Выявление и оценка влияния инфляции на показатели деятельности организации

Заинтересованные пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность оценить деятельность компании с учетом текущей покупательной способности денежных средств. Поэтому важный момент — обеспечение взаимоувязки денежных потоков с пересчитанными статьями Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.

В Отчете о денежных потоках показатели также должны быть представлены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату. Для этого их увеличивают на соответствующий кумулятивный индекс инфляции.

Например, если в июне отчетного года компания произвела оплату деньгами в размере 100 тыс. ден. ед., а начиная с июля до конца отчетного года общий индекс потребительских цен увеличился на 50 %, то в отчете о движении денежных средств за отчетный год

100x150% 1СЛ

следует указать сумму 150 тыс. ден. ед. (—— = 150 ). Произведенная в июне выплата будет эквивалентна денежным средствам в конце отчетного года в сумме 150 тыс. ден. ед., так как она соответствует покупательной способности денег на отчетную дату.

На практике корректировка денежных потоков на уровень инфляции может потребовать значительных затрат времени и специального компьютерного программного обеспечения.

При составлении скорректированного отчета о движении денежных средств следует учесть ряд его особенностей:

  • • влияние инфляции на денежные потоки раскрывается раздельно по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой:
  • • прибыль до налогообложения корректируется на величину монетарного дохода или потерь за отчетный период;
  • • раздельно раскрываются монетарные потери по денежным средствам и эквивалентам денежных средств.

В качестве примера корректировки денежных средств приведен расчет монетарного дохода и показано его влияние на движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Организация в течение отчетного года пользовалась кредитными ресурсами, движение которых показано в таблице 44. Инфляция за предыдущий год составила 12%, средний уровень инфляции за отчетный год составил 10%. Изменения по счету «Кредиты банка» распределены равномерно в течение года.

Таблица 44

Движение кредитных ресурсов организации

Показатель

Остаток на начало года

Поступление кредитов

Погашение

кредитов

Остаток на конец года

Моне

тарный

доход

А

1

2

3

4

5

1. Денежные потоки по фактической стоимости, млн руб.

2000

1000

(1200)

1800

2. Коэффициент пересчета

1,2

1,1

1,1

1,0

-

3. Скорректированные денежные потоки, млн руб.

2400

1100

(1320)

1800

380

Расчет монетарного дохода производится по следующей формуле:

Полученный монетарный доход от использования кредитов следует отразить в финансовом отчете, указав при этом, что произошло уменьшение задолженности по кредитам на сумму 2180 млн руб. (1800 + 380), в том числе за счет влияния инфляции — на сумму 380 млн руб.

Благодаря таким расчетам становится возможным не только определение монетарного дохода (потерь), но и сопоставление статей, формирующих в процессе их корректировок монетарные доходы и потери, с соответствующими показателями пересчитанного Отчета о финансовом положении.

Возможны несколько способов подтверждения правильности расчета чистого монетарного дохода (потерь). Например, его можно рассчитать путем корректировки изменения средневзвешенной разницы между денежными активами и денежными обязательствами с учетом динамики общего индекса цен. Можно использовать средневзвешенную величину чистых денежных активов на начало и конец отчетного года. Вместе с тем полученная в результате сумма монетарного дохода (потерь) может оказаться отличной от величины монетарного дохода (потерь) в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата. Причиной этого могут быть существенные колебания чистых денежных активов в течение отчетного года. В такой ситуации для более точного подтверждения величины монетарного дохода (потерь) целесообразно использовать средневзвешенные значения показателей чистых денежных активов, исчисленные за более короткий промежуток времени (квартал, месяц). В приведенном ниже примере подтверждения чистого монетарного убытка показано использование средней арифметической величины чистых денежных активов на начало и конец отчетного года (см. таблицу 45).

Для подтверждения монетарного дохода (потерь) альтернативным способом служит отчет об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств, для составления которого необходимо:

• выявить статьи финансовой отчетности, повлиявшие на изменение денежных активов и обязательств;

Подтверждение чистого монетарного дохода (убытка)

Показатель

На начало года, млн руб.

