Полная версия

Главная arrow Финансы arrow Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции

Для получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство применяется анализ затрат по экономическим элементам, позволяющий изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости продукции.

Анализ затрат по элементам носит общеэкономический характер, так как позволяет выделить перенесенную и вновь созданную стоимость, отделить издержки производства, представляющие собой стоимость средств производства и фонд оплаты труда, от части прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства, характеризует уровень кооперирования производства, а также соотношение живого и овеществленного труда.

В различных отраслях структура производственных затрат неодинакова, поскольку отражает специфические особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных отраслей. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют следующие виды отраслей:

  • • трудоемкие — угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки;
  • • энергоемкие — цветная металлургия;
  • • материалоемкие — многие отрасли легкой, пищевой промышленности, машиностроения;
  • • отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (энергетика).

Такая классификация имеет большое значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам указывает, что затрачено, какие ресурсы и в какой пропорции потребляются в производстве.

Анализ общей суммы затрат осуществляется следующим образом (табл. 9.2).

Из приведенных в таблице данных видно, что фактические затраты в отчетном году выше затрат по элементам предыдущего года на 85 640 тыс. руб., или на 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:

• повышение себестоимости;

Таблица 9.2. Анализ затрат по экономическим элементам

п/п

Элементы затрат

Предшествующий год

Отчетный год

Отклонение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

Материальные затраты

643959

86,14

729090

87,47

85131

1,33

2

Затраты на оплату труда

35845

4,78

37886

4,55

2041

-0,23

3

Отчисления на социальное страхование

13263

1,77

14018

1,68

755

-0,09

4

Амортизация

53420

7,12

50303

6,03

-3117

-1,09

5

Прочие производственные расходы

1420

0,19

2250

0,27

830

0,08

Всего затрат

747907

100

833547

100

85640

0,0

6

Объем производства, тыс. руб.

798756

871253

72497

  • • увеличение объема производства;
  • • изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23 %, отчисления — на 0,09 %. Это может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами. Несколько снизилась доля амортизационных отчислений, что говорит о повышении фондоотдачи. Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Таким образом, повышение общей суммы затрат было обусловлено ростом в абсолютном выражении величины почти каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассчитывается влияние изменения структуры затрат на изменение общих затрат:

где Зобщ — общая сумма затрат; 301 — затраты каждого вида в базовом и отчетном году; /вп — индекс выпуска продукции.

Как видно из табл. 9.3, удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном периоде увеличился по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов, прежде всего, на оплату труда. Таким образом, анализ показывает, что на данном предприятии улучшилась структура затрат на производство. Это вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличением материальных затрат.

Таблица 9.3. Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат, тыс. руб.

Показатель

Предшествующий год

Отчетный год

Предшеств. год, пе- ресчитанный на /вп

Влияние на общие затраты

двп

элементов затрат

Материальные затраты

643959

729090

701915,31

57956,31

27174,69

Заработная плата с начислениями

49108

51904

53527,72

4419,72

-1623,72

Амортизация

53420

50303

58227,8

4807,8

-7924,8

Прочие затраты

1420

2250

1547,8

127,8

702,2

Итого

747907

833547

815218,63

67311,63

18328,37

Табл. 9.3 также иллюстрирует изменения структуры затрат на изменение их общей суммы.

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в отчетном году остались на уровне предшествующего года, т. е. не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

Итак, увеличение общих затрат в данном примере вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне предшествующего года, рост себестоимости продукции составил бы 18 328,37 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85 640 тыс. руб.:

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет целесообразность затрат. Кроме того, такая группировка выявляет роль затрат в производстве, так как их можно разделить на затраты, непосредственно связанные с изготовлением изделий и полностью потребляемые в однократном процессе производства, и на расходы, связанные с управлением и обслуживанием. При этом определяются такие показатели, как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

На анализируемом условном предприятии себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (табл. 9.4).

Таблица 9.4. Себестоимость по статьям калькуляции

п/п

Статьи затрат

Предшествующий год

Отчетный год

Отклонение

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

Сырье и материалы

112758

14,88

125152

14,81

12394

-0,07

2

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

499840

65,97

563200

66,63

63360

0,67

3

Топливо и энергия на технологические цели

31361

4,14

40738

4,82

9377

0,68

4

Основная заработная плата

29100

3,84

30630

3,62

1530

-0,22

5

Дополнительная зарплата

6745

0,89

7256

0,86

511

-0,03

6

Отчисления на социальное страхование

13263

1,75

14018

1,66

755

-0,09

7

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9600

1,27

9629

1,14

29

-0,13

8

Общепроизводственные расходы

21500

2,84

20400

2,41

-1100

-0,42

9

Общехозяйственные расходы

32000

4,22

31800

3,76

-200

-0,46

10

Прочие расходы

1420

0,19

2250

0,27

830

0,08

Производственная себестоимость

757587

99,98

845078

99,98

87486

0,00

11

Коммерческие расходы

120

0,02

141

0,02

21

0,00

Полная себестоимость

757707

100

845214

100

87507

0,00

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, что иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» — по ней перерасход составил 63 360 тыс. руб. (12,68 %), что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» заняли наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4—6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используются данные о фонде оплаты труда по каждому предприятию. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %; по сравнению с прошлым годом он сократился, что скорее всего вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), цеховые и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактических величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, какая наблюдается тенденция — к росту или снижению. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Данные табл. 9.5 свидетельствуют, что в отчетном году РСЭО превысили показатель прошлого года на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

