Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

В результате изучения главы 4 студент должен:

  • знать концептуальные понятия аудита эффективности использования бюджетных средств и систему научных подходов к аудиту эффективности использования бюджетных средств;
  • уметь систематизировать и определять критерии аудита эффективности использования бюджетных средств;
  • владеть навыками выполнения аудиторских процедур проверки эффективности использования бюджетных средств.

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ПОНЯТИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

Вопрос о принадлежности понятия «государственный аудит» к государственному финансовому контролю вызывает непрекра- щающиеся дискуссии. Так, В.А. Двуреченских, Ю.А. Чернавин и Е.А. Чегринец справедливо считают, что понятие «внутренний государственный финансовый контроль» необходимо использовать вместо термина «государственный финансовый контроль», а понятие «внешний государственный финансовый контроль» заменить на «государственный аудит»[1]. Однако их оппоненты считают, что государственный аудит должен быть составляющим элементом государственного финансового контроля. По мнению Е.И. Бондаренко, «несмотря на различия в функциях и статусе органы внутреннего государственного финансового контроля и органы государственного аудита представляют единое целое и имеют одну общую задачу — обеспечивать эффективное использование государственных финансовых ресурсов. Речь лишь идет о расстановке акцентов в направлениях деятельности»[2].

Некоторые авторы полагают, что государственный аудит и государственный финансовый контроль, имеющие одинаковую составляющую — эффективность использования бюджетных ресурсов, не должны дублировать свои функции. В свою очередь государственный аудит и внутренний государственный финансовый контроль имеют объективные различия. Органами, перед которыми стоят задачи по осуществлению внутреннего государственного финансового контроля, признаются органы исполнительной власти. Субъектами государственного аудита, наделенными соответствующими полномочиями, выступают законодательные (представительные) органы. Контролю со стороны органов внутреннего государственного финансового контроля подлежат активы государства, их учет, использование и обращение. У государственного аудита объект контроля шире, так как объект внутреннего государственного финансового контроля признается составляющей частью объекта государственного аудита, включающего не только активы государства, их учет и обращение, но и экспертизу финансовых результатов, достигнутых в ходе исполнения бюджета, экспертизу проектов нормативных правовых актов. В то же время споры ряда исследователей возникают в основном по поводу трактовки государственного аудита как разновидности, методов или формы государственного финансового контроля.

С точки зрения Ю.Ю. Максимова аудит представляет собой самостоятельный и независимый от государственного контроля институт в системе государственного управления[3]. По мнению Е.И. Ивановой, переход от государственного финансового контроля к государственному аудиту в силу изменения объекта, предметной области и целевых установок влечет за собой коренное изменение информационной среды контролирующих органов[4]. С.В. Степашин определяет государственный аудит как систему внешнего, независимого публичного аудита деятельности органов государственной власти относительно управления общественными ресурсами (финансовыми, материальными, интеллектуальными), который считается одним из современных институтов социального контроля[5].

На наш взгляд, государственный аудит — это форма государственного финансового контроля, представляющего обществу информацию о финансовой достоверности, законодательном соответствии и эффективности деятельности пользователей государственных финансов.

Рассмотрим дефиниции, структуру, принципы и функции государственного аудита РФ в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Согласно ст. 1 данного Федерального закона государственный аудит — это порядок «формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и иными ресурсами в пределах компетенции Счетной палаты, обеспечивающими безопасность и социально-экономическое развитие Российской Федерации, а также задачи, функции, полномочия и организацию деятельности Счетной палаты».

Структура государственного аудита (по составу элементов): финансовый аудит, аудит эффективности, стратегический аудит, иные виды аудита.

Финансовый аудит осуществляется в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной и иной отчетности, целевого использования федеральных и иных ресурсов в пределах компетенции Счетной палаты, проверок финансовой и иной деятельности объектов аудита (контроля) с соблюдением бюджетного законодательства РФ, а также нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения.

Аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования федеральных и иных ресурсов, полученных объектами аудита (контроля) для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач развития РФ и осуществления возложенных на нее функций.

Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуемости, рисков и результатов достижения целей социально-экономического развития РФ, предусмотренных документами стратегического планирования РФ.

Принципы внешнего государственного аудита (контроля): законность, эффективность, объективность, независимость, открытость и гласность.

