Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Анализ финансового состояния и финансовых результатов предпринимательских структур

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

МЕТОДИКА РАСЧЕТА ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЕЕ ДЛЯ ПЛАНИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

В настоящее время в международной практике планирования прибыли используется методика определения «точки безубыточности», т. е. той точки производства, когда доходы от реализации продукции равны производственным затратам и дальнейшее увеличение объема выпуска продукции дает предприятию прибыль, а снижение - убыток.

Точка безубыточности (brear even point) - точка, где издержки равны выручке от производства и реализации продукции. Если выручка ниже этой точки, - то предприятие убыточно, если выше, - продукция рентабельна.

Для того чтобы рассчитать «точку безубыточности», необходимо учитывать деление затрат производства на переменные и постоянные.

Переменные затраты связаны с объемом выпускаемой продукции. Чем больше предприятие выпускает продукции, тем больше (пропорционально) требуется этих видов расходов: затраты сырья и материалов, электроэнергии и топлива на технологические нужды, оплаты труда производственных рабочих, начисления на социальное страхование и социальное обеспечение, на заработную плату производственных рабочих и т. п.

Постоянные расходы - это расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала завода, цехов и отдельных подразделений, расходы по охране, амортизация основных средств и т. п.

Эти расходы не изменяются с изменением объема производства, а если и изменяются, то не в такой пропорции, как объем производства.

«Точка безубыточности» определяется с учетом количества выпускаемой продукции (X), цены единицы производимой и реализуемой продукции (ЦеД), переменных затрат на единицу продукции (Пер.Зат.ед.) и суммы постоянных затрат (Пост.Зат.) по формуле:

ЦеД. х X = Пер.Зат.ед. х X + Пост.Зат.

Отсюда объем выпуска и реализации продукции, при котором затраты будут полностью возвращены, определяется по формуле:

Например, необходимо определить количество выпускаемой продукции (X), при которой затраты будут полностью окуплены, т. е. предприятие не понесет убытка, но и не получит прибыль («точка безубыточности»). При условии: цена на продукцию (ЦеД.) равна 900 руб., переменные затраты на единицу продукции (Пер.3ат.ед.) - 600 руб., постоянные расходы (Пост.Зат.) - 200000 руб.

Точка безубыточности ровна 667 единиц.

Это является точкой отсчета для определения необходимой прибыли. Если предприниматель хочет получить определенную сумму прибыли, тогда формула будет выглядеть следующим образом

ЦеД. х X = (Пер.Зат.ед. х X) + Пост.Зат. + Приб.,

отсюда

В нашем примере если предприниматель желает получить прибыль в сумме 10000 рублей, ему необходимо произвести и реализовать продукцию в количестве 700 единиц.

Маркетологи должны определить возможность рынка в спросе 700 единиц данной продукции. Если такой возможности нет, тогда необходимо или снизить объем производства с учетом спроса, или изыскивать резервы по снижению производственных затрат и расходов периода.

Другим методом увеличения объема реализации продукции является снижение цен на продукцию. Но в данном случае предприниматель не получит искомую прибыль.

Управление точкой безубыточности предполагает управление ассортиментом продукции с целью снижения риска стать убыточным. В данном случае перед менеджерами встают два вопроса:

  • 1. Как рассчитать точку безубыточности, если предприятие выпускает несколько видов продукции?
  • 2. Какой продукции отдать предпочтение для увеличения прибыли?

Вышеприведенный метод расчета приемлем, когда на предприятии ведется учет выпуска продукции в натуральном измерении и выпуск единичной продукции. При выпуске нескольких видов продукции расчет точки безубыточности производится по формуле:

где: ТБУ - точка безубыточности;

ПЗат. - постоянные затраты;

УМП - уровень маржинальной прибыли, т. е. уровень суммы покрытия.

Уровень маржинальной прибыли (суммы покрытия) рассчитывается путем деления суммы покрытия на объем выручки от реализации, выраженный в процентах.

Маржинальная прибыль представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и суммой переменных издержек, т. е. включает в себя постоянные расходы и прибыль.

При выпуске нескольких видов продукции трудно разграничить постоянные расходы по их видам. Поэтому точку безубыточности рассчитывают в этом случае по сумме доходов и расходов. Рассмотрим на конкретном примере методику определения точки безубыточности. Допустим предприятие выпускает три вида продукции А, Б и В (см. табл. 3.5).

Произведенные расчеты показывают, что точка безубыточности по предприятию при таком планировании производства составит 9663,9 тыс. руб. Дальнейшее увеличение производства будет приносить определенную сумму прибыли.

