и кадрового учета

Правильность и своевременность заполнения учетных форм, соответствие данных в различных формах

Заключение трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера.

Наличие налоговых карточек и лицевых счетов.

Наличие приказов руководства и заявлений работников

Наличие налоговой отчетности по работникам предприятия

Правильность заполнения и своевременность представления

Проверить достоверность сведений о выплатах доходов работникам и удержаний с этих доходов

Необходимо

проверить

Комментарий

проверки

Обратить особое внимание при аудите

Удержания по

исполнительным

листам

Наличие исполнительных документов

Порядок учета и движения исполнительных документов

Удержания по инициативе работодателя

Причинялся ли материальный ущерб организации

Правильность определения размера причиненного ущерба и своевременность удержания с работника

Наличие заключенного с работником письменного договора о полной материальной ответственности.

Возраст работника и характер выполняемых им трудовых обязанностей.

Наличие приказа руководителя, необходимого для того, чтобы произвести удержания в размере среднего месячного заработка работника.

Наличие решения суда, если размер ущерба оказывается выше размера среднего месячного заработка работника.

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с производством удержаний

Удержания по инициативе работника

Наличие удержаний по инициативе работника

Правильность исчисления и своевременность удержания

Наличие заявления работника в адрес руководства об удержании с него:

  • • кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;
  • • сумм по личному страхованию;
  • • выплат в пользу физических

ЛИЦ

Проверка учета и удержания подотчетных сумм предусматривает проведение комплекса работ. В первую очередь аудитор должен убедиться в наличии приказов руководителя организации об утверждении:

  • • списка лиц, которым разрешено получение наличных денежных средств из кассы организации;
  • • сроков, на которые денежные средства выдаются в подотчет.

Аудитор должен проверить сальдо на начало проведения аудиторской проверки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за каждый проверяемый месяц. Указанная сумма должна соответствовать данным Главной книги.

При проверке правильности выдачи денежных средств из кассы аудитор должен убедиться в том, что к расходным кассовым ордерам приложены заявления работников о выдаче денег из кассы.

К одному из наиболее часто встречающихся нарушений относится выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аудитор должен проверить соответствие приведенных в регистрах бухгалтерского учета выданных и полученных денежных сумм путем сличения данных за каждый месяц.

При проверке представленных в бухгалтерию организации авансовых отчетов аудитору необходимо:

  • • убедиться в правильности их оформления;
  • • проверить, соответствуют ли суммы в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах;
  • • проверить своевременность представления в бухгалтерию отчета об израсходованных подотчетных суммах.

В дальнейшем аудитор должен убедиться в том, что неиспользованные денежные средства возвращены в кассу и списаны с отчитавшегося в них работника.

При направлении работника организации в служебную командировку аудитор проверяет наличие приказов о направлении соответствующих работников в командировку и их командировочные удостоверения с отметками о месте пребывания, правильность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов.

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа руководителя организации. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц заработной платы.

В ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда аудитором могут быть выявлены следующие нарушения:

  • • бухгалтерской службой не составляются первичные учетные документы по учету труда, такие как график отпусков, личные карточки и лицевые счета сотрудников. Табели учета рабочего времени составляются с нарушениями;
  • • продолжительность рабочей недели для определенных категорий работников не соответствует требованиям действующего законодательства РФ;
  • • при совмещении профессий за сверхурочную работу работникам не производятся доплаты в соответствии с действующим законодательством РФ;
  • • расчет среднего дневного заработка для оплаты отпусков, расчетов по больничным листам производится неверно;
  • • некорректно отражаются на счетах бухгалтерского учета начисления: оплаты труда работников, повышения квалификации и операций, связанных с приобретением путевок для работников и членов их семей;
  • • выплаты премий производятся без оформления соответствующих приказов руководства организации;
  • • неверно представляются стандартные налоговые вычеты при использовании труда инвалидов I и II групп;
  • • стандартные налоговые вычеты представляются при отсутствии заявлений работников, а также документов, подтверждающих право работника на вычет по детям;
  • • удержания по инициативе работодателя производятся с нарушениями действующего законодательства РФ;
  • • при выплате пособий по временной нетрудоспособности не учитывается (неверно учитывается) страховой стаж работников;
  • • неверно применяются ставки НДФЛ при налогообложении доходов физических лиц, не являющихся резидентами РФ;
  • • оклады, установленные работникам организации, ниже минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ.

При обнаружении в ходе аудиторской проверки ошибок, неточностей, недостающих расчетов и документов аудитор должен обратиться за разъяснениями к работникам, ответственным за ведение данных операций, а также отразить это в пояснительной записке и поставить в известность руководство организации об имеющих место фактах нарушения.

Последовательность проверки расчетов по оплате труда

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

  • • соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям;
  • • учет и контроль выработки и начисления заработной платы ра- бочим-сделыцикам;
  • • учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
  • • расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
  • • аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
  • • сводные расчеты по заработной плате;
  • • расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
  • • расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные

задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач.

По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля, бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности и достоверности).

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>