Корректировка, млн руб.

На конец года, млн руб.

Коэффициент пересчета за отчетный год — 1,5

Бухгалтерский баланс Денежные средства Уставный капитал Нераспределенная прибыль

  • 200
  • 500
  • 250
  • (250)
  • 200
  • 750
  • (250)

Отчет о прибылях и убытках Монетарные потери

(250)

(250)

Подтверждение монетарных

потерь:

  • • Средняя величина чистых денежных активов за отчетный год
  • • Динамика коэффициента пересчета
  • • Монетарный убыток за отчетный год
  • • Монетарный убыток по Отчету о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата
  • 200
  • 0,5
  • 250

_(250)_

Подготовка отчета об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств

Показатель

На начало года, млн руб.

На конец года, млн руб.

Поправка на инфляцию, млн руб.

На конец года с учетом поправки на инфляцию, млн руб.

А

1

2

3

4

Бухгалтерский баланс

Денежные средства

200

200

-

200

Дебиторская

задолженность

_

500

_

500

Итого активов

200

700

700

Кредиторская

задолженность

-

100

-

100

Уставный капитал

200

200

100

300

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

400

300

Итого пассивов

200

700

(100)

700

Отчет о прибылях и убытках за отчетный год

Выручка

1000

300

1300

Себестоимость проданной продукции

(600)

(200)

(800)

‘Монетарные потери

-

(200)

(200)

Прибыль (убыток)

400

(100)

300

Расчет монетарных потерь

• Монетарные потери как результат корректировки выручки

300

• Монетарный доход как результат корректировки себестоимости

(200)

• Монетарный доход как результат корректировки уставного капитала

100

Итого монетарные потери по отчету о прибылях и убытках

200

Подтверждающий отчет об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств

Фактически

С учетом инфляции

Чистые денежные активы на начало года

200

300

Плюс изменение дебиторской задолженности

500

800

Минус изменение кредиторской задолженности

(100)

(300)

Итого

600

800

'Монетарные потери (сумма фактически — сумма с учетом инфляции = 600 — 800)

_

200

1

влиявшим на изменение чистых денежных активов в течение отчетного года.

Суммированием или вычитанием выявленных изменений определяется величина чистых денежных активов на конец отчетного года.

Производится сверка соответствия полученной величины фактическим чистым денежным активам на конец отчетного года.

  • 2. Заполнение графы «С учетом инфляции».
  • 2.1. Рассчитанная выше (п. 1.1) величина чистых денежных активов на начало периода корректируется с учетом инфляции за весь отчетный период, что позволяет пересчитать величину чистых денежных активов по состоянию на начало года в такую сумму, которую бы она составляла, если бы монетарного дохода или потерь не существовало.

На основе информации, содержащейся в пересчитанных Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата и (или) Отчете о денежных потоках, корректируются изменения чистых денежных активов с учетом инфляции (п. 1.2) таким образом, как если бы монетарного дохода или потерь не существовало (если бы денежные активы и обязательства, по которым было движение в течение отчетного года, не потеряли части своей стоимости в результате инфляции).

Формируются чистые денежные активы, пересчитанные на конец года таким образом, как будто бы влияния инфляции на денежные активы и обязательства не было.

3. Подтверждение монетарного дохода (потерь).

Выявление соответствия монетарного дохода (потерь), рассчитанного по данным Отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата и по чистым денежным активам, проводится следующим образом. Сравнивается фактическая величина чистых денежных активов на конец года по графе «Фактически» с пересчитанной величиной чистых денежных активов на конец года по графе «С учетом инфляции». Разница между ними должна в целом соответствовать величине монетарного дохода (потерь), которая сопоставляется с величиной монетарного дохода (потерь), отраженной в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.

Ниже приведена практическая реализация методики корректировки показателей бухгалтерской отчетности организации, которая предусматривает следующие этапы.

Этап 1. Рассчитываются уровни инфляции за отчетный и предшествующий год и определяются:

  • • общий индекс цен за отчетный год;
  • • общий индекс цен на начало отчетного года;
  • • общий индекс цен на конец отчетного года;
  • • средний индекс цен за отчетный год.