Таблица 3.5

Расчет точки безубыточности при выпуске нескольких видов продукции

Показатели

Продукция

Всего

А

Б

В

Выручка от реализации продукции

5000,0

2500,0

4500,0

12000,0

Переменные затраты

4100,0

1850,0

3200,0

9150,0

Маржинальная прибыль

900,0

650,0

1300,0

2850,0

Уровень покрытия, в %

18,0

26,0

28,9

23,8

Постоянные расходы

-

-

-

2300,0

Прибыль

-

-

-

550

Точка безубыточности (2300 : 23,8) х 100

-

-

-

9663,9

Однако предприятие выпускает и реализует три вида продукции. Какому из них отдать предпочтение в дальнейшем для увеличения прибыли? Каждый продукт имеет свой объем выручки, свои издержки, свою рентабельность. Часто перед менеджерами встает вопрос: какому продукту отдать большее предпочтение при увеличении объема производства продукции? Самому рентабельному? Но, возможно, данный продукт не найдет сбыта, что может привести к финансовым затруднениям. А если отдать предпочтение товару, имеющему самый большой спрос? Но где гарантия, что рост производства этой продукции не приведет к падению общей рентабельности, к неплатежеспособности спроса?

Ассортиментные сдвиги оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятия. Можно воспользоваться маркетинговыми и статистическими методами, но это потребует определенных затрат времени и средств.

На практике часто бывает, что решение по изменению ассортиментной политики необходимо принимать быстро и ежедневно.

Для этого можно воспользоваться методикой определения ряда ранжирования по уровню покрытия (маржинальной прибыли). Покажем это на том же примере выпуска трех видов продукции (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Расчет суммы покрытия для управления ассортиментной политикой с учетом ряда ранжирования

Показатели

Продукция

Всего

А

Б

В

1. Выручка от реализации продукции

5000,0

2500,0

4500,0

12000,0

2. Переменные затраты

4100,0

1850,0

3200,0

9150,0

3. Маржинальная прибыль (п. 1 - п. 2)

900,0

650,0

1300,0

2850,0

4. Уровень покрытия от выручки каждой продукции (п. 3 х 100 : п. 1)

18,0

26,0

28,9

23,8

5. Ряд ранжирования 1 (место по уровню)

3

2

1

-

6. Уровень покрытия от суммы всего покрытия (п. 3 х ЮО : итог п. 1)

7,5

5,4

10,8

7. Ряд ранжирования 2 (место по уровню)

2

3

1

-

Ряд ранжирования 1 показывает доходность конкурентного продукта. Однако доходность не гарантирует успешную реализацию продукта.

Часть продукции может иметь высокую доходность, но не быть полностью востребована на рынке (например, изделия, выполненные малыми партиями). Однако нет гарантии, что рост их производства оправдан спросом.

Чтобы снизить риск неудачного принятия решения, необходимо рассчитать уровень покрытия в процентах к общей сумме покрытия и мы получим ряд ранжирования 2.

Первый ряд ранжирования определяется путем расчета доли маржинальной прибыли в сумме выручки от реализации данной продукции. Второй ряд ранжирования определяется путем расчета доли маржинальной прибыли каждой продукции в общей сумме выручки от реализации продукции.

Это своеобразный интегральный показатель, в котором учитывается и доходность каждого продукта, и его роль в формировании общего дохода от реализации продукции. Поэтому ряд ранжирования 2 позволяет определить приоритеты в изменении ассортиментной политики. В нашем примере приоритетным продуктом является продукт В. На втором месте - продукт А, на третьем - продукт Б. Тогда как по уровню доходности (ранжирование 1) картина немного другая - продукты А и Б поменялись местами.

На практике на крупных предприятиях происходят существенные перемещения товаров в ряде ранжирования 2 по сравнению с позициями в ряде ранжирования 1.

В зарубежной практике методика расчета маржинальной прибыли и точки безубыточности широко используется при управлении затратами на основе метода директ-костинг, в основе которого лежит маржинальный подход для рассмотрения затрат предприятия. Основным принципом директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Себестоимость продукции при этом планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. Он является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. При этом методе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Основными преимуществами метода директ-костинг, таким образом, являются как отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции, так и упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат. К преимуществам можно отнести также возможность определения точки безубыточности и выявления продукции с большой рентабельностью, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Маржинальная прибыль является основным источником возмещения постоянных затрат и получения прибыли. До тех пор, пока доход от выпускаемого продукта имеет положительную сумму покрытия, он способствует покрытию постоянных затрат.

Недостатки этого метода заключаются в трудностях разделения затрат на постоянные и переменных, которые зависят от длительности рассматриваемого периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска, и невозможности определения полной себестоимости.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>