Таблица 9.5. Состав расходов РСЭО

п/п

Статьи затрат

Предшествующий год

Отчетный

год

Прирост

тыс. руб.

%

1

Амортизация оборудования

3900

3750

-150

-3,85

2

Затраты на эксплуатацию оборудования

2190

2140

-50

-2,28

3

Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств

1800

1740

-60

-3,33

4

Затраты на внутризаводское перемещение грузов

780

879

99

12,69

5

Износ МБП

930

1120

190

20,43

Итого

9600

9629

29

0,30

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Это деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО необходимы корректировочные расчеты. Предприятие на основании изученных данных за ряд лет определяет коэффициент зависимости отдельных статей, используемый для пересчета. Результат пересчета сведен в табл. 9.6.

Таблица 9.6. Анализ РСЭО

п/п

Статьи затрат

Прошлый

год

Коэффициент

зависимости

План, пересчитанный на /вп и коэффициент зависимости

Отчетный

год

Общее

отклонение

В том числе за счет

двп

(гр. 5 - гр. 3)

нормы затрат (гр. 6 - гр. 5)

1

Амортизация оборудования

3900

0

3900,00

3750

-150

0,00

-150,00

2

Затраты на эксплуатацию оборудования

2190

0,5

2289,38*

2140

-50

99,38

-149,38

3

Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств

1800

0,5

1881,69

1740

-60

81,69

-141,69

4

Затраты на внутризаводское перемещение грузов

780

1

850,79

879

99

70,79

28,21

5

Износ МБП

930

1

1014,41

1120

190

84,41

105,59

Итого

9600

X

9936,27

9629

29

336,27

-307,27

* Пересчет плана на /вп и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в предшествующем году расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонения от норм затрат предшествующего года получена экономия 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов наблюдается перерасход 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.

Рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Амортизация оборудования» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.

По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с предшествующим годом и в связи с этим изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях такое увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации и восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения к нему. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости. Так, на данном предприятии есть резервы для дальнейшего снижения таких расходов. Общая сумма резервов составила: 28,2 + 105,6 = 133,8 тыс. руб.

Следующий элемент комплексных расходов — цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы. Их анализ имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. По каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и соответствующие причины этих отклонений.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время (табл. 9.7).

В таблице приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию 1100 тыс. руб. Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход на 320 тыс. руб., что недопустимо и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в 200 тыс. руб.

Таблица 9.7. Цеховые и общезаводские расходы

Статьи затрат

Прошлый

год

Отчетный

год

Отклонение

экономия

перерасход

Цеховые расходы (ОПР), всего, тыс. руб.

21500

20400

1420

320

Содержание аппарата управления цеха

7800

7350

450

Содержание прочего цехового персонала

4300

4280

20

Амортизация здания, сооружения, инвентаря

4000

3660

340

Текущий ремонт зданий, сооружений цеха

2200

2080

120

Охрана труда

2790

2300

490

Прочие ОПР

410

730

320

Общезаводские расходы, всего, тыс. руб.

32000

31800

580

380

Расходы на содержание аппарата управления

17300

17150

150

Прочие общехозяйственные расходы

9420

9600

180

Общехозяйственные непроизводительные расходы

600

800

200

Налоги, сборы и прочие обязательства

4680

4250

430

По статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что послужило результатом неэкономного ведения работ и неоправданно. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета товарно-материальных ценностей. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Из табл. 9.8 видно, что величина переменных затрат увеличилась на 250 тыс. руб. в связи с перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.

Для определения изменения накладных расходов используется следующая формула:

где ДРнакл — изменение накладных расходов за счет экономии по смете; Р0ТЧетн. общая сумма накладных расходов за отчетный год;

Таблица 9.8. Постоянные и переменные общепроизводственные (общецеховые) и общехозяйственные (общезаводские) расходы

Расходы

Прошлый год, тыс. руб.

Отчетный год, тыс. руб.

Отклонение

тыс. руб.

%

Общепроизводственные расходы

21500

20400

-1100

-5,12

Общехозяйственные расходы

32000

31800

-200

-0,62

Итого

53500

52200

-1300

-2,43

Постоянные

32250

30700

-1550

-4,81

Переменные

21250

21500

250

1,18

ОПРпрошл, ОХРпрошл — соответственно суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов; /вп — процент выполнения плана по выпуску продукции.