Функции государственного аудита (ст. 13 Федерального закона от 05.04.2013 № 41-ФЗ):

«1) осуществление внешнего государственного финансового контроля в сфере бюджетных правоотношений;

2) экспертиза проектов федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской

Федерации на очередной финансовый год и плановый период, проверка и анализ обоснованности их показателей, подготовка и представление палатам Федерального Собрания заключений на проекты федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;

  • 3) экспертиза проектов федеральных законов о внесении изменений в федеральные законы о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, подготовка и представление палатам Федерального Собрания заключений на проекты федеральных законов о внесении изменений в федеральные законы о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
  • 4) внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов средств федерального бюджета, годовых отчетов об исполнении федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации в пределах компетенции, установленной Бюджетным кодексом Российской Федерации, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации;
  • 5) проведение проверки бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов — получателей межбюджетных трансфертов из федерального бюджета;
  • 6) проведение оперативного анализа исполнения и контроля за организацией исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году;
  • 7) мониторинг и анализ формирования и использования системы целевых показателей исходя из приоритетов социально-экономического развития Российской Федерации при разработке и реализации документов стратегического планирования Российской Федерации в пределах компетенции Счетной палаты;
  • 8) оценка влияния внутренних и внешних условий на фактический уровень достижения целей социально-экономического развития Российской Федерации;
  • 9) оценка эффективности формирования, управления и распоряжения федеральными ресурсами в целях обеспечения безопасности и социально-экономического развития Российской Федерации;
  • 10) проведение по месту расположения объектов аудита (контроля) ревизий и тематических проверок по отдельным разделам (подразделам), целевым статьям и видам расходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
  • 11) экспертиза проектов федеральных законов, иных нормативных правовых актов в части, касающейся расходных обязательств

Российской Федерации, экспертиза проектов федеральных законов, приводящих к изменению доходов федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, а также государственных программ Российской Федерации;

  • 12) проведение аудита систем финансовых расчетов в целях содействия формированию эффективной национальной платежной системы;
  • 13) проведение аудита в сфере закупок товаров, работ и услуг, осуществляемых объектами аудита (контроля);
  • 14) подготовка ежеквартальных оперативных докладов о ходе исполнения федерального бюджета в текущем финансовом году, их представление палатам Федерального Собрания и направление Председателю Правительства Российской Федерации аналитической записки о ходе исполнения федерального бюджета за отчетный период;
  • 15) аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, долга иностранных государств и (или) иностранных юридических лиц перед Российской Федерацией, бюджетных кредитов, предоставленных из федерального бюджета;
  • 16) экспертиза международных договоров Российской Федерации, документов стратегического планирования Российской Федерации, в том числе государственных программ Российской Федерации, межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация, и иных документов, затрагивающих вопросы формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, а также проблемы бюджетно- финансовой политики и совершенствования бюджетного процесса в Российской Федерации в пределах компетенции Счетной палаты;
  • 17) по обращению федерального государственного органа, органа управления государственным внебюджетным фондом оказание содействия в организации системы внутреннего аудита, методологической и методической помощи при разработке стандартов внутреннего аудита;
  • 18) проверка и анализ эффективности внутреннего аудита, осуществляемого в объектах внешнего государственного аудита (контроля);
  • 19) систематический анализ итогов проводимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий;
  • 20) взаимодействие с высшими органами государственного аудита (контроля) иностранных государств и их международными объединениями на двусторонней и многосторонней основе;
  • 21) взаимодействие с государственными контрольными, правоохранительными и иными органами, заключение с ними соглашений о сотрудничестве;
  • 22) взаимодействие с контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, в том числе по вопросам внешнего государственного аудита (контроля), заключение с ними соглашений о сотрудничестве;
  • 23) внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений о совершенствовании законодательства по вопросам, относящимся к компетенции Счетной палаты;
  • 24) регулярное представление палатам Федерального Собрания информации о результатах проводимых контрольных и экспертноаналитических мероприятий;
  • 24.1) экспертиза доклада об итогах работы по реализации соглашений о разделе продукции, направленного Государственной Думой, подготовка и представление в Государственную Думу соответствующего заключения по указанному докладу;
  • 25) обеспечение развития и функционирования информационной системы в целях обмена информацией с другими контрольными и надзорными органами, иными государственными органами, объектами аудита (контроля);
  • 25.1) осуществление контрольных полномочий в соответствии с настоящим Федеральным законом;
  • 26) иные функции в соответствии с федеральными законами».

На основе проведенного анализа, по нашему мнению, вместо

термина «государственный аудит» применительно к бюджетным отношениям правильнее использовать понятие «бюджетный аудит». Бюджетный аудит представляет собой отдельное направление деятельности органов государственного аудита по проверке на эффективность использования бюджетных средств субъектами, участвующими в бюджетных правоотношениях.

Следующим аспектом исследуемых проблем государственного финансового контроля, на котором хотелось бы остановиться, выступает смешение категорий «государственный финансовый контроль» и «бюджетный контроль», на что постоянно указывается в научной литературе1. На современном этапе развития финансо-

Гараев И.Г. Правовое обеспечение государственного финансового контроля в современной России // Финансовое право. 2008. № 3. С. 2-4; Тютина Ю.В. Актуальные вопросы правового регулирования и проведения бюджетного контроля в Российской Федерации // Финансовое право. 2010. № 1. С. 3—8; Кучеров И.И. Бюджетное право России: курс лекций. М.: АО «Центр. ЮрИнфоР», 2002; Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2008.

