Выявление и оценка влияния инфляции на показатели деятельности организации

Заинтересованные пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность оценить деятельность компании с учетом текущей покупательной способности денежных средств. Поэтому важный момент — обеспечение взаимоувязки денежных потоков с пересчитанными статьями Отчета о финансовом положении и Отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.

В Отчете о денежных потоках показатели также должны быть представлены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату. Для этого их увеличивают на соответствующий кумулятивный индекс инфляции.

Например, если в июне отчетного года компания произвела оплату деньгами в размере 100 тыс. ден. ед., а начиная с июля до конца отчетного года общий индекс потребительских цен увеличился на 50 %, то в отчете о движении денежных средств за отчетный год

100x150% _1СЛ

следует указать сумму 150 тыс. ден. ед. (—— = 150 ). Произведенная в июне выплата будет эквивалентна денежным средствам в конце отчетного года в сумме 150 тыс. ден. ед., так как она соответствует покупательной способности денег на отчетную дату.

На практике корректировка денежных потоков на уровень инфляции может потребовать значительных затрат времени и специального компьютерного программного обеспечения.

При составлении скорректированного отчета о движении денежных средств следует учесть ряд его особенностей:

• • влияние инфляции на денежные потоки раскрывается раздельно по видам деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой:
• • прибыль до налогообложения корректируется на величину монетарного дохода или потерь за отчетный период;
• • раздельно раскрываются монетарные потери по денежным средствам и эквивалентам денежных средств.

В качестве примера корректировки денежных средств приведен расчет монетарного дохода и показано его влияние на движение денежных средств по финансовой деятельности организации.

Организация в течение отчетного года пользовалась кредитными ресурсами, движение которых показано в таблице 44. Инфляция за предыдущий год составила 12%, средний уровень инфляции за отчетный год составил 10%. Изменения по счету «Кредиты банка» распределены равномерно в течение года.

Таблица 44

Движение кредитных ресурсов организации

Расчет монетарного дохода производится по следующей формуле:

Полученный монетарный доход от использования кредитов следует отразить в финансовом отчете, указав при этом, что произошло уменьшение задолженности по кредитам на сумму 2180 млн руб. (1800 + 380), в том числе за счет влияния инфляции — на сумму 380 млн руб.

Благодаря таким расчетам становится возможным не только определение монетарного дохода (потерь), но и сопоставление статей, формирующих в процессе их корректировок монетарные доходы и потери, с соответствующими показателями пересчитанного Отчета о финансовом положении.

Возможны несколько способов подтверждения правильности расчета чистого монетарного дохода (потерь). Например, его можно рассчитать путем корректировки изменения средневзвешенной разницы между денежными активами и денежными обязательствами с учетом динамики общего индекса цен. Можно использовать средневзвешенную величину чистых денежных активов на начало и конец отчетного года. Вместе с тем полученная в результате сумма монетарного дохода (потерь) может оказаться отличной от величины монетарного дохода (потерь) в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата. Причиной этого могут быть существенные колебания чистых денежных активов в течение отчетного года. В такой ситуации для более точного подтверждения величины монетарного дохода (потерь) целесообразно использовать средневзвешенные значения показателей чистых денежных активов, исчисленные за более короткий промежуток времени (квартал, месяц). В приведенном ниже примере подтверждения чистого монетарного убытка показано использование средней арифметической величины чистых денежных активов на начало и конец отчетного года (см. таблицу 45).

Для подтверждения монетарного дохода (потерь) альтернативным способом служит отчет об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств, для составления которого необходимо:

• выявить статьи финансовой отчетности, повлиявшие на изменение денежных активов и обязательств;

Подтверждение чистого монетарного дохода (убытка)

Подготовка отчета об источниках и использовании чистых денежных активов и обязательств

¹

влиявшим на изменение чистых денежных активов в течение отчетного года.

Суммированием или вычитанием выявленных изменений определяется величина чистых денежных активов на конец отчетного года.

