АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ХАРАКТЕРИСТИКА АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

СОСТАВ ИНФОРМАЦИИ, ФОРМИРУЕМОЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ, И ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ

Отчетность является завершающим высшим этапом бухгалтерского обобщения информации. Отличительная черта бухгалтерской отчетности — балансовый принцип взаимосвязи ее показателей. Этот принцип следует из двойной записи данных на счетах, показатели которых составляют основу отчетности, поэтому можно сказать, что бухгалтерская отчетность — упорядоченная взаимосвязанная система показателей, характеризующих условия и результаты хозяйственной деятельности. Балансовый принцип построения бухгалтерской отчетности усиливает ее комплексный характер.

В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов служит основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления. В плановой экономике бухгалтерская отчетность выполняла подчиненную функцию и дополняла своими данными статистическую отчетность. В условиях рыночных отношений функции бухгалтерской (финансовой) отчетности изменились коренным образом.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями названного Закона. Так как при закрытии счетов их сальдо могут попадать либо в отчет о финансовых результатах, либо в баланс, то эти две формы являются основными формами бухгалтерской отчетности. Остальные формы отчетности можно рассматривать как аналитические расшифровки или дополнения к первым двум формам.

С 2013 г. изменился состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. У коммерческих организаций она состоит из:

• • бухгалтерского баланса;
• • отчета о финансовых результатах;
• • приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

К приложениям относят:

• • отчет об изменениях капитала;
• • отчет о движении денежных средств;
• • иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Пунктом 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н установлено, что иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание табличных пояснений определяется организациями самостоятельно с учетом приложения № 3 к приказу № 66н.

Согласно разделу VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если, по ее мнению, она является полезной для заинтересованных пользователей для принятия экономических решений. В качестве такой дополнительной информации могут выступать:

• • динамика экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет;
• • планируемое развитие компании;
• • предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
• • политика в отношении заемных средств, управления рисками;
• • деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
• • природоохранные мероприятия;
• • иная информация.

Таким образом, если у организации имеется дополнительная информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности, то она может представить ее в отдельном документе, но при этом следует иметь в виду, что этот документ не должен входить в комплект бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерскую финансовую отчетность можно рассматривать как связующее звено между организацией и другими субъектами рынка. Изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловые партнеры заинтересованы в информации о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторам интересны сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров интересуют размеры и порядок выплаты дивидендов, рыночная цена акции. Бухгалтерская финансовая отчетность — основной информационный результат, который был сформирован на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый период (год), отражающий за этот год конечный итог всей хозяйственной деятельности организации.

Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от ее размеров, организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности располагает различными ресурсами: имущественными, трудовыми, земельными. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляют на формирование основного и оборотного капитала. Их предназначение состоит в обслуживании процесса производства, являющегося непосредственной целью создания организации.

Итогом хозяйственного процесса организации является финансовый результат, который может быть положительным (прибыль) или отрицательным (убыток). Абсолютная величина этого результата непосредственно отражается в основной форме бухгалтерской финансовой отчетности Бухгалтерском балансе, а последовательность его расчета и порядок формирования — в Отчете о финансовых результатах.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской отчетности отражаются финансовые результаты прошлых событий. Согласно п. 39 П БУ 4/99 организация вправе представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, если она полезна для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрывают динамику важнейших экономических и финансовых показателей за несколько лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения и т.д. Дополнительная информация может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

Составление баланса сводится к его ориентации прежде всего на внешних пользователей, преследующих основную цель — выявление платежеспособности хозяйствующего субъекта. Баланс позволяет представить имущественное положение организации и помогает ответить на вопрос: достаточно ли имущества для погашения долгов?

Бухгалтерская отчетность дает возможность пользователю-соб- ственнику получить представление о четырех аспектах деятельности организации:

• • имущественное и финансовое положение с позиции долгосрочной перспективы (уровень финансовой устойчивости данной организации, т.е. является ли выгодным вкладывать в него средства или иметь контрагентские отношения);
• • финансовые результаты (прибыльно или убыточно работает организация);
• • изменения в собственном капитале (изменение чистых активов организации);
• • ликвидность организации (наличие у него свободных денежных средств).

Первый аспект деятельности находит отражение в бухгалтерском балансе, актив баланса дает представление об имуществе организации, пассив — о структуре источников его средств.

Второй аспект отражен в отчете о финансовых результатах — все доходы и расходы (затраты) организации за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Анализируя форму в динамике, можно дать оценку эффективности работы данного предприятия.

Третий аспект представлен в отчете об изменениях капитала, где показано движение всех компонентов собственного капитала.

Так как прибыль и денежные средства — не одно и то же, то для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время, поэтому четвертый аспект характеризуется отчетом о движении денежных средств.

Методика проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности подробно рассмотрена в учебной и научной литературе. Приведем перечень основных нормативных документов Российской Федерации, регулирующий порядок проведения анализа финансового состояния организации (в том числе при процедурах банкротства).

• 1. Постановление Правительства Российской Федерации от
• 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа».
• 2. Постановление Правительства Российской Федерации от
• 27.12.2004 № 855 «Об утверждении Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства».
• 3. Постановление Правительства Российской Федерации от
• 21.12.2005 № 792 (ред. от 03.02.2007) «Об организации проведения учета и анализа финансового состояния стратегических предприятий и организаций и их платежеспособности».
• 4. Приказ Минэкономразвития России от 18.04.2011 № 175 «Об утверждении Методики проведения анализа финансового состояния заинтересованного лица в целях установления угрозы возникновения признаков его несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты этим лицом налога».
• 5. Приказ Минэкономразвития России от 21.04.2006 (с изм. от 13.12.2011) № 104 «Об утверждении Методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций».
• 6. Приказ Минэкономики России от 01.10.1997 № 118 «Об утверждении Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций)».
• 7. Письмо Минэкономики России от 16.09.1993 № АШ-598/6-210 «О разработке процедуры санации, реорганизации и прекращения деятельности несостоятельных предприятий».
• 8. Приказ Минпромэнерго России от 25.04.2007 № 57, Минэкономразвития России от 25.04.2007 № 134 «Об утверждении Методических рекомендаций по составлению плана (программы) финансового оздоровления».
• 9. Приказ Министерства регионального развития Российской Федерации от 17.04.2010 № 173 «Об утверждении Методики расчета показателей абсолютной и относительной финансовой устойчивости, которым должны соответствовать коммерческие организации, желающие участвовать в реализации проектов, имеющих общегосударственное, региональное и межрегиональное значение, с использованием бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской Федерации».
• 10. Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».
• 11. Приказ ФСФО России от 23.01.2001 № 16 «Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций». Фактически утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 02.06.2016) «О несостоятельности (банкротстве)», установившего новый порядок проведения анализа финансового состояния организаций.
• 12. Письмо Центробанка России от 06.07.2007 № 102-Т «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО».
• 13. Распоряжение ФУДН при Госкомимуществе России от 12.08.1994 № 31-Р «Об утверждении Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса». В настоящее время документ утратил силу.
• 14. Приказ Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства от 31.03.2003 № 86 «Об утверждении Методических рекомендаций по порядку проведения анализа и оценки состояния конкурентной среды на рынке финансовых услуг» (в ред. приказа МАП России от 29.08.2003 № 284). Документ утратил силу, но может применяться в части, не противоречащей Федеральному закону от 26.07.2006 № 135-ФЗ.