ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР

Аудитор должен дать окончательную оценку разумности оценочных значений, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и на том, согласуются ли оценки с другими аудиторскими доказательствами, полученными в ходе аудита.

Аудитор должен рассмотреть, принимаются ли аудируемым лицом во внимание какие-либо последующие операции или события, оказывающие влияние на исходные данные или допущения, которые используются при расчете оценочного значения.

Ввиду неопределенности, присущей оценочному значению, оценка расхождений между результатами аудиторских процедур и данными бухгалтерской отчетности может быть более сложной, чем в других областях аудита. В случае если в результате неопределенности или отсутствия объективных данных невозможно рассчитать адекватные оценочные значения, аудитор на основании своего профессионального суждения решает, следует ли модифицировать аудиторское заключение.

При расхождении между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением в бухгалтерской отчетности, аудитор должен определить, существует ли необходимость корректировки бухгалтерской отчетности в связи с наличием такого расхождения. Если разница имеет разумный характер (не выходит за рамки допустимой ошибки), аудитору нет необходимости требовать корректировки. Если аудитор считает, что существующая разница не имеет разумного характера, он должен обратиться к руководству аудируемого лица с предложением пересмотреть оценочное значение. В случае отказа разницу следует считать искажением и рассматривать вместе с остальными

искажениями при оценке того, существенны ли последствия таких искажений для бухгалтерской отчетности. Если искажения существенны, аудиторское заключение подлежит модификации.

Практикум

Контрольные вопросы и задания

• 1. Назовите элементы учета, которые относятся к оценочным значениям.
• 2. Почему профессиональное суждение бухгалтера является определяющим для отражения оценочных значений в бухгалтерской отчетности?
• 3. Чем простые способы расчета оценочных значений отличаются от сложных?
• 4. Почему сбор аудиторских доказательств, подтверждающих оценочные значения, является более сложным по сравнению с доказательствами по другим статьям бухгалтерской отчетности?
• 5. Укажите подходы к проведению аудиторских процедур в отношении оценочных значений.
• 6. Имеет ли аудитор право использовать внешние источники информации для подтверждения оценочных значений?
• 7. Как должен поступить аудитор в случае наличия расхождений между аудиторской оценкой суммы, подтвержденной аудиторскими доказательствами, и оценочным значением, отраженным в бухгалтерской (финансовой) отчетности?

Тесты

• 1. Не является оценочным значением:
  • а) сумма оценочного обязательства по ожидаемым убыткам, связанным с арбитражным разбирательством;
  • б) сумма амортизационных отчислений по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам;
  • в) сумма предоплаты поставщикам в иностранной валюте.
• 2. Периодичность расчета оценочных значений:
  • а) ежедневно;
  • б) в зависимости от вида оценочного значения — на постоянной основе либо на конец отчетного периода;
  • в) один раз по состоянию на конец года.
• 3. В ходе аудита установлено, что аудируемое лицо не признает оценочные обязательства (резервы) по отпускам, ссылаясь на невозможность точного определения суммы отпускных, которые будут выплачены в последующие годы. Аудитор в этом случае модифицировать заключение должен:
  • а) да, поскольку оценочные обязательства по отпускам должны быть отражены в отчетности к соответствии с ПБУ 8/2010;

• б) нет, не должен, поскольку в бухгалтерской отчетности отражаются только те суммы, которые можно точно оценить;
• в) в зависимости от существенности суммы оценочного обязательства по отпускам: аудитор должен установить сумму и, если она существенна, модифицировать заключение.
• 4. Зависимость оценочных значений от профессионального суждения бухгалтера обусловлена:
  • а) отсутствием нормативного регулирования вопросов отражения оценочных значений в бухгалтерской отчетности;
  • б) тем, что оценочным значениям присуща неопределенность суммы (величины), поэтому их признание весьма субъективно.
• 5. Аудитор имеет право использовать независимую оценку для подтверждения оценочных значений:
  • а) да, это прямо предусмотрено ФПСАД 21/2002 и MCA 540;
  • б) нет.
• 6. В ходе аудита оценочных значений используется несколько способов получения аудиторских доказательств. Арифметическая проверка расчетов относится к способу:
  • а) общая и детальная проверка действий аудируемого лица;
  • б) получение независимой оценки и сравнение с оценкой аудируемого лица;
  • в) обзор событий после отчетной даты.
• 7. Факторы, которые должен принять во внимание аудитор в ходе анализа исходных данных и принятых допущений, использованных аудируемым лицом при расчете оценочных значений:
  • а) статистические данные по отрасли;
  • б) рыночные котировки на продукцию аудируемого лица;
  • в) адекватность прогнозов, сделанных руководством аудируемого лица;
  • г) все вышеперечисленное.

Деловая ситуация

Вы проводите аудит ООО «Модуль» и получили задание подтвердить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности операций, связанных с гражданско-правовым спором компании.

Год назад ООО «Модуль» завершило строительство офисного здания, которое впоследствии было продано ООО «Инвест труп». В ходе эксплуатации здания ООО «Инвест труп» выявило конструктивные недостатки, стоимость устранения которых составляет порядка 25 млн руб. При этом из-за дефектов ООО «Инвест труп» не имеет возможности сдавать помещения в аренду и оценивает связанную с этим упущенную выгоду в 10 млн руб. В этой связи ООО «Инвест труп» направило ООО «Модуль» претензию с требованием компенсации убытков и упущенной выгоды на сумму 35 млн руб.

Руководство ООО «Модуль» приняло решение не создавать оценочное обязательство по данной претензии в связи с отсутствием намерения производить какие-либо выплаты, а также отсутствием обращения ООО «Инвест труп» в арбитражный суд. Кроме того, со слов финансового директора, руководитель юридической службы ООО «Модуль» подтвердил правомерность отказа от компенсации заявленных убытков. Вместе с тем в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрыта информация о данном споре на сумму 35 млн руб. в разделе условных обязательств.

Вы установили, что сумма в 35 млн руб. является существенной для ООО «Модуль».

Задание.

Укажите вопросы, которые возникнут у вас в ходе аудита, и действия, которые вы предпримете для сбора аудиторских доказательств.