Э т а п 2. Производится классификация статей Отчета о финансовом положении на монетарные и немонетарные.

Э т а п 3. Определяется величина чистых денежных активов на начало отчетного года и корректируется на уровень инфляции за отчетный год.

Э т а п 4. Рассчитывается увеличение и уменьшение величины чистых денежных активов за отчетный год, а также скорректированная величина чистых денежных активов на конец отчетного года.

Э т а п 5. Определяется величина чистых денежных активов на конец отчетного года по данным Отчета о финансовом положении.

Э т а п 6. Формируется величина прибыли (убытка) как результат произведенных корректировок.

Э т а п 7. Корректируются величины немонетарных статей финансовой отчетности с использованием коэффициентов, рассчитанных на основе общих индексов цен.

Э т а п 8. Составляется финансовая отчетность на основе скорректированных значений показателей.

Для реализации методики корректировки статей финансовой отчетности с учетом инфляции использована отчетность условной компании за I квартал 2015 года.

Расчеты представлены в таблицах 47—54.

Отчет о финансовом положении за 1 квартал 2015 года (по фактической стоимости)

Таблица 47

Актив

На

начало

года

На конец квартала

Пассив

На

начало

года

На конец квартала

1

2

3

4

5

6

1. Основные средства, млн руб.

880

1044

Уставный капитал, млн руб.

1050

1050

2. Запасы материальных ценностей, млн руб.

200

210

Нераспределенная прибыль, млн руб., всего: в том числе: прошлых лет отчетного периода

  • 400
  • 400
  • 530
  • 400
  • 130

3. Незавершенное производство, млн руб.

200

236

Кредиты, млн руб.

170

170

1

2

3

4

5

6

4. Готовая продукция, млн руб.

200

240

Кредиторская задолженность поставщикам, млн руб.

200

300

5. Дебиторская задолженность покупателей, млн руб.

300

400

Задолженность по оплате труда, млн руб.

50

90

6. Денежные средства, млн руб.

100

20

Налоги, млн руб.

10

10

Итого актив, млн руб.

1880

2150

Итого пассив, млн руб.

1880

2150

Таблица 48

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2015 года (по фактической стоимости)

Показатель

Сумма, млн руб.

А

1

1. Выручка

600

2. Себестоимость проданной продукции

360

3. Коммерческие расходы

20

4. Управленческие расходы

20

5. Прибыль

200

6. Налог на прибыль

70

7. Чистая прибыль

130

Таблица 49

Произведенные операции за 1 квартал 2015 года

Содержание операции

Сумма, млн руб.

А

1

1. Реализована продукция (с частичной оплатой)

600

2. Приобретены основные средства

200

3. Произведены коммерческие расходы

20

4. Произведены управленческие расходы

20

5. Израсходованы материалы для производства продукции

200

6. Начислены вознаграждения работникам

200

7. Начислены амортизационные отчисления

36

8. Произведена готовая продукция

400

А

1

9. Приобретены (с частичной оплатой) материальные ресурсы

210

10. Выдана заработная плата

160

11. Перечислен налог на прибыль

70

Дополнительная информация: компания начала свою деятельность 1 ноября 2013 года. Часть объектов основных средств (в сумме 1000 млн руб.) введена в эксплуатацию 1 января 2014 года, остальная часть (в сумме 100 млн руб.) — 1 января 2015 года. Амортизация начисляется линейным способом по годовой норме 12%. Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по методу ФИФО.

Этап 1. Для корректировки статей финансовой отчетности использованы индексы потребительских цен, произведение которых соответствует их базисному темпу роста за период. Поскольку корректировке подлежат показатели I квартала 2015 года, то следует определить индекс потребительских цен за этот период как произведение цепных индексов за три месяца. В результате расчетов базисный темп роста оказался равным 105,18%. Базисным периодом является декабрь 2014 года, т. е. индекс потребительских цен на 1 января 2015 года равен 100%, тогда на 1 апреля 2015 года он будет составлять 105,18 %. Средний уровень индекса за I квартал 2015 года

в этом случае будет равен 1,0256 (^1,0518 = 1,0256).

