Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Кредитование малого бизнеса

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Материально-производственные запасы

Материально-производственные запасы (МПЗ) можно разделить на две группы: товарные и производственные. Запасы в торговле — это товары для перепродажи, в производстве — сырье, материалы или комплектующие, полуфабрикаты (незавершенное производство) и готовая продукция. В услугах в качестве МПЗ учитываются расходные материалы.

Рассмотрим порядок заполнения статей баланса.

Готовая продукция — это продукция, завершенная в производстве и подготовленная к продаже или отправке заказчику.

Готовая продукция отражается в балансе по наименьшей из возможных величин — себестоимости без учета переменных расходов и транспортных расходов, отображаемых в расходной части Отчета о прибылях и убытках или рыночной стоимости. Если рыночная стоимость меньше производственной себестоимости, это означает возможный потенциальный убыток, поэтому стоимость запасов должна быть снижена до рыночной цены.

При отражении остатков готовой продукции по себестоимости отображается только стоимость расходуемого материала. Данный принцип оценки позволит избежать «задваивания» однотипных расходов при формировании ОПиУ и избежать занижения финансового результата бизнеса. Если себестоимость по различным причинам учитывается с переменными расходами, то их не стоит учитывать еще раз в ОПиУ.

Источник информации:

По данным бухгалтерского учета — сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция».

Для справки

Фактическую себестоимость готовой продукции формируют на счете 43 «Готовая продукция». Предварительно все расходы, связанные с производством, собирают на счете 20 «Основное производство». Здесь учитывают стоимость израсходованного сырья, материалов и полуфабрикатов, заработную плату рабочих основного производства, отчисления по обязательному социальному страхованию, амортизацию основных средств и нематериальных активов производственного назначения, расходы по содержанию и эксплуатации зданий производственного назначения.

Затраты производств, которые являются вспомогательными по отношению к основному, предварительно накапливают на счете 23 «Вспомогательные производства». Впоследствии их списывают на счет 20 в части тех расходов, которые относятся к основному производству. На счет 20 списывают и общепроизводственные затраты, которые учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Например, затраты на ремонт основных средств, отопление производственных помещений, арендную плату за машины и оборудование, используемые в производстве, и т.д.

Компания может отражать готовую продукцию по полной или сокращенной производственной себестоимости. В первом случае в нее включают общехозяйственные расходы. Например, на оплату труда административно-управленческого персонала и взносы по обязательному соцстрахованию с нее, амортизацию и расходы по ремонту основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на информационные, консультационные, аудиторские и управленческие услуги. Такие затраты отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим их списанием на счет 20. Если компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости, то перечисленные затраты могут ежемесячно списываться на счета по учету выручки (счет 90 «Продажи»). В себестоимость готовой продукции их не включают[1].

По данным хозяйственного учета: инвентарные книги склада готовой продукции, ордеры прихода продукции на склад, данные управленческого учета, инспекция склада готовой продукции, косвенно — сведения о производительности оборудования.

Материальные оборотные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, в ходе которого подвергаются переработке, являющиеся источником формирования готовой продукции, называются сырьем/материалами.

Разделение активов на сырье и материалы достаточно субъективно. В целом, с точки зрения учета в производстве, это одно и то же, но субъективно их можно разделить следующим образом: сырье — продукция сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.), остальное можно именовать материалами. Но, повторюсь, что это субъективное разделение, так как для целей производства любые материалы именуются также сырьем.

Источник информации:

По данным бухгалтерского учета — сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы» плюс сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (в части сырья и материалов) плюс/минус сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части сырья, материалов и других МПЗ).

По данным хозяйственного учета: накладные, счета-фактуры, ГТД, инвентарные книги, складские карточки, договора на поставку сырья и материалов, данные управленческого учета, инспекция складских и производственных помещений.

Полуфабрикат — это изделие, которое в ходе производственного процесса подверглось первичной обработке, но не является завершенной в производстве (готовой) продукцией и не готово к продаже или отправке заказчику.

Для справки

Готовая продукция одной компании может являться сырьем/материалами или полуфабрикатом для другой. Поэтому оценивать степень готовности продукции необходимо исходя из требования покупате- ля/заказчика к конечному продукту. Например, компания производит плиту МДФ, которая является для производителя изделий из МДФ (межкомнатные двери, корпусная мебель и пр.) материалом, поскольку будет переработана для целей производства. Для компании-производителя МДФ — это готовая продукция. Если компания производит кухонные гарнитуры, то МДФ для нее будет являться сырьем, произведенные створки, боковины, столешницы и пр. — полуфабрикатами, а сам гарнитур, соответствующий условиям договора с покупателем/заказчиком, — готовой продукцией.

