Содержание Примечаний к финансовой отчетности

Большой объем детализированной информации о результатах деятельности компании представляется в Примечаниях к финансовой отчетности, которые должны:

• • представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и о конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
• • раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;
• • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в Отчете о финансовом положении, Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (Отчете о совокупном доходе), Отчете об изменениях в собственном капитале, Отчете о денежных потоках должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях. Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией, в соответствии с требованиями МСФО, в Примечания поощряется включение другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.

Как правило, Примечания предлагают информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности, ее сопоставлении в динамике, в сравнении с финансовой отчетностью других компаний.

Обычно соблюдается такая последовательность:

• • заявление о соответствии МСФО;
• • информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
• • вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;
• • условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера.

Материалы Примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).

Одним из важнейших разделов Примечаний к финансовой отчетности является «Учетная политика», представляющая собой совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих МСФО, отступление от которых разрешается в исключительно редких случаях, если следование им приводит к недостоверным результатам.

При описании учетной политики компании раскрываются следующие основные моменты:

• основа (или основы) оценки;

• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.

Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в финансовую отчетность компании, для чего необходимо выбрать конкретный метод оценки.

В финансовой отчетности в зависимости от требований МСФО используются различные методы оценки:

• • историческая (фактическая стоимость приобретения);
• • текущая (восстановительная стоимость, возможная стоимость продажи (погашения), текущая дисконтированная стоимость и справедливая стоимость).

Компания должна представить в Примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):

• 1) признание выручки;
• 2) принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
• 3) объединения компаний;
• 4) совместная деятельность;
• 5) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
• 6) капитализация затрат по займам и других затрат;
• 7) договоры подряда;
• 8) инвестиционная собственность;
• 9) финансовые инструменты и инвестиции;
• 10) аренда;
• 11) затраты на исследования и разработки;
• 12) запасы;
• 13) налоги, в том числе отложенные;
• 14) резервы;
• 15) затраты на пенсионное обеспечение;
• 16) пересчет иностранной валюты и хеджирование;
• 17) определение хозяйственных и географических сегментов и основы для распределения затрат между ними;
• 18) определение денежных средств и их эквивалентов;
• 19) учет инфляции;
• 20) правительственные субсидии.

Наряду с МСФО 1 другие стандарты также могут требовать раскрытий учетной политики по многим другим бухгалтерским аспектам. В целом избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, если этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.

Прочая информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности компании (в случае если она не раскрыта в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью):

• • постоянное местонахождение и юридическая форма;
• • юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);
• • описание характера операций и основной деятельности компании;
• • название материнской компании и конечной материнской компании группы;
• • количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.