Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит для магистров: актуальные вопросы аудиторской проверки

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Бухгалтерский учет операций во ВЭД организаций регулируется действующим бухгалтерским законодательством. К особенностям бухгалтерского учета экспортно-импортных операций относится осуществление фактов хозяйственной деятельности в иностранной валюте. Согласно ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте РФ. Если иное не установлено законодательством РФ, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ. Порядок отражения валютных операций в бухгалтерском учете установлен ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 пересчет в рубли объектов бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется по курсу ЦБ РФ, установленном на дату совершения факта хозяйственной деятельности. Исключением из общего правила является порядок пересчета результатов операций в иностранной валюте по командировочным расходам при поездках за рубеж. Отражение командировочных расходов в иностранной валюте в бухгалтерском учете производится по курсу ЦБ РФ, установленном на дату утверждения авансового отчета.

На счетах вложений во внеоборотные активы (счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 07 «Оборудование к установке»), материально-производственные запасы (счета: 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 41 «Товары») приобретенные у иностранных поставщиков за иностранную валюту активы учитываются в рублевой оценке в соответствии с курсом валюты по данным, установленным ЦБ РФ на дату постановки на бухгалтерский учет.

Доходы и расходы (счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 20 «Основное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 44 «Расходы на продажу»; 97 «Расходы будущих периодов»; 98 «Доходы будущих периодов»), а также операции по формированию и расходованию собственного капитала организации (счета: 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») в иностранной валюте также учитываются по курсу валюты на дату совершения операции, установленному ЦБ РФ.

После постановки на бухгалтерский учет изменение рублевой оценки вышеперечисленных материальных ценностей, доходов и расходов, а также капитала при смене курса валюты, котируемой ЦБ РФ, не происходит.

Колебания курса иностранной валюты влекут изменения рублевой оценки валюты на счетах учета денежных средств, денежных документов, финансовых вложений (счета: 50 «Касса»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета»; 57 «Переводы в пути»; 58 «Финансовые вложения»; 86 «Целевые финансирования») и средств в расчетах с контрагентами (счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; 75 «Расчеты с учредителями»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами») в иностранной валюте.

Валютные операции в бухгалтерском учете осуществляются в следующем порядке:

1) определяется курс иностранной валюты, установленный ЦБ РФ на дату совершения операции или отчетную дату;

  • 2) исчисляется рублевый эквивалент валютной операции путем умножения курса валюты на ее сумму;
  • 3) операция отражается на счетах бухгалтерского учета.

Корректировка оценки валютных активов и обязательств, связанная с изменением курса иностранной валюты, на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем начисления курсовых разниц. Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовые разницы начисляются на счете, подлежащем переоценке в связи с изменением курса иностранной валюты на дату совершения валютной операции или на конец месяца (отчетного периода).

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса, что следует предусмотреть в учетной политике организации. Для начисления курсовой разницы определяется разница между курсом валюты на дату ее начисления и датой предыдущей операции на счете или отчетной датой, в том числе датой промежуточной отчетности (на конец месяца), и умножается на сумму валютной оценки объекта учета.

В зависимости от характера операции курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (соответствующий субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом, подлежащим переоценке в связи с изменением курса иностранной валюты); а курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, — в добавочный капитал этой организации (счет 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»).

Выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Рост курса валюты может формировать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы в зависимости от финансового результата их начисления. Так, на активных счетах учета денежных средств, документов и финансовых вложений (счета: 50, 52, 55, 57, 58) при росте курса иностранной валюты по отношению к рублю формируются положительные курсовые разницы, которые отражаются в бухгалтерском учете в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»). В то же время на активно-пассивных счетах по учету средств расчетов с контрагентами (счета: 60, 62, 71, 75, 76) при росте курса валюты по отношению к рублю при возрастающей дебиторской задолженности формируется положительная курсовая разница в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»), тогда как приувеличении кредиторской задолженности формируется отрицательная курсовая разница в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие расходы»). На пассивных счетах (счета: 66, 67) при росте курса валюты, влекущей увеличение кредиторской задолженности, формируются отрицательные курсовые разницы.

