КРЕДИТНЫЕ ОПЕРАЦИИ БАНКОВ: КОНТРОЛЬ, УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ КРЕДИТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Кредитные операции — один из основных и наиболее динамично развивающихся видов банковских операций. Как уже было показано в предыдущих главах книги, в России уже в течение нескольких лет наблюдается поистине кредитный бум, базирующийся на увеличении объемов средств юридических и физических лиц, привлекаемых банками, и на наращивании ими собственных капиталов. Однако с повышением кредитной активности банков, ростом объемов предоставленных ими кредитов и удлинением их сроков увеличивается и абсолютная величина кредитных рисков. Кроме того, при увеличении объемов кредитования и количества выданных кредитов доля (относительная величина) некачественной ссудной задолженности также возрастает. Рост же кредитных рисков приводит банки к необходимости уделять повышенное внимание организации эффективной системы внутреннего контроля кредитных операций. Проблема эта была и остается достаточно острой.
ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ: БАЗОВЫЕ ПОНЯТИЯ И ХАРАКТЕРИСТИКА ТЕКУЩЕГО МОМЕНТА
Качественная система внутреннего контроля банка может и должна играть ключевую роль в обеспечении его стабильной устойчивости. Эта роль связана прежде всего с тем, что налаженная система внутреннего контроля помогает банку своевременно идентифицировать, качественно и количественно оценивать его финансовые риски, в том числе в их динамике, быстро внедрять и использовать методы минимизации и хеджирования вновь возникающих и/или усиливающихся рисков.
ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ И ЕГО ВИДЫ
Банк России в Положении № 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» определяет систему внутреннего контроля как «совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающую соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных в законодательстве РФ, настоящем Положении, учредительных и внутренних документах кредитной организации». Главными в этом случае представляются слова «соблюдение порядка достижения целей», хотя в целом определение не раскрывает назначение и суть действия внутреннего контроля.
Известно понимание внутреннего контроля, предложенное Базельским комитетом по банковскому надзору: «Внутренний контроль — это процесс, осуществляемый советом директоров, менеджментом и сотрудниками всех уровней. Это не только и не столько процедура или политика, которая осуществляется в определенный отрезок времени, сколько процесс, который постоянно идет на всех уровнях внутри банка. Совет директоров и менеджмент несут ответственность за создание соответствующей культуры, облегчающей эффективное осуществление внутреннего контроля, и за мониторинг его эффективности на постоянной основе; однако каждый сотрудник организации также должен принимать участие в этом процессе»[1] [2]. В данном определении акцент сделан на непрерывности процесса контроля и участии в нем руководства и каждого сотрудника, что представляется верным и весьма важным. Однако суть контроля также не раскрыта.
В российском стандарте аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»[1] под системой внутреннего контроля подразумевается «совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности». Данное определение было сформулировано для целей аудита (оценки) состояния внутреннего контроля хозяйствующего субъекта внешней аудиторской компанией. В нем указаны конкретные направления функционирования внутреннего контроля, однако упускается назначение контроля как средства обеспечения руководства объективной и полной информацией о деятельности организации, что должно способствовать достижению ее целей.
Многочисленные авторы научных работ дают определения внутреннего контроля различной степени полноты и смысла, однако в той или иной мере неприемлемые.
С учетом изложенного можно остановиться на следующем толковании назначения рассматриваемого явления. Внутренний контроль банка должен выполнять защитную функцию, состоящую в минимизации принимаемых банком финансовых и иных рисков на базе разработки соответствующих механизмов, регулярной оценки их качественного состояния и постоянного совершенствования и обеспечения на этой основе такого порядка проведения банковских операций (сделок), который способствует достижению поставленных ориентиров и целей при условии соблюдения требований законодательства, нормативных актов Банка России, а также внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в банке.