Э т а п 2. Группировка статей Отчета о финансовом положении.

Таблица 50

Группировка статей Отчета о финансовом положении

Актив

На

начало

года

На

конец

года

Пассив

На

начало

года

На конец квартала

1

2

3

4

5

6

Монетарные активы, млн руб.

400

420

Монетарные пассивы, млн руб.

430

570

Немонетарные активы, млн руб.

1480

1730

Немонетарные пассивы, млн руб.

1450

1580

Итого актив, млн руб.

1880

2150

Итого пассив, млн руб.

1880

2150

Этап 3. Величина чистых денежных активов на 1 января 2015 года (на начало отчетного года) рассчитывается как разность между монетарными активами и монетарными пассивами: 400 — 430 = = —30 млн руб. Полученная величина корректируется на уровень инфляции I квартала 2015 года: (—30) 1,0518 = 131,55 млн руб.

Этап 4. Расчет изменения чистых денежных активов за отчетный период (скорректированный на уровень инфляции) на конец отчетного периода.

A) Выручка от продаж — 600 млн руб.; коэффициент корректировки — 1,0256. Скорректированное значение увеличения чистых денежных активов: 615,36 млн руб. (600 • 1,0256 = 615,36).

Б) Себестоимость проданной продукции — 360 млн руб.

Увеличение немонетарных оборотных активов: 446 млн руб. [(210 + 236 + 240) - (200 + 200 + 200) + 360J.

Увеличение немонетарных внеоборотных активов (приобретены основные средства): 200 млн руб.

Коммерческие расходы: 40 млн руб.

Налог на прибыль: 70 млн руб.

Уменьшение чистых денежных активов: 756 млн руб. (446 + 200 + + 40 + 70 = 756). Скорректированная величина уменьшения чистых денежных активов: 775,35 млн руб. (756 • 1,0256 = 775,35).

B) Скорректированная на уровень инфляции величина чистых денежных активов на отчетную дату (1 апреля 2015 года) определяется за 1 квартал 2015 года как совокупный показатель, равный -191,54 млн руб. (-31,55 + 615,36 - 775,35 = -191,54).

Этап 5. Величина чистых денежных активов на конец года, рассчитанная аналогично этому показателю на начало отчетного года, равна 150 млн руб. (420 — 570 = —150).

Э т а п 6. Инфляционная прибыль (убыток) равна 41,54 млн руб. [-150,00-(-191,54)].

Э т а п 7. Расчет немонетарных статей финансовой отчетности с помощью коэффициентов корректировки, определенных исходя из общих индексов цен.

Корректировка показателей основных средств

Таблица 51

Показатель

Коэффициент

корректировки

Расчет суммы, млн руб.

А

1

2

1. Стоимость основных средств, приобретенных в 2014 году

105,18: (100,00:

: 112,34- 100,00) =

= 1,1816

(или 1,0518- 1,1234 = = 1,1816)

1000- 1,1816 = = 1181,6

А

1

2

2. Амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным в 2014 году

105,18: (100,00:

: 112,34- 100,00) =

= 1,1816

(или 1,0518- 1,1234 = = 1,1816)

1000 0,12-1,1816 + + 1000-0,12 :

: 12-3- 1,1816 = = 141,79 + 35,45 = = 176,94

3. Стоимость основных средств, приобретенных в 1 квартале 2015 года

1,0518

200- 1,0518 = = 210,36

4. Амортизационные отчисления по основным средствам, приобретенным в 1 квартале 2015 года

1,0518

200-0,12:

: 12-3- 1,0518 = 6,31

5. Первоначальная стоимость основных средств с учетом корректировки

1181,6 + 210,36 = = 1391,96

6. Сумма накопленной амортизации с учетом корректировки

176,94 + 6,31 = = 183,25

7. Остаточная стоимость основных средств с учетом корректировки

1391,96 - 183,25 = = 1208,71

Таблица 52

Корректировка показателей оборотных активов за I квартал 2015 года

Показатель

Коэффициент

корректировки

Расчет суммы, млн руб.

