Содержание Примечаний к финансовой отчетности
Большой объем детализированной информации о результатах деятельности компании представляется в Примечаниях к финансовой отчетности, которые должны:
- • представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и о конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
- • раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой финансовой отчетности;
- • обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.
Примечания к финансовой отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в Отчете о финансовом положении, Отчете о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного финансового результата (Отчете о совокупном доходе), Отчете об изменениях в собственном капитале, Отчете о денежных потоках должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в Примечаниях. Примечания включают описание, подробный анализ показателей финансовой отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной информацией, в соответствии с требованиями МСФО, в Примечания поощряется включение другой информации, которая, по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, финансового положения и т.п.
Как правило, Примечания предлагают информацию в том порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности, ее сопоставлении в динамике, в сравнении с финансовой отчетностью других компаний.
Обычно соблюдается такая последовательность:
- • заявление о соответствии МСФО;
- • информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
- • вспомогательная информация для статей, содержащихся в каждой форме финансовой отчетности в порядке представления линейных статей;
- • условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия финансового и нефинансового характера.
Материалы Примечаний к финансовой отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (например, отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).
Одним из важнейших разделов Примечаний к финансовой отчетности является «Учетная политика», представляющая собой совокупность принципов, методов, процедур, правил и практики ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка, итоговое обобщение операций и событий), принятая компанией для подготовки и представления финансовой отчетности. Главный принцип учетной политики компании заключается в выборе методов, не противоречащих МСФО, отступление от которых разрешается в исключительно редких случаях, если следование им приводит к недостоверным результатам.
При описании учетной политики компании раскрываются следующие основные моменты:
• основа (или основы) оценки;
• каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания финансовой отчетности пользователями.
Оценка — это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в финансовую отчетность компании, для чего необходимо выбрать конкретный метод оценки.
В финансовой отчетности в зависимости от требований МСФО используются различные методы оценки:
- • историческая (фактическая стоимость приобретения);
- • текущая (восстановительная стоимость, возможная стоимость продажи (погашения), текущая дисконтированная стоимость и справедливая стоимость).
Компания должна представить в Примечаниях к финансовой отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):
- 1) признание выручки;
- 2) принципы сведения, включая дочерние и ассоциированные компании;
- 3) объединения компаний;
- 4) совместная деятельность;
- 5) признание и амортизация материальных и нематериальных активов;
- 6) капитализация затрат по займам и других затрат;
- 7) договоры подряда;
- 8) инвестиционная собственность;
- 9) финансовые инструменты и инвестиции;
- 10) аренда;
- 11) затраты на исследования и разработки;
- 12) запасы;
- 13) налоги, в том числе отложенные;
- 14) резервы;
- 15) затраты на пенсионное обеспечение;
- 16) пересчет иностранной валюты и хеджирование;
- 17) определение хозяйственных и географических сегментов и основы для распределения затрат между ними;
- 18) определение денежных средств и их эквивалентов;
- 19) учет инфляции;
- 20) правительственные субсидии.
Наряду с МСФО 1 другие стандарты также могут требовать раскрытий учетной политики по многим другим бухгалтерским аспектам. В целом избранная компанией учетная политика может быть изменена лишь в случае, если этого требует орган, регулирующий стандарты финансовой отчетности, а также при переходе к более уместному и надежному варианту. Объем и порядок раскрытия учетной политики в финансовой отчетности обсуждаются в каждом конкретном стандарте.
Прочая информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности компании (в случае если она не раскрыта в другой информации, опубликованной вместе с финансовой отчетностью):
- • постоянное местонахождение и юридическая форма;
- • юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);
- • описание характера операций и основной деятельности компании;
- • название материнской компании и конечной материнской компании группы;
- • количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.