При этом речь идет обо всех рисках, угрожающих банку, в частности:
- • предопределяемых внешними по отношению к банку макроэкономическими, финансовыми, нормативно-правовыми, социальными условиями деятельности банковского сектора и иными общими причинами;
- • вызываемых более частными внешними факторами (причинами): неблагоприятными конъюнктурными изменениями на рынках, где действует банк, и на рынках, где действуют его клиенты; неблагоприятными изменениями потребностей и предпочтений клиентуры; действиями сил конкуренции и отдельных конкурентов; факторами неэкономического характера (например, давление криминального мира, факты мошенничества сторонних лиц и т.п.);
- • являющихся следствием факторов (причин) внутреннего порядка, а именно: отсутствия в банке продуманной стратегии развития, нормального планирования, обоснованных политик в отношении развития отдельных направлений его деятельности на предстоящий период, в том числе на случаи «плохих сценариев» развития событий; нехватки капитала, свободных средств для проведения операций, в которых нуждаются клиенты; несоблюдения платежной и отчетной дисциплины; отсутствия полноценного и непротиворечивого комплекта внутренней регламентирующей и методической документации или его формального наличия; несоответствия организационной структуры и структур управления банка характеру его реальной деятельности; отсутствия должного распределения и закрепления полномочий и ответственности на разных уровнях управления; неэффективной организации систем защиты экономической и информационной безопасности банка; неправомерных или некомпетентных решений руководства банка; неэффективной организации информационных потоков, несогласованности действий между разными подразделениями банка; некомпетентных или безответственных действий сотрудников, несоблюдения ими принятых в банке правил и процедур; отставания банка от конкурентов в плане предлагаемых клиентам видов банковских операций, условий и качества их выполнения, используемых при этом технико-технологических средств; сбоев в работе операционного технологического оборудования банка; фактов мошенничества со стороны сотрудников банка.
В любом случае ясно, что:
- • внутренний контроль — непрерывный, постоянный процесс, протекающий на всех уровнях банка, начиная от высшего руководства и заканчивая рядовыми исполнителями;
- • содержание и организация внутреннего контроля изменяются сообразно деятельности банка, т.е. он является адаптируемым процессом;
- • деятельность органов внутреннего контроля направлена на формирование, оценку и развитие механизмов (системы) минимизации рисков банка, в том числе связанных с фактами мошенничества, некорректным исполнением установленных правил и регламентов, на предотвращение конфликтов интересов внутри организации и ее подразделений, на защиту интересов банка как бизнес-организации;
- • внутренний контроль в действии включает совокупность специальных контрольных средств, которые должны применяться непрерывно или по мере необходимости;
- • внутренний контроль повышает эффективность деятельности и способствует достижению целей организации.
Органичным и главным практически для любого банка элементом
системы (механизмов) внутреннего контроля является внутренний контроль кредитных операций, направленный на формирование, оценку и совершенствование используемых банком механизмов снижения рисков кредитной деятельности, увеличение эффективности кредитных операций (снижение затрат на их проведение и повышение прибыли от их осуществления) и достижение целей кредитования.
Практическими примерами специальных контрольных средств могут служить процедуры: выявления и оценки кредитных рисков, анализа системы их минимизации; предотвращения конфликтов интересов в ходе кредитования; организации контроля над кредитными операциями и деятельностью сотрудников, участвующих в процессе кредитования; принятия решений в рамках кредитования.
Виды внутрибанковского контроля (контрольных процедур) как в общем случае, так и применительно к кредитным операциям могут быть представлены следующим образом (табл. 16.1).