В рассматриваемом примере компания может не производить самостоятельно створки и столешницы для кухонных гарнитуров, а покупать их у профильного производителя и после соответствующей доработки комплектовать ими свои изделия. В данном случае приобретенные изделия для производителя кухонных гарнитуров будут являться покупными полуфабрикатами и учитываться в строке «сырье и материалы» (!) по закупочной стоимости, а для производителя комплектующих — готовой продукцией. Если доработка приобретенного для целей производства изделия, входящего в состав готового продукта, не требуется, то оно называется комплектующим и учитывается в той же строке баланса — «сырье и материалы» — по закупочной стоимости.

Полуфабрикаты в балансе учитываются в зависимости от степени их готовности — по себестоимости производства. Напомню, что в данной строке баланса учитываются полуфабрикаты только собственного производства.

Источник информации:

По данным бухгалтерского учета — сальдо дебетовое по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если в организации не ведется обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, то указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на соответствующем субсчете к счету 20 «Основное производство».

По данным хозяйственного учета: складские карточки, данные управленческого учета, инспекция складских и производственных помещений.

В строке «Товары для перепродажи (товары)» отображается информация об активах, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи.

Товары — вид материально-производственных запасов организации, приобретенных у других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Товары оцениваются также по наименьшей из возможных величин — себестоимости или рыночной цене. Во время анализа готовой продукции или товаров для перепродажи необходимо увидеть место хранения товара, определить спрос на данный его вид, соотнести объем запасов с оборотом (определить степень затоваривания). Также необходимо выяснить условия расчетов за товар, остаток на дату проведения анализа. Если клиент берет товар на реализацию/консиг- нацию, важно выяснить соотношение «своего» и «чужого» товара в общей сумме продукции.

Для подсчета складских остатков товаров существует 2 способа.

  • 1. Если ассортимент небольшой и каждую позицию товара можно без труда идентифицировать, определить ее закупочную стоимость и посчитать, то берем закупочную стоимость данной позиции и умножаем ее на количественный показатель. Получим стоимость остатков по анализируемой позиции. Производим данное действие по всем позициям и получаем общий складской остаток. Себестоимость проданной продукции рассчитывается в данном случае по такому же принципу.
  • 2. Если ассортимент большой и колебания закупочных цен незначительны, то можно провести расчет стоимости остатков исходя из средней себестоимости. Вычленяем позицию товара, определяем ее среднюю стоимость закупки и умножаем на количественный показатель. В результате получаем среднюю стоимость складских остатков данного товара. Если цена закупки значительно колеблется, то можно воспользоваться методами учета FIFO, когда стоимость остатков рассчитывается исходя из стоимости первой партии товара, или LIFO, когда стоимость остатков рассчитывается исходя из последней закупочной цены.

Для справки

Товары, принятые на консигнацию/реализацию, тоже учитываются в данной строке, но с обязательным комментарием о факте консигна- ции/реализации, перечне и стоимости товара и с указанием важных моментов договора консигнации/реализации. По правилам бухгалтерского учета данный вид товаров не учитывается в бухгалтерском балансе, а отображается на забалансовом счете 004. В целях оценки кредитного риска нам необходимо учесть все возможные обязательства заемщика. Консигнанту или комиссионеру не принадлежит полученный товар, но они несут ответственность за его сохранность. Поэтому в случае порчи или утраты полученного товара они обязаны рассчитаться за него. В некоторых случаях (безвозвратная консигнация) консигнант в соответствии с договором консигнации обязан выкупить не реализованный в срок товар. Также в кассе продавца до момента расчета с поставщиком будет генерироваться денежная масса — оплата за товар (не является выручкой), которая учтется при анализе. Исходя из того, что в рамках договоров консигнации/комиссии предприниматель может получить обязательства по оплате товара собственными средствами, целесообразно отображать стоимость остатка переданного товара в пассиве как задолженность перед поставщиками, в активе — как товары, а также как ликвидные средства при получении денег от покупателей за реализованный товар или счета к получению при реализации товара с отсрочкой платежа.

