ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

АУДИТ УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ И ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

В результате изучения материала главы студент должен:

• • знать цели, источники информации и основные направления аудита учредительных документов и формирования уставного капитала;
• • уметь составлять программу аудита учредительных документов и формирования уставного капитала;
• • владеть навыками выполнения аудиторских процедур проверки учредительных документов и формирования уставного капитала.

Цель аудита учредительных документов и формирования уставного капитала — установление законности деятельности организации, своевременности и правильности формирования и изменения уставного капитала, а также достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала, аудитору необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• • ГК РФ;
• • Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об акционерных обществах);
• • Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об обществах с ограниченной ответственностью);
• • Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон о государственной регистрации юридических лиц и ИП);

• • Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее — Закон о лицензировании отдельных видов деятельности);
• • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• • приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Закон о формах бухгалтерской отчетности организаций).

АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

Основное направление аудита в данном случае — изучение учредительных документов, особенностей функционирования организации и осуществляемых видов деятельности.

Предметом аудита будут юридические основания деятельности проверяемой организации, соответствие видов деятельности, закрепленным в уставе, а также соответствие его содержания действующему законодательству.

На данном этапе аудита целесообразно применить следующие методы сбора аудиторских доказательств: запрос, подтверждение, инспектирование.

Для проверки запрашиваются учредительные документы: устав, учредительный договор (при его наличии), протоколы собрания учредителей. Помимо этого, изучаются документы, подтверждающие законность функционирования организации:

• • свидетельство о государственной регистрации с присвоением Основного государственного регистрационного номера (ОГРН);
• • выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ);
• • свидетельство о постановке на налоговый учет с присвоением ин- дентификационного номера плательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);
• • свидетельство о регистрации в органах статистики;
• • извещения страхователю о постановке на учет в социальные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФОМС);
• • документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;
• • независимая оценка рыночной стоимости вносимых активов;
• • проспект эмиссии;
• • реестр акционеров;

• • протоколы годовых собраний акционеров (учредителей);
• • решения совета директоров.

Если организация занимается видами деятельности, подлежащими лицензированию, то необходимо проверить наличие лицензий и сроки их действия.

В обязательном порядке аудитор должен ознакомиться с первичными документами, к которым относятся: выписки банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты о приемке-передаче имущества, акты оприходования и др.

В процессе экспертизы учредительных документов необходимо обратить внимание на следующие аспекты функционирования организации:

• • организационно-правовая форма в соответствии с ГК РФ;
• • форма собственности;
• • территориальное функционирование;
• • правовой статус организации;
• • виды деятельности;
• • организационная структура управления;
• • наличие учредителей организации (юридических и физических лиц);
• • размер уставного капитала для каждого из учредителей и порядок формирования уставного капитала;
• • распределение долей в уставном капитале.

Проверка учредительных документов, предшествующая аудиту активов и обязательств организации, позволяет определить дальнейший объем аудиторских работ, связанных с особенностями деятельности организации:

• • виды деятельности, которые будут подвергаться аудиту;
• • порядок формирования доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности;
• • особенности финансирования организации и использование средств целевого финансирования;
• • наличие дочерних, зависимых организаций, филиалов, структурных подразделений;
• • расчеты со связанными организациями или внутрихозяйственные расчеты;
• • формирование, движение и распределение прибыли, капитала, резервов и особенности организации учета капитала и резервов. Как правило, аудит учредительных документов, по крайней мере

при первой проверке, проводится сплошным порядком. Результаты проверки отражаются в рабочей документации аудитора и оформляются в виде постоянного файла.

Полученную в процессе аудита учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков учета: внеоборотных и оборотных активов, расчетов, финансовых результатов, капитала и резервов.