Производится сверка соответствия полученной величины фактическим чистым денежным активам на конец отчетного года.

• 2. Заполнение графы «С учетом инфляции».
• 2.1. Рассчитанная выше (п. 1.1) величина чистых денежных активов на начало периода корректируется с учетом инфляции за весь отчетный период, что позволяет пересчитать величину чистых денежных активов по состоянию на начало года в такую сумму, которую бы она составляла, если бы монетарного дохода или потерь не существовало.

На основе информации, содержащейся в пересчитанных Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата и (или) Отчете о денежных потоках, корректируются изменения чистых денежных активов с учетом инфляции (п. 1.2) таким образом, как если бы монетарного дохода или потерь не существовало (если бы денежные активы и обязательства, по которым было движение в течение отчетного года, не потеряли части своей стоимости в результате инфляции).

Формируются чистые денежные активы, пересчитанные на конец года таким образом, как будто бы влияния инфляции на денежные активы и обязательства не было.

3. Подтверждение монетарного дохода (потерь).

Выявление соответствия монетарного дохода (потерь), рассчитанного по данным Отчета о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата и по чистым денежным активам, проводится следующим образом. Сравнивается фактическая величина чистых денежных активов на конец года по графе «Фактически» с пересчитанной величиной чистых денежных активов на конец года по графе «С учетом инфляции». Разница между ними должна в целом соответствовать величине монетарного дохода (потерь), которая сопоставляется с величиной монетарного дохода (потерь), отраженной в Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.

Ниже приведена практическая реализация методики корректировки показателей бухгалтерской отчетности организации, которая предусматривает следующие этапы.

Этап 1. Рассчитываются уровни инфляции за отчетный и предшествующий год и определяются:

• • общий индекс цен за отчетный год;
• • общий индекс цен на начало отчетного года;

• • общий индекс цен на конец отчетного года;
• • средний индекс цен за отчетный год.

Э т а п 2. Производится классификация статей Отчета о финансовом положении на монетарные и немонетарные.

Э т а п 3. Определяется величина чистых денежных активов на начало отчетного года и корректируется на уровень инфляции за отчетный год.

Э т а п 4. Рассчитывается увеличение и уменьшение величины чистых денежных активов за отчетный год, а также скорректированная величина чистых денежных активов на конец отчетного года.

Э т а п 5. Определяется величина чистых денежных активов на конец отчетного года по данным Отчета о финансовом положении.

Э т а п 6. Формируется величина прибыли (убытка) как результат произведенных корректировок.

Э т а п 7. Корректируются величины немонетарных статей финансовой отчетности с использованием коэффициентов, рассчитанных на основе общих индексов цен.

Э т а п 8. Составляется финансовая отчетность на основе скорректированных значений показателей.

Для реализации методики корректировки статей финансовой отчетности с учетом инфляции использована отчетность условной компании за I квартал 2015 года.

Расчеты представлены в таблицах 47—54.

Отчет о финансовом положении за 1 квартал 2015 года (по фактической стоимости)

Таблица 47

Таблица 48

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2015 года (по фактической стоимости)

Таблица 49

Произведенные операции за 1 квартал 2015 года

Дополнительная информация: компания начала свою деятельность 1 ноября 2013 года. Часть объектов основных средств (в сумме 1000 млн руб.) введена в эксплуатацию 1 января 2014 года, остальная часть (в сумме 100 млн руб.) — 1 января 2015 года. Амортизация начисляется линейным способом по годовой норме 12%. Оценка материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по методу ФИФО.

Этап 1. Для корректировки статей финансовой отчетности использованы индексы потребительских цен, произведение которых соответствует их базисному темпу роста за период. Поскольку корректировке подлежат показатели I квартала 2015 года, то следует определить индекс потребительских цен за этот период как произведение цепных индексов за три месяца. В результате расчетов базисный темп роста оказался равным 105,18%. Базисным периодом является декабрь 2014 года, т. е. индекс потребительских цен на 1 января 2015 года равен 100%, тогда на 1 апреля 2015 года он будет составлять 105,18 %. Средний уровень индекса за I квартал 2015 года

в этом случае будет равен 1,0256 (^1,0518 = 1,0256).