Анализ качества управления запасами и необходимости инвестиций в них[2].

Качество управления запасами напрямую влияет на уровень ликвидности компании: затоваривание существенно осложняет деятельность компании и может привести к банкротству. Потребность в кредитовании в числе прочего может быть вызвано именно наличием неликвидных запасов. Особенно актуален анализ управления запасами при рассмотрении заявки на финансирование пополнения оборотных средств.

Главные признаки неудачно подобранной ассортиментной линейки:

  • • увеличение складских остатков как в натуральном, так и в стоимостном выражении, и при этом отсутствие востребованных клиентами товаров;
  • • рост количества ассортиментных позиций, сопровождаемый снижением прибыли;
  • • нехватка ресурсов на закупку товаров.

На практике для анализа складских остатков используется метод АВС. В его основе лежит правило Парето, суть которого в отношении запасов может звучать примерно так: 80% выручки обеспечивают 20% наименований товаров. Последовательность действий при проведении АВС-анализа следующая:

  • 1) определяем, по какому критерию нужно будет отсчитывать те самые 80%: прибыль, выручка или другой показатель. Выбор критерия классификации зависит прежде всего от целей анализа. Если нужно определить влияние тех или иных МПЗ на изменение прибыли, то запасы необходимо ранжировать, например, по показателю рентабельности продаж. Но наша задача — определение возможного затоваривания, поэтому будем ранжировать МПЗ по объему реализации;
  • 2) ранжируем запасы по группам А, В и С. Товарные позиции, у которых удельный вес реализации накопленным итогом меньше или равен 80%, — группа А, свыше 80% и до 90% включительно — группа В, все остальные — группа С. Если товар является сезонным, то при отнесении его к одной из групп необходимо проводить анализ исходя из данных о его реализации в сезон;
  • 3) выделим в группе С подкатегорию X, куда отнесем запасы товаров, не реализовывавшихся в течение долгого времени, например, нескольких месяцев, или не имеющих спрос сезонных товаров в период сезона.

Однако такая классификация позволяет выявить товарные позиции, повышающие оборачиваемость запасов (т.е. возможности получения прибыли), но не помогает определить, наращивание запасов каких товаров окажут негативное влияние на ликвидность. Рассмотрим пример (табл. 3.5).

Отчет о реализации

Таблица 3.5

Товар

Число заказов в год

Объем продаж за год, шт.

Стоимость проданного товара, руб.

Товар 1

2

12 000

300 000

Товар 2

4

6 000

75 000

Товар 3

50

2 500

6500

Объем реализации Товара 1 и Товара 2 высок, однако покупатели заказывали его всего два и четыре раза соответственно за последний год. Если держать на складе запас этих товаров, то большие денежные средства окажутся «связанными» в результате инвестиций в них. Соответственно такие товары можно отнести в группу «специально заказываемые», то есть при грамотном управлении запасами их должны заказывать под поставку по отдельному запросу покупателя, так как создавать запас по ним не имеет смысла. С другой стороны, Товар 3 с годовой стоимостью продаж 6500 руб., скорее всего, будет отнесен к категории С классификации товара методом АВС. Однако покупателям этот товар необходим 50 раз в году (примерно раз в неделю), и хотя принесенная им годовая выручка невелика, поддерживать на складе запас этого товара необходимо для качественного обслуживания клиентов. Таким образом, запас товаров целесообразно поддерживать лишь по тем товарам, которые чаще пользуются спросом у покупателей.

Приведу несколько принципов грамотного управления запасами компании:

  • • МПЗ с высокой себестоимостью должны покрывать потребности в них и при этом оставаться на минимальном уровне;
  • • «страховых запасов» должно быть достаточно для выполнения оперативных заказов ключевых клиентов. В таком случае ключевых клиентов должно быть немного, исходя из возможностей компании к поддержанию ликвидности на безопасном уровне;
  • • создание излишних запасов оправданно, если есть уверенность, что они будут востребованы и рост цен на них позволит компенсировать стоимость их финансирования.

Что касается категории товаров X, то они несут для компании только затраты, поскольку не продавались долгое время и не способствовали формированию прибыли компании. Поэтому при грамотном управлении запасами компании стремятся их ликвидировать либо поддерживать на минимальном уровне. Причем решение о поддержании минимального объема запасов может быть принято, только если они удовлетворяют двум условиям:

• есть уверенность, что товар будет продан в будущем. Например, это новый товар в номенклатуре, который покупатель гарантировал приобрести;

• товар может быть в любой момент востребован покупателем. При этом его отсутствие может негативно сказаться на репутации компании.