вого законодательства отсутствует нормативно-правовое определение бюджетного контроля, что вызывает множество споров и дискуссий по данному вопросу.

Как справедливо отмечает Э.Д. Соколова, «в науке финансового права финансовый контроль за осуществлением бюджетной деятельности получил название “бюджетный контроль”. Значение рассматриваемого вида финансового контроля определяется той ролью, которая отводится бюджетной деятельности государства и муниципальных образований в процессе создания, распределения (перераспределения) и использования централизованных фондов денежных средств (федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, муниципальных образований), необходимых для финансового обеспечения жизнедеятельности общества»[6]. И.И. Кучеров полагает, что «бюджетный контроль следует рассматривать в качестве одного из важнейших направлений государственного финансового контроля, существующего наряду с другими его направлениями, например, налоговым и валютным. Данное направление соотносится с государственным финансовым контролем, как частное с общим. От других направлений государственного финансового контроля бюджетный контроль отличается по своим объекту, составу контролирующих органов и контролирующих лиц, целям, задачам и содержанию»[7].

По мнению Л.Я. Хориной, рассматривать бюджетный контроль следует как вид государственного финансового контроля[8]. Другие авторы характеризуют бюджетный контроль как составную часть финансово-экономического контроля и рассматривают его как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, ее субъектов и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины[9].

На наш взгляд, приведенные определения удачно отражают все существенные характеристики бюджетного контроля и бюджетного аудита, поэтому представляется обоснованным предложить модель государственного финансового контроля (рис. 4.1).

Модель государственного финансового контроля

Рис. 4.1. Модель государственного финансового контроля

Государственный финансовый контроль следует разделить на бюджетный контроль и бюджетный аудит, одним из элементов которого является аудит эффективности использования бюджетных средств. Бюджетный контроль в свою очередь классифицировать на предварительный бюджетный контроль (внутренний контроль) и последующий бюджетный контроль (надзор).

Внутренний бюджетный контроль должен осуществляться органами исполнительной власти с целью проведения предварительного бюджетного контроля в части предупреждения и недопущения нарушений бюджетного законодательства.

Методами внутреннего бюджетного контроля признаются:

  • — санкционирование операций — контроль за не превышением суммы бюджетных ассигнований; соответствием содержания осуществляемой операции коду бюджетной классификации; наличием документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства;
  • — контроль бюджетных обязательств — контроль принятых и исполненных бюджетных обязательств.

Бюджетный надзор должен осуществляться органами исполнительной власти с целью выявления нарушений бюджетного законодательства, в том числе выражающихся в предоставлении неполной или недостоверной отчетности о результатах использования бюджета и применение мер принуждения. Методами бюджетного надзора могут выступать проверка и ревизия фактов хозяйственной деятельности.

Бюджетный аудит должен осуществляться органами представительной власти с основными целями проведения: аудит законности — подтверждение правомерности (законности) осуществления операций по планированию и исполнению бюджета; аудит бюджетной отчетности — подтверждение полноты и достоверности бюджетной отчетности; аудит эффективности — повышение эффективности и результативности.

  • [1] Двуреченских В.А., Чегринец Е.А., Чернавин Ю.А. Основы государственногоаудита // Методология контроля общественных финансовых средств: материалы межвуз. науч.-практ. конф. / под общ. ред. В.А. Двуренческих. М.:Финансовый контроль, 2004. С. 218.
  • [2] Бондаренко Е.И. К вопросу о соотношении понятий «внутренний финансовый контроль», «внешний финансовый контроль», «аудит» // Государствои право: теория и практика: материалы междунар. заочн. науч. конф. Челябинск: Два комсомольца, 2011. С. 106-109.
  • [3] Максимов Ю.Ю., Максимов Ю.Н. Аудиторская практика в государственномсекторе и государственный контроль // Финансы. 2007. № 11. С. 58—60.
  • [4] Иванова Е.И. О роли статистики в системе государственного аудита // Государственный аудит. Право. Экономика. 2012. № 4. С. 59—67.
  • [5] Степашин С.В. Государственный аудит и экономика будущего. М.: Наука,2008. С. 15.
  • [6] Соколова Э.Д. Правовое регулирование финансовой деятельности государства и муниципальных образований. М.: Юриспруденция, 2009. С. 109.
  • [7] Кучеров И.И. Бюджетное право России.
  • [8] Грачева Е.Ю., Хорина Л.Я. Государственный финансовый контроль: курслекций. М.: ТК Велби, 2005. С. 91.
  • [9] Романовский М.В., Врублевская О.В. Бюджетная система Российской Федерации.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>