Э т а п 2. Группировка статей Отчета о финансовом положении.

Таблица 50

Группировка статей Отчета о финансовом положении

Этап 3. Величина чистых денежных активов на 1 января 2015 года (на начало отчетного года) рассчитывается как разность между монетарными активами и монетарными пассивами: 400 — 430 = = —30 млн руб. Полученная величина корректируется на уровень инфляции I квартала 2015 года: (—30) • 1,0518 = 131,55 млн руб.

Этап 4. Расчет изменения чистых денежных активов за отчетный период (скорректированный на уровень инфляции) на конец отчетного периода.

A) Выручка от продаж — 600 млн руб.; коэффициент корректировки — 1,0256. Скорректированное значение увеличения чистых денежных активов: 615,36 млн руб. (600 • 1,0256 = 615,36).

Б) Себестоимость проданной продукции — 360 млн руб.

Увеличение немонетарных оборотных активов: 446 млн руб. [(210 + 236 + 240) - (200 + 200 + 200) + 360J.

Увеличение немонетарных внеоборотных активов (приобретены основные средства): 200 млн руб.

Коммерческие расходы: 40 млн руб.

Налог на прибыль: 70 млн руб.

Уменьшение чистых денежных активов: 756 млн руб. (446 + 200 + + 40 + 70 = 756). Скорректированная величина уменьшения чистых денежных активов: 775,35 млн руб. (756 • 1,0256 = 775,35).

B) Скорректированная на уровень инфляции величина чистых денежных активов на отчетную дату (1 апреля 2015 года) определяется за 1 квартал 2015 года как совокупный показатель, равный -191,54 млн руб. (-31,55 + 615,36 - 775,35 = -191,54).

Этап 5. Величина чистых денежных активов на конец года, рассчитанная аналогично этому показателю на начало отчетного года, равна 150 млн руб. (420 — 570 = —150).

Э т а п 6. Инфляционная прибыль (убыток) равна 41,54 млн руб. [-150,00-(-191,54)].

Э т а п 7. Расчет немонетарных статей финансовой отчетности с помощью коэффициентов корректировки, определенных исходя из общих индексов цен.

Корректировка показателей основных средств

Таблица 51

Таблица 52

Корректировка показателей оборотных активов за I квартал 2015 года

Уменьшение немонетарных оборотных активов связано с продажей продукции и, следовательно, представляет собой увеличение себестоимости реализации продукции.

Сумма коммерческих и управленческих расходов, скорректированная на уровень инфляции, равна 41,02 млн руб.: (40 - 1,0518 : : 1,0256 = 41,02).

Э т а п 8. Составление финансовой отчетности, скорректированной на уровень инфляции, производится в такой последовательности:

• 1. Отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата.
• 2. Отчет о финансовом положении.

Таблица 53

Отчет о прибылях и убытках (с учетом инфляции) за I квартал 2015 года

Отчет о финансовом положении (с учетом инфляции) за I квартал 2015 года

Таблица 54

Завершающий момент корректировки показателей Отчета о финансовом положении — расчет скорректированной величины нераспределенной прибыли прошлых лет, которая определяется как разность скорректированных значений валюты баланса и всех остальных статей пассива.

Таким образом, корректировка показателей финансовой отчетности компании на уровень инфляции позволила найти величину инфляционной прибыли за I квартал 2015 года в сумме 41,54 млн руб. Это дало возможность оценить с учетом инфляционной прибыли значения нераспределенной прибыли отчетного года (141,59 млн руб.) и нераспределенной прибыли прошлых лет (336,26 млн руб.), в результате чего возрос уровень достоверности, сопоставимости и надежности финансовой информации о деятельности компании для ее оценки различными внешними и внутренними пользователями.