Товары данной категории, в зависимости от степени ликвидности, необходимо либо дисконтировать, либо вообще не учитывать при заполнении баланса. Товар, обрезки, товар с просроченным сроком годности не учитывается в балансе.

Прежде чем принимать решение о целесообразности финансирования увеличения/поддержания запаса товаров, необходимо проанализировать рентабельность инвестиций в запасы.

Для определения уровня рентабельности вложения в запасы воспользуемся следующей формулой:

Рентабельность инвестиций = (Выручка за период[3] - Себестоимость товаров, проданных за период) / (Размер инвестиций в запасы).

Пример

Сумма реализации товара составляет 4 млн руб., себестоимость — 3 млн руб., а запрашиваемое финансирование на поддержание его запасов — 1 млн руб. В таком случае рентабельность инвестиции в запасы будет равна единице: (4 млн - 3 млн) /1 млн. Это означает, что при равных условиях компания получит 1 руб. валовой прибыли на каждый рубль, вложенный в запасы. Если увеличить инвестиции в запасы до 5 млн руб., то коэффициент будет равен 0,2: (1 млн / 5 млн = 0,2). Другими словами, в результате увеличения средних запасов компания получит лишь 20 коп. на каждый вложенный рубль. Данная сумма вложений не оправдана экономически.

В заключении анализа управления запасами отметим, что для бизнеса важно не только создавать запасы тех товаров, которые обладают наибольшей оборачиваемостью, но и следить за тем, чтобы они не стали избыточными. Предприятие не следует финансировать не только на приобретение «мертвых» запасов, но и любых групп товаров, которых с учетом существующих и прогнозируемых (в случае расширения деятельности) объемов продаж хватит для осуществления бесперебойной реализации в течение всего периода.

Источник информации:

По данным бухгалтерского учета — сальдо дебетовое 41 счета, сальдо дебетовое 004 счета (для отслеживания товара на консигна- ции/реализации).

По данным хозяйственного учета: инвентарные ведомости, складские карточки, накладные, счета-фактуры, ГТД, договоры с поставщиками, платежные поручения, данные управленческого учета, инспекция складских и торговых помещений, договора на поставку товара, сертификаты соответствия, косвенно — объем складских помещений и объем товарной массы.

Для справки

При комиссионной продаже товаров бухгалтерский учет осуществляется в следующем порядке .

Для учета товара или готовой продукции, переданных комиссионеру, используют счет 45 «Товары отгруженные». Переданные комиссионеру товары или готовую продукцию списывают со счетов 43 «Готовая продукция» или 41 «Товары» в дебет счета 45. Продажу товара (по отчету комиссионера) отражают по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 90 «Продажи». Полученные от комиссионера денежные средства за проданный им товар (готовую продукцию) отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета 76. Проданные товары списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90. Начисление НДС с оборотов по реализации товаров отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 (или 76).

Сумму вознаграждения, выплачиваемую комитентом за оказанные посреднические услуги, комитент относит на издержки обращения (дебет счета 44, кредит счета 76). Начисленная сумма НДС по вознаграждению обращается по дебету счета 19 и кредиту счета 76. Сумму НДС, начисленную по комиссионному вознаграждению, принимают в зачет НДС за оказанную посредническую услугу и списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68. Издержки обращения списывают с кредита счета 44 в дебет счета 90.

После отражения указанных хозяйственных операций определяют финансовый результат от продажи готовой продукции или товаров на комиссионных началах и списывают его со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет посреднических операций у комиссионера осуществляется с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию». Принятые на комиссию товары учитывают на счете 004 в ценах, предусмотренных приемно-сдаточными актами. Аналитический учет принятых товаров осуществляется по видам товаров и комитентам. Проданные товары списывают со счета 004. Одновременно проданный товар отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 (на сумму задолженности перед комитентом). Поступление денежных средств за указанный комиссионный товар отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и др.) и кредиту счета 62. Комиссионное вознаграждение за оказанную комиссионером услугу относят на уменьшение кредиторской задолженности (дебет счета 76, кредит счета 90), с которого производят начисление НДС (дебет счета 90, кредит счета 68). Перечисленные денежные средства списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76, а уплаченные суммы НДС с вознаграждения — с кредита денежных счетов в дебет счета 68. Финансовый результат посреднической деятельности комиссионера определяют по счету 90 и списывают его на счет 99. [4]

Прежде чем закончить рассмотрение МПЗ, обратите внимание на отображение НДС в их стоимости при приобретении их у контрагентов — плательщиков НДС.