Таблица 16.1
Классификация внутрибанковских контрольных процедур
|
Критерий |
Вид |
Содержание (основное, что выясняется) |
|
Способ контроля |
Административно- правовой (комплаенс- контроль) |
Соответствие действий сотрудников установленным в банке правилам и процедурам Соответствие указанных правил и процедур правовым актам государства |
|
Аналитический |
Состояние аналитической работы в банке, в его подразделениях Адаптированность внутренних документов банка к постоянно меняющимся объективным условиям и правилам игры на рынках Причины отклонения финансово-экономических параметров деятельности банка от должных (нормативных, плановых, оптимальных) Причины нарушений норм правовых актов государства и норм внутренних регламентирующих документов |
|
|
Предмет (объект) контроля |
Рыночный |
Наличие у банка конкурентоспособного набора продуктов (услуг) и его обновление Состояние маркетинговой работы и учет ее результатов в деятельности банка Наличие и качество процедур выявления, оценки и минимизации рисков банка |
|
Технологический |
Наличие в банке единого технологического уклада проведения его операций и поддержание его в актуальном состоянии Документирование (формализация и стандартизация в виде внутренних положений, приказов, инструкций, регламентов, методик, процедур) указанного технологического уклада; наличие и качество соответствующих алгоритмов Соответствие реальной практики банка его документированному технологическому укладу |
|
|
Технико-технологический |
Адекватность контроля за работой автоматизированных систем банка и программного контроля его операций Наличие и качество планов действий на случаи сбоев в работе автоматизированных систем и технических средств, обеспечивающих функционирование банка |
|
Критерий |
Вид |
Содержание (основное, что выясняется) |
|
Управленческий |
Наличие и качество комплекта внутренней управленческой документации с прописанными алгоритмами принятия управленческих решений Состояние плановой работы в банке и ее адекватность меняющимся обстоятельствам Состояние управленческого учета Соответствие процедур управления в банке требованиям законодательства, нормативных актов Банка России, его собственных внутренних актов (в том числе содержанию утвержденных планов и программ развития банка), включая документирование принимаемых управленческих решений Соответствие управленческих решений полномочиям органов и лиц, принимающих данные решения Наличие и качество планов действий на случаи экстренных событий или кризисных явлений Наличие и качество документированных процедур отслеживания выполнения принятых управленческих решений |
|
|
Информационный |
Наличие и качество механизмов циркуляции информации в банке (движения информации снизу вверх и наоборот, обмена информацией между подразделениями) Наличие и качество механизмов информирования участников банка (акционеров или пайщиков) Наличие и качество механизмов информирования клиентов, контрагентов, общественности |
|
|
Организационноуправленческий |
Наличие и адекватность разделения полномочий, правил их пересмотра Соответствие проводимых операций (сделок), иных действий (для обеспечивающих подразделений) полномочиям исполнителей (должностных лиц) Соответствие действий сотрудников их должностным инструкциям, а также положениям о подразделениях, внутренним нормативным и распорядительным актам банка Своевременность и качество устранения недостатков, выявленных в деятельности подразделений и/или отдельных работников Наличие и адекватность контроля руководителей подразделений за действиями своих сотрудников |
|
|
Финансовый |
Соответствие процессов бизнес-планирования и бюджетирования установленным в банке приоритетам, правилам и процедурам Соответствие привлечения банком средств его процентной политике и ситуации на финансовых рынках Соответствие размещения банком средств его лимитной политике, лимитным процедурам и ситуации на рынках Соответствие распределения расходов, доходов и прибыли принятым в банке приоритетам, правилам и процедурам Наличие и адекватность механизмов контроля за динамикой финансовых показателей деятельности банка |
|
Критерий |
Вид |
Содержание (основное, что выясняется) |
|
Учетно-отчетный |
Соответствие учетной политики и реальной практики банка в части учета и отчетности требованиям нормативных актов надзорных органов Соответствие ведения бухгалтерского и других видов учета стратегическим и оперативным планам банка Состояние налогового учета в банке Качество необходимых отчетных документов (в том числе публикуемых) и своевременность их составления и представления в надлежащие адреса |
Кроме того, необходимо выделять и применять на практике следующие виды контроля (табл. 16.2).