А

1

2

1. Немонетарные оборотные активы на начало отчетного периода

1,0518

600- 1,0518 = 631,08

2. Увеличение немонетарных оборотных активов за отчетный период

1,0518 : 1,0256 = = 1,0256

446- 1,0256 = 457,42

3. Немонетарные оборотные активы на конец отчетного периода

1

686 • 1 = 686

4. Уменьшение немонетарных оборотных активов за отчетный период

631,08 + 457,42 — -686 = 402,50

Уменьшение немонетарных оборотных активов связано с продажей продукции и, следовательно, представляет собой увеличение себестоимости реализации продукции.

Сумма коммерческих и управленческих расходов, скорректированная на уровень инфляции, равна 41,02 млн руб.: (40 - 1,0518 : : 1,0256 = 41,02).

Э т а п 8. Составление финансовой отчетности, скорректированной на уровень инфляции, производится в такой последовательности:

  • 1. Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.
  • 2. Отчет о финансовом положении.

Таблица 53

Отчет о прибылях и убытках (с учетом инфляции) за I квартал 2015 года

Показатель

Сумма до корректировки, млн руб.

Коэффициент

корректировки

Расчет скорректированной суммы, млн руб.

А

1

2

3

1. Выручка

600

1,0518:

: 1,0256 = = 1,0256

600- 1,0256 = = 615,36

2. Себестоимость

проданной

продукции

360

402,50

3. Коммерческие расходы

20

1,0518: 1,0256 = 1,0256

20 1,0256 = = 20,51

4. Управленческие расходы

20

1,0518:

: 1,0256 = = 1,0256

20 1,0256 = = 20,51

5. Прибыль

200

171,84

6. Налог на прибыль

70

1,0518:

: 1,0256 = = 1,0256

71,79

7. Чистая прибыль

130

-

100,05

8. Инфляционная прибыль

-

-

41,54

9. Чистая прибыль отчетного периода с учетом инфляционной прибыли

100,05 + 41,54 = = 141,59

Отчет о финансовом положении (с учетом инфляции) за I квартал 2015 года

Таблица 54

Показатель

Сумма до корректировки, млн руб.

Коэффициент

корректировки

Расчет

скорректированной суммы, млн руб.

А

1

2

3

1. Основные средства

1044

-

1208,71

2. Запасы материальных ценностей

210

1

210

3. Незавершенное производство

236

1

236

4. Готовая продукция

240

1

240

5. Дебиторская задолженность покупателей

400

400

6. Денежные средства

20

-

20

Итого актив

2150

-

2314,71

1. Уставный капитал

1050

1,010- 1,011 х

х 1,1234 • 1,0518 = = 1,2065

1050- 1,2065 = = 1266,86

2. Нераспределенная прибыль, всего: в том числе: прошлых лет отчетного периода

  • 530
  • 400
  • 130

-

  • 477,85
  • 2314,71 - 1266,86 - -570-141,59 =

= 336,26 141,59

3. Кредиты

170

170

4. Кредиторская

задолженность

поставщикам

300

300

4. Задолженность по оплате труда

90

90

Налоги

10

10

Итого пассив

2150

-

2314,71

Завершающий момент корректировки показателей Отчета о финансовом положении — расчет скорректированной величины нераспределенной прибыли прошлых лет, которая определяется как разность скорректированных значений валюты баланса и всех остальных статей пассива.

Таким образом, корректировка показателей финансовой отчетности компании на уровень инфляции позволила найти величину инфляционной прибыли за I квартал 2015 года в сумме 41,54 млн руб. Это дало возможность оценить с учетом инфляционной прибыли значения нераспределенной прибыли отчетного года (141,59 млн руб.) и нераспределенной прибыли прошлых лет (336,26 млн руб.), в результате чего возрос уровень достоверности, сопоставимости и надежности финансовой информации о деятельности компании для ее оценки различными внешними и внутренними пользователями.

 
Посмотреть оригинал
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   ОРИГИНАЛ     След >