По предприятиям, не являющимся плательщиками НДС, стоимость МПЗ, приобретенных с начисленным НДС, учитывается вместе с НДС. Предприятие оплатило этот НДС в общей стоимости товара и не может его предъявить к вычету, поскольку не является плательщиком НДС. Если НДС «вычистить», то получим следующие проблемы:

  • 1) занижение собственного капитала. Кредиторская задолженность (при наличии) за данный товар учитывается с НДС;
  • 2) занижение себестоимости товара или завышение наценки на сумму НДС.

Если предприятие является плательщиком НДС, то стоимость МПЗ, приобретенных с НДС, учитывается без НДС, поскольку этот налог либо будет зачтен, либо возмещен из бюджета.

Пример

Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 118 тыс. руб. (в том числе НДС — 18 тыс. руб.). На момент формирования кредитного баланса задолженность не погашена. Если компания является плательщиком НДС, то ее баланс (по операциям) будет выглядеть следующим образом (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Баланс

Актив

Пассив

Товары для перепродажи

+ 100 000

Кредиторская задолженность (счета к оплате)

+ 118 000

Задолженность по налогам и сборам (НДС)

- 18 000

Либо если НДС входящий (входной) превышает исходящий, т.е. по итогам периода подлежит возмещению из бюджета (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Баланс

Актив

Пассив

Дебиторская задолженность

+ 18 000

Кредиторская задолженность (счета к оплате)

+ 118 000

Товары для перепродажи

+ 100 000

Либо если НДС «завис» на счете 19 (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Баланс

Актив

Пассив

НДС по приобретенным ценностям

+ 18 000

Кредиторская задолженность (счета к оплате)

+ 118 000

Товары для перепродажи

+ 100 000

Если МПЗ были оприходованы на компанию, не являющуюся плательщиком НДС (заемщик может быть плательщиком НДС, но в группе компаний могут быть организации, не являющиеся плательщиками НДС — в данном случае речь идет о них), либо на физическое лицо, размер НДС включаем в оценочную стоимость МПЗ. То есть если НДС нельзя принять к вычету, то он отображается в стоимости МПЗ.

Пример

Компания покупает партию товаров. Их стоимость, установленная договором поставки, составляет 118 тыс. руб. (в том числе НДС — 18 тыс. руб.). На момент формирования кредитного баланса задолженность не погашена. Если компания не является плательщиком НДС, то ее баланс будет выглядеть следующим образом (табл. 3.9).

Таблица 3.9

Баланс

Актив

Пассив

Товары для перепродажи

+ 118 000

Кредиторская задолженность (счета к оплате)

+ 118 000

Если в данной ситуации учесть товар без НДС, то получим «перекос» структуры баланса в виде уменьшения собственного капитала и валюты баланса в целом (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Баланс

Актив

Пассив

Товары для перепродажи

+ 100 000

Собственный капитал

- 18 000

Кредиторская задолженность (счета к оплате)

+ 118 000

Забегая вперед, отметим, что в результате неучтенного НДС в стоимости МПЗ неплательщика НДС получим искусственно завышенную наценку в Отчете о прибылях и убытках, поскольку цена реализации будет фактической, а вот себестоимость — заниженной на размер НДС, также получим заниженные на размер НДС операционные расходы (имеются в виду расходы, в стоимость которых входит НДС).

Та же ситуация распространяется и на производственные остатки в виде сырья/материалов, полуфабрикатов и готовой продукции. В структуре себестоимости учитывается НДС для компаний, не являющихся плательщиками НДС, и не учитывается у плательщиков.

  • [1] Годовой отчет — 2013 / Под общ. ред. В. Верещаки. М.: Гарант-Пресс,2013.
  • [2] По материалам статьи: Шрайбфедер Д. Управление запасами: о чемследует знать финансовому директору. URL: www.fd.ru.
  • [3] За период принимается срок кредитования.
  • [4] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.592 с. (Высшее образование).
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>