Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Кредитование малого бизнеса

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Структура Отчета о финансовых результатах1

Данные отчета о финансовых результатах и убытках показывают рентабельность деятельности. Отчет содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года. Для удобства восприятия информации вынесем в левую часть табл. 1.3 название статьи/раздела, в правой части сформулируем основные тезисы по их заполнению. Приведенная ниже форма, как и баланс, несколько шире (информативней), чем форма отчета для малых предприятий, установленная законодательством . 1 2 [1] [2]

Заполнение статей Отчета о финансовых результатах

Таблица 1.3

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Выручка

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами предприятий

  • (выручкой) признаются:
  • • поступления от продажи продукции;
  • • поступления от продажи товаров;
  • • поступления за выполненные работы;
  • • поступления за оказанные услуги;
  • • арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и/или пользование);
  • • лицензионные платежи, в том числе роялти (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);
  • • поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);
  • • другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Не признаются доходами организации поступления от

других юридических и физических лиц:

  • • сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
  • • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
  • • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
  • • задатка;
  • • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
  • • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Источник информации и порядок расчетов:

кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» минус дебетовый оборот по субсчету 90 «Налог на добавленную стоимость минус дебетовый оборот по субсчету 90 «Акцизы» минус дебетовый оборот по субсчету 90 «Экспортные (таможенные) пошлины».

Себестоимость

продаж

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99»

Себестоимостью является:

  • • расходы, связанные с приобретением товаров;
  • • расходы, связанные с выполнением работ;
  • • расходы, связанные с оказанием услуг;
  • • расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);
  • • расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);
  • • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);
  • • суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);
  • • иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Источник информации и порядок расчетов:

дебетовый оборот по субсчету 90 «Себестоимость продаж» минус оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» минус оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Валовая прибыль (убыток)

Выручка минус себестоимость.

Для справки

Для того чтобы минимизировать налогооблагаемую базу налога на прибыль, может завышаться себестоимость продукции либо занижаться выручка от реализации (в зависимости от выбранных схем минимизации налогооблагаемой базы). В дальнейшем мы подробно рассмотрим эти схемы.

Коммерческие

расходы

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99»

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанным с реализацией продукции, товаров, работ и услуг.

Согласно п. 20 ПБУ 10/99, в целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике.

Пример коммерческих расходов:

  • • на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
  • • на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
  • • на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
  • • на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
  • • на рекламу;
  • • на представительские расходы;
  • • на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
  • • на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
  • • на хранение и подработку товаров;
  • • на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
  • • на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
  • • на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
  • • другие аналогичные по назначению расходы.

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Источник информации:

оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 44 «Расходы на продажу».

Управленческие

расходы

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99»

По данной строке отражается информация

о расходах по обычным видам деятельности, связанным с управлением организацией и не связанным с производственной или коммерческой деятельностью. Согласно п. 20 ПБУ 10/99, в целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике.

Пример управленческих расходов:

  • • на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
  • • амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
  • • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
  • • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
  • • налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);
  • • другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием.

Источник информации:

оборот в дебет субсчета 90 «Себестоимость продаж» с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль минус (коммерческие расходы + управленческие расходы).

Доходы от участия в других организациях

По данной строке отражается информация о прочих доходах, полученных от участия в других организациях: • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»

• стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации. Источник информации:

оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с дебета счетов учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Проценты к получению

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»

В данной строке учитываются прочие доходы

  • (процентные):
  • • проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
  • • проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
  • • проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
  • • проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Источник информации:

оборот в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» с

дебета счетов учета процентов к получению.

Проценты к уплате

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”

ПБУ 10/99»

В данной строке учитываются:

  • • проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;
  • • дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), относятся к фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов.

Источник информации:

оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета процентов к уплате.

Прочие доходы

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99»

К прочим доходам относятся следующие доходы (за

исключением перечисленных выше и отраженных в

строках «Доходы от участия в других организациях» и

«Проценты к получению»):

  • • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
  • • поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
  • • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
  • • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
  • • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  • • положительные курсовые разницы;
  • • часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

• иные доходы соответствии с различными ПБУ и законодательством, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Суммы учитываются без НДС, акцизов, вывозных таможенных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей.

Источник информации и порядок расчета:

кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» (за исключением доходов, включенных в строки «Доходы от участия в других организациях» и «Проценты к получению») минус оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

Прочие расходы

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99»

По данной строке отражается информация

о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

К прочим расходам, за исключением процентов к уплате, относятся:

  • • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти расходные признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
  • • расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собст- вености (если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
  • • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);
  • • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • • остаточная стоимость активов, по которым начисляя- ется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

  • • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
  • • убытки;
  • • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
  • • отрицательные курсовые разницы;
  • • расходы на содержание мощностей

и объектов, находящихся на консервации;

  • • убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;
  • • иные расходы в соответствии с различными ПБУ и законодательством, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Организации — субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, признающие выручку не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты; расходы также признают после погашения задолженности.

Источник информации:

оборот в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов (за исключением процентов к уплате, а также НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей).

Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж плюс доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению плюс прочие доходы минус проценты к уплате минус прочие расходы.

Для справки

Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она отображается в Отчете в круглых скобках.

Текущий налог на прибыль

Расчетное значение налога на прибыль.

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)

Изменение отложенных налоговых обязательств

Изменение отложенных налоговых активов

Основные нормативные документы: Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №

114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций” ПБУ 18/02»

Субъекты малого предпринимательства могут не применять нормы ПБУ 18/02, поэтому данные строки не заполняются.

Прочее

В данной строке указывается

информация по прочим суммам, оказывающим влияние на прибыль организации (пени, штрафы, доплаты, переплаты по налогу на прибыль).

Источник информации и порядок расчетов:

дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежи- мов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) минус кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств).

Чистая прибыль (убыток)

Прибыль (убыток) до налогообложения минус НП минус Прочее

Статья / Основные нормативные документы

Комментарии

Для справки

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

Эта строка заполняется только при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В ней могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации: см. комментарии к строке Баланса «Переоценка внеоборотных активов».

Результат от прочих операций,не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

По этой строке может быть отражено:

  • • существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
  • • разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли.

Совокупный финансовый результат периода

В данной строке справочно указывается показатель, представляющий собой чистую прибыль (убыток) организации, скорректированную на результаты от переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) на акцию

В данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).

На этом закончим краткий экскурс в бухгалтерский учет малых предприятий. Мы подробно рассмотрели принципы формирования основных статей 1-й и 2-й форм бухгалтерской отчетности. Приведенная информация, несомненно, окажет важную помощь при анализе субъектов малого бизнеса, формирующих данную отчетность, и послужит опорой при анализе их кредитоспособности. Перейдем к рассмотрению основных аспектов работы с малыми предприятиями как потенциальных заемщиков.

  • [1] В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности начиная с2012 г. отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).
  • [2] Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приложение 5.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>