Т аблица 16.2
Другие виды внутреннего контроля
|
Критерий |
Вид |
|
Уровень контроля |
Низший (уровень работника или группы работников) |
|
Средний (уровень принятия текущих решений и их реализации — уровень подразделения или группы подразделений) |
|
|
Высший (уровень прогнозирования и планирования деятельности банка в целом) |
|
|
Этапы контроля |
Предварительный (участие в разработке и согласовании внутрибанковских нормативных актов и процедур) |
|
Предварительный |
|
|
Текущий |
|
|
Последующий (контроль устранения ранее выявленных недостатков и нарушений, соблюдения рекомендаций) |
|
|
Периодичность контроля |
Постоянный (контроль проводится постоянно, с установленной регулярностью) |
|
Периодический (контроль проводится периодически, регулярность может не устанавливаться) |
|
|
Полнота контроля |
Комплексный (контроль проводится по всему спектру направлений контролируемой работы) |
|
Тематический (предметный) (контроль проводится по отдельным направлениям (предметам) контролируемой работы) |
|
|
Полнота охвата объекта контроля |
Сплошной (контролируется весь спектр объектов, подпадающих под отдельное направление работы) |
|
Выборочный (контролируется выбранная совокупность объектов, подпадающих под отдельное направление работы) |
|
Критерий |
Вид |
|
Характер участия контролирующего лица (подразделения] в контролируемом процессе и его позиция в иерархии банка отно- сительно контролируемого лица (подразделения] |
Горизонтальный (контроль процесса, проводимый рядовыми исполнителями] |
|
Вертикальный (контроль процесса, проводимый руководством высшего и среднего звена) |
|
|
Специальный (контроль процесса, проводимый специальными контрольными органами) |
Особого внимания с точки зрения организации внутреннего контроля, в том числе контроля кредитных операций, требует последний пункт классификации. В соответствии с ним контроль (средства контроля) разделяется на горизонтальный, вертикальный и специальный1.
Инструментарий горизонтального и вертикального контроля должен применяться самими участниками кредитного процесса и являться его неотъемлемой частью. При этом горизонтальный контроль проводят в отношении результатов предыдущих этапов кредитного процесса сотрудники банка, непосредственно участвующие в кредитном процессе; вертикальный контроль в отношении хода и результатов этапов кредитного процесса и совершения подчиненными сотрудниками отдельных операций проводят руководители подразделений, участвующих в кредитном процессе, и уполномоченный орган (уполномоченное лицо) банка. Средства же специального контроля не включаются в кредитный процесс, и их применение является прерогативой особых контрольных органов банка.
Проиллюстрировать названные три вида контроля можно примером работы с документами, представляемыми претендентом на кредит. Кредитный инспектор запрашивает у клиента пакет документов в соответствии с требованиями внутренних документов банка. При этом сотрудник, формирующий кредитное дело, проверяет полноту, своевременность представления и правильность оформления необходимых документов кредитным инспектором, что и будет означать горизонтальный контроль. Вертикальный контроль начинает руководитель кредитного подразделения (перед визированием распоряжения на выдачу кредита он проверяет полноту собранных документов и соответствие их содержания установленным требованиям), а завершает уполномоченный орган банка (кредитный комитет, правление банка и его председатель). Специальный контроль проводит отдельное подразделение банка — Служба внутреннего контроля, которая в данном случае оценивает своевременность получения от
См.: ТавасиевЛ.М. Основы банковского дела: Учеб, пособие. М.: Маркет- ДС, 2006. С. 283.
клиента, качество оценки и полноту собранного кредитным подразделением пакета документов.
С учетом изложенного система внутреннего контроля кредитных
операций банка может быть определена как адаптивная, непрерывно действующая совокупность средств горизонтального, вертикального и специального контроля, направленных на оценку качества и совершенствование используемой банком системы снижения рисков кредитования, увеличение эффективности кредитных операций и достижение целей банка в сфере кредитования.
- [1] «Общие основы функционирования систем внутреннего контроля в кредитных организациях» (Базель, 1998). См. также: «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» (Базель, 1998).
- [2] Утвержден постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.2003.
- [3] «Общие основы функционирования систем внутреннего контроля в кредитных организациях» (Базель, 1998). См. также: «Система внутреннего контроля в банках: основы организации» (Базель, 1998).
