Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Кредитование малого бизнеса

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Специальные режимы налогообложения

Специальные режимы налогообложения призваны сократить размер налогового бремени малых предприятий путем замены нескольких налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество) одним и несколько упростить ведение учета.

Характеристика налоговых режимов

Характеристику налоговых режимов вынесем в отдельную табл. 1.1 для удобства сравнения.

Бухгалтерский учет и отчетность

С 2013 г. юридические лица, независимо от применяемой системы налогообложения, должны вести бухгалтерский учет . При этом субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность[1] [2].

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет могут не вести индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в том случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

В соответствии с Письмом Минфина от 27.08.2012 № 03-11- 11/257 индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность, как и отчетность организаций, находящихся на ОСНО, подается по итогам года.

Налоговая отчетность подается в сроки, установленные НК РФ. Сроки указаны в п. 4 табл. 1.1.

Характеристика специальных режимов налогообложения

УСНО

Гл. 26.2 НК РФ

ЕНВД

Гл. 26.3 НК РФ

ЕСХН

Гл. 26.1 НК РФ

пен

Гл. 26.5 НК РФ

1. Право применения системы

Организация/ИП имеет право применять УСНО, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения/ налоговую декларацию по текущей деятельности, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. (с учетом индексации на величину коэффициента-дефлятора).

Под действие УСНО не попадают:

  • 1) организации, имеющие филиалы;
  • 2) ломбарды;
  • 3) организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов,городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения — Москвы и Санкт- Петербурга — в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов

и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказание ветеринарных услуг;

Организация/ИП имеет право применять ЕСХН, если она/он является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии со ст. 346.2 НК РФ признаются:

1) организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах)и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг)

Применяется только ИП в следующих направлениях деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых

и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

  • 2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
  • 3) парикмахерские

и косметические услуги;

  • 4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
  • 5) изготовление

и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков,

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением наиболее распространенных;

  • 4) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований;
  • 5) организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)в соответствии сгл. 26.1 НК РФ;
  • 6) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторым исключением);
  • 7) организации и ИП, средняя численность работников которых за
  • 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
  • 4) оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
  • 5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и ИП, имеющими право собственности или иное право (пользования, владения и/или распоряжения) не более чем на 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  • 6) розничная торговля, осуществляемая через магазины

и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2;

доля дохода от продажи произведенной этими организациями и ИП сельскохозяйственной продукции (в том числе продукции ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства) составляет не менее 70%;

2)сельскохозяйственные потребительские кооперативы(перерабатывающие, сбы- товые/торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельско-

указателей улиц;

  • 6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
  • 7) ремонт мебели;
  • 8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
  • 9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мото- транспортных средств, машин и оборудования;
  • 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
  • 11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
  • 12) ремонт жилья и других построек;

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

налоговый (отчетный) период превышает 100 чел. (численность определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики);

  • 8) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. (учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ);
  • 9) организации и ИП, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки,
  • 7) розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети;
  • 8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей

не более 150 м2. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 м“ по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала для обслуживания посетителей;

хозяйственной кооперации»: доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70%;

3) прочие организации в соответствии с п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

  • 13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
  • 14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
  • 15) услуги по обучению населения на курсах

и по репетиторству;

  • 16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
  • 17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
  • 18) ветеринарные услуги;
  • 19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, находящихся

в собственности ИП;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

установленные п. 1 и 2 ст. 346.13 НК РФ;

  • 10) микро- финансовые организации;
  • 11) прочие организации в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
  • 10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
  • 11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
  • 12) оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 м2;
  • 13) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, которые расположены в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
  • 14) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Плательщиками ЕНВД не могут быть: организации и ИП, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 чел. (за некоторым исключением); организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторым исключением) и прочие организации и ИП, чья деятельность указана в п. 2.1 и 2.2 ст. 346.26 НК РФ.

21) прочие услуги указанные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, который уполномочен в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 чел. по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП. Максимальные размеры потенции- ально возможного годового дохода по видам предпринимательской деятельности не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

Продолжение таблицы 1.1

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

ПСН

Организации, применяющие УСНО, ЕНВД, ЕСХН, не платят:

  • 1) налог на прибыль организаций (исключение: налог, который уплачивается с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);
  • 2) налог на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).
  • 3) НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

ИП, применяющие УСНО, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, не платят:

  • 1) НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.
  • 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
  • 2) налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за некоторым исключением);
  • 3) НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ ч. 2). НДС уплачивается налоговыми агентами, признаваемыми таковыми на основании ст. 161 НК РФ.

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

2. Объект налогообложения

  • 1) доходы;
  • 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вмененный доход налогоплательщика: его величина признается налоговой базой для исчисления суммы единого налога. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности:

В БДхфПхКд ?

КД

где ВД — сумма вмененного дохода за месяц;

БД — базовая доходность, скорректированная на коэффициенты К1 и К2; ФП — величина физического показателя;

КД — количество календарных дней в месяце;

КД, — фактическое количество дней осуществления предпринимательской деятельности в месяце в качестве налогоплательщика единого налога.

Доходы, уменьшенные на величину расходов.

Потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

1 Налоговый кодекс РФ. П. 10 ст. 346.29.

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

3. Ставка налога

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Минимальный размер налога — 1% от доходов (если деятельность убыточная либо финансовый результат незначителен).

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться единый налог.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В некоторых случаях ставка может быть установлена в размере 0%

(ст. 346.80 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В некоторых случаях ставка может быть установлена в размере 0%

(ст. 346.50. НК РФ).

Окончание таблицы 1.1

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

пен

4. Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период — календарный год.

Отчетный период — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый период — квартал.

Отчетный период — каждый квартал.

Налоговый период — календарный год. Отчетный период — полугодие.

Налоговый период — календарный год.

Если патент выдан на срок менее календарного года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Отчетный период отсутствует, так как налоговая отчетность не сдается.

  • [1] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».П. 1 ст. 6.
  • [2] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».П. 4 ст. 6.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>