Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АНАЛИЗ ДИВЕРСИФИЦИРОВАННОГО БИЗНЕСА ПО СЕГМЕНТАМ

Потребность в анализе деятельности компаний по сегментам бизнеса связана с расширением процессов диверсификации — появлением многопрофильных технологий, организаций, имеющих несколько видов деятельности или широкую географию рынков сбыта. Это связано, прежде всего, со стремлением организаций повысить свою финансовую устойчивость и конкурентоспособность в условиях нестабильной рыночной экономики. Наличие нескольких направлений деятельности, широкого ассортимента производимых (продаваемых) товаров позволяет покрывать убытки, полученные в одном направлении, прибылью от реализации товаров (работ, услуг) по другим. Кроме того, значительно расширился территориальный охват деятельности организаций.

Анализ по сегментам бизнеса может проводиться компанией при организации в рамках учетной политики самостоятельного направления учета по выделенным сегментам. Таким образом, при подготовке финансовой отчетности формируются дополнительные отчеты по сферам деятельности организации (хозяйственным или операционным сегментам) или с учетом территориального местонахождения рынков сбыта (по территориальным сегментам). Наличие отдельной финансовой отчетности по сегментам бизнеса позволяет собственникам и руководителям компании лучше понять показатели работы организации в предыдущих периодах; точнее оценить риски и прибыли; контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы их менеджеров, делать выводы об их профессиональной пригодности, разрабатывать финансовые и нефинансовые критерии оценки их деятельности и разрабатывать системы материального и морального поощрения персонала организации; принимать более обоснованные решения относительно будущего организации и ее отдельных сегментов.

Информация по сегментам для представления в органы государственной статистики и кредитным организациям не включается в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок составления отчетности российских компаний по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2010 № 11-н, а также МСФО 14 «Сегментная отчетность» (для компаний, выделивших сегменты бизнеса до 01.01.2009) и МСФО 8 «Операционные сегменты» (для компаний, выделивших сегменты бизнеса после 01.01.2009), которые определяют порядок формирования отчетности по сегментам бизнеса для публичных компаний.

Операционным, или хозяйственным, сегментом называется часть деятельности организации, связанная с производством определенного вида продукции или выполнением какой-либо однородной группы услуг, которая подвержена рискам деятельности, отличным от рисков по другим товарам и услугам или однородным группам товаров (работ, услуг).

Территориальным, или географическим, сегментом называют часть деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном регионе, которая подвержена рискам деятельности, отличным от рисков, имеющих место в других географических регионах.

Таким, образом, для анализа с позиции внешних пользователей основными понятиями, позволяющими установить различия между сегментами, являются риск и прибыль. Для выделения операционных сегментов необходимо, чтобы они существенно различались с точки зрения риска производства или продажи продукции (имели различную рентабельность), процессов производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, методов продажи товаров, распространения услуг.

Критериями выделения части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических и политических условий, осуществляемых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски и валютные ограничения. При географическом сегментировании необходимо оценить зависимость предприятия от рисков, определяющихся спецификой различных регионов. Риски, которым подвержена компания, уровень ее рентабельности зависят от размещения ее активов и рынков сбыта товаров (работ, услуг). Это позволяет выделить два типа географических сегментов, основанных 1) на размещении активов;

2) размещении рынков сбыта и покупателей организации.

Обычно внутренняя система отчетности организации дает представление об источниках возникновения географических рисков. В соответствии с этим организация самостоятельно определяет, какой из двух типов географических сегментов характерен для нее в большей степени.

В соответствии с ПБУ 12/2010 организация сама определяет сегменты, которые будут включены в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

  • — выручка, полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации, составляет не менее 10% от общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
  • — финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от общей суммарной прибыли или убытка всех сегментов;
  • — активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Кроме того, выделенные сегменты должны составлять не менее 75% выручки от продаж организации. В противном случае должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют они указанным условиям или нет. Если сегмент выделялся ранее, то его необходимо включить в отчетность независимо от выполнения названных условий. Порядок выделения отчетных сегментов бизнеса должен быть оформлен отдельным пунктом учетной политики.

Для обеспечения увязки показателей выбранных сегментов с показателями отчетности вводят графу «Прочие виды деятельности».

ПБУ 12/2010 и МСФО рекомендуют раскрывать в разрезе отдельных сегментов деятельности информацию о выручке, расходах, результатах деятельности, используемых активах и обязательствах. Выручка или доходы по сегментам должны включать доходы от продажи внешним покупателям и полученные от операций с другими сегментами. Финансовый результат по сегментам рассчитывается как разность доходов и расходов. Активы по сегментам, как правило, распределяются косвенными методами, отраженными в учетной политике компании. При этом активы, доходы и расходы по сегментам должны быть увязаны. Так, если в расходы по сегменту включена амортизация объектов основных средств, то такие средства должны входить в состав активов сегмента. Обязательства по сегментам обычно распределяютсяв соответствии с производством и продажей конкретных видов продукции в конкретных регионах.

В соответствии с ПБУ 12/2010 информация по сегментам включает следующие показатели:

  • — общая величина выручки, в том числе полученной от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
  • — финансовый результат (прибыль или убыток);
  • — общая балансовая величина активов;
  • — общая величина обязательств;
  • — общая величина капитальных вложений в ОС и нематериальные активы;
  • — общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
  • — совокупная доля в чистой прибыли (убытке) компании, а также общая величина вложений.

МСФО 8, регулирующий порядок формирования сегментной отчетности публичных компаний, относит управленческий единообразный подход к формированию сегментной отчетности, направленный на сближение со стандартами США iv45131 «Раскрытие информации о сегментах компании и связанной информации». Он предполагает деление бизнеса публичных компаний только на операционные сегменты, вводит новые количественные критерии и показатели раскрываемой информации, в частности такие, как расход (доход) по налогу на прибыль, процентные доходы и расходы, существенные статьи доходов и расходов, существенные неденежные статьи, величину инвестиций в зависимые компании и совместные предприятия по методу долевого участия, информацию о крупных клиентах (более 10% совокупной выручки компании), а также принципы подготовки информации о сегментах.

В процессе анализа сегментов оценивается вклад каждого выделенного сегмента в формирование выручки и прибыли организации, рассчитываются и оцениваются относительные показатели, например, рентабельность продаж и активов, оборачиваемость активов. Сравнительный анализ показателей, характеризующих деятельность сегментов, позволяет выявить проблемы их функционирования и риски деятельности.

Последовательное сопоставление показателей выручки, расходов, финансовых результатов и рентабельности позволяет увидеть риски отдельных сегментов и оценить причины различий. Окончательные выводы относительно рисков и эффективности деятельности отдельных сегментов бизнеса могут быть сделаны только на основании изучения динамики показателей сегментарной отчетности.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>