Изменение накладных расходов за счет увеличения объема производства:

Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме того, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц.

Затем рассчитывается влияние изменения различных факторов на изменение полной себестоимости (табл. 9.9). Себестоимость единицы изделия в разрезе статей затрат (столбцы 1 и 2) рассчитывается путем деления шагового значения соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год. Сумма затрат на производство продукции в отчетном году по себестоимости предшествующего года (столбец 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции прошлого года на индекс роста объема производства в натуральном выражении за отчетный год по сравнению с прошлым годом.

Производственная себестоимость в отчетном году составила 99,98 % полной себестоимости, что говорит о незначительном размере коммерческих расходов (141 тыс. руб). Рост полной себестоимости на 11,55 % был обусловлен повышением затрат практически по каждой статье.

Таблица 9.9. Влияние изменения различных факторов на изменение полной себестоимости

Статьи затрат

Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.

Сумма затрат, тыс. руб.

Отклонения от прошлого года

Прошлый

год

На ВП отчетного года

Всего, тыс. руб.

В том числе за счет

прошлый

год

отчетный год

прошлый

год

отчетный

год

двп

уровня затрат на изделие

А

1

2

3

4

5

6

7

8

Сырье и материалы

46,21

48,14

112758

120151,97

125152

12394

7393,97

5000,03

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

204,85

216,62

499840

532616,39

563200

63360

32776,39

30583,61

Топливо, энергия на технологические цели

12,85

15,67

31361

33417,46

40738

9377

2056,46

7320,54

Основная заработная плата рабочих

11,93

11,78

29100

31008,20

30630

1530

1908,20

-378,20

Дополнительная заработная плата

2,76

2,79

6745

7187,30

7256

511

442,30

68,70

Отчисления на социальное страхование

5,44

5,39

13263

14132,70

14018

755

869,70

-114,70

РСЭО

3,93

3,70

9600

10229,51

9629

29

629,51

-600,51

Общецеховые

расходы

8,81

7,85

21500

22909,84

20400

-1100

1409,84

-2509,84

Общехозяйственные

расходы

13,11

12,23

32000

34098,36

31800

-200

2098,36

-2298,36

Прочие производственные расходы

0,58

0,87

1420

1513,11

2250

830

93,11

736,89

Коммерческие

расходы

0,05

0,05

120

127,87

141

21

7,87

13,13

Полная

себестоимость

310,54

325,08

757707

807393

845214

87507

49685,7

37821,3

Выпуск

продукции, шт.

2440

2600

Значительный удельный вес в материальных затратах на производство в целом заняли покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Их доля в фактической стоимости материальных затрат отчетного года снизилась на 0,37 %, но доля в полной себестоимости — возросла по сравнению с прошлым годом на 0,67 %, а в абсолютном выражении рост данных затрат составил 63 360 тыс. руб.

Доля сырья и материалов сократилась как в полной себестоимости продукции (0,07 %), так и в фактической стоимости материальных затрат, хотя и не очень существенно. Это свидетельствует, что анализируемое условное предприятие при изготовлении некоторых видов изделий стремится к замене материалов, требующих значительных затрат труда при их обработке, покупными комплектующими изделиями, превращение которых в готовую продукцию является менее трудоемким, но более дорогостоящим. Это подтверждается и изменением доли заработной платы. За отчетный год расходы на заработную плату и отчисления, связанные с ней, снизились на 0,34 %.

Таким образом, можно полагать, что предприятие имеет налаженные, устойчивые связи с поставщиками по кооперированным поставкам. Дальнейшее снижение материальных затрат возможно при выявлении новых резервов их снижения. Основными такими резервами являются более рациональное размещение заказов, изыскание более эффективных решений при комплектации изделий, разработка более выгодных условий договорных отношений с поставщиками. В целом же рост уровня кооперации — явление положительное, значительно сокращающее издержки производства.

Увеличение прочих производственных затрат свидетельствует о бесхозяйственности, чрезмерном расходовании средств.

Следует, однако, отметить, что некоторые статьи повлияли на снижение себестоимости в результате их экономного расходования. Так, значительная экономия была получена по основной и дополнительной заработной плате, расходам на эксплуатацию и оборудование, цеховым и общезаводским расходам. Наибольшая сумма экономии достигнута по цеховым (2509,48 тыс. руб.) и общезаводским (2298,36 тыс. руб.) расходам.

Перечисленные статьи привели к снижению себестоимости на 5901,61 тыс. руб., в то время как перерасход средств оказался значительным и составил 43 722,90 тыс. руб.

Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям, можно дать следующую общую оценку. Предприятию, в первую очередь, необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов, топлива и энергии. Именно перерасход по этим статьям оказал сильное отрицательное влияние на снижение себестоимости продукции. По результатам общей оценки можно наметить дальнейшее направление углубления анализа для более полного и всестороннего выявления резервов экономии производственных ресурсов.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>