Аналогично при падении курса иностранной валюты также формируются как отрицательные курсовые разницы — на активных счетах учета денежных валютных средств, документов и финансовых вложений (счета: 50, 52, 55, 57, 58) ина активно-пассивных счетах учета средств в расчетах (счета: 60, 62, 71, 75, 76) при снижении величины дебиторской задолженности, так и положительные — при уменьшении кредиторской задолженности. На пассивных счетах (счета: 66, 67) при снижении курса валюты, влекущей уменьшение кредиторской задолженности, формируются положительные курсовые разницы.

Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Таким образом, курсовые разницы на субсчете 60.2 «Авансы выданные» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и субсчете 62.2 «Авансы полученные» в бухгалтерском учете не начисляются.

В бухгалтерском учете курсовые разницы на финансовые вложения в форме акций, номинируемых в иностранной валюте, не начисляются.

Курсовые разницы должны учитываться обособленно — с помощью аналитических признаков (например, субконто) на субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Курсовые разницы, формирующиеся по расчетам с учредителями при взносах иностранной валюты в уставный капитал, следует учитывать обособленно в аналитике

(например, использовать отдельный субсчет) на счете 83 «Добавочный капитал».

Бухгалтерский учет курсовых разниц по взносам в иностранной валюте в уставный капитал нормативными актами, кроме ПБУ 3/2006, не регулируется. Положительные курсовые разницы относятся в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Отрицательные курсовые разницы следует относить в дебет счета 83. Если по результатам начисления курсовых разниц формируется дебетовое сальдо на счете учета добавочного капитала, то его необходимо отнести на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это связано с тем, что отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал не должны участвовать в формировании финансовых результатов организации, и поэтому не могут учитываться в составе прочих расходов на счете 91.2.

К особенностям бухгалтерского учета ВЭД, помимо расчетов в валюте, относится необходимость отражения фактов хозяйственной деятельности, связанных с перемещением материальных ценностей через таможенную границу таможенного союза.

При импорте ТМЦ, в том числе основных средств, необходимо правильно сформировать импортную себестоимость предмета внешнеторгового договора. Принятие к учету импортного товара осуществляется в момент перехода права собственности к импортеру.

Порядок формирования импортной себестоимости должен быть отражен в учетной политике организации. Согласно ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся таможенные платежи — пошлины и невозмещаемые налоги, к которым относятся акцизы по подакцизным товарам и минеральному сырью. Таможенные сборы в ПБУ 5/01 не упоминаются, в связи с этим организация должна сама определить порядок их отражения в бухгалтерском учете — включать таможенные сборы в себестоимость импорта или в состав расходов на продажу.

Предполагается введение в действие новых ПБУ по учету материально-производственных запасов, основных средств, аренды и др. К наиболее важным изменениям в учете материальных запасов следует отнести определение момента признания запасов в бухгалтерском учете. Их предлагается принимать к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами. При определении момента перехода рисков и выгод организациям предлагается исходить из профессионального суждения.

Учетной политикой организации-экспортера должен быть предусмотрен порядок ведения раздельного учета НДС по приобретенным ценностям. Несмотря на то, что этот вопрос имеет непосредственное отношение к налоговому учету, учетной политикой для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть в рабочем плане счетов аналитические счета к счету 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» для осуществления раздельного учета НДС.

Таможенные пошлины и сборы при экспорте товаров (работ, услуг) включаются в состав издержек обращения (счет 44 «Расходы на продажу») и списываются в состав себестоимости в конце отчетного периода (субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Особенности бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей ВЭД, касаются исключительно отражения данных по курсовым разницам в отчете о движении денежных средств и в пояснениях к отчетности.

В отчете о движении денежных средств приводятся данные по строке «Величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю», которая должна соответствовать разнице обособленно учитываемых положительных курсовых разниц по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и отрицательных курсовых разниц по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю получит отрицательное значение, в отчете о движении денежных средств ее следует взять в скобки.

Согласно ПБУ 3/2006 в пояснениях к бухгалтерской отчетности раскрывается:

  • — величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
  • — величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
  • — величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации (имеются в виду курсовые разницы по взносам в уставный капитал в валюте);
  • — официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>