Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Пояснительная записка к бухгалтерской финансовой отчетности

В состав бухгалтерской отчетности организаций, помимо утвержденных форм, входит пояснительная записка. Пояснительная записка — одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой понятно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию:

  • • об организации, ее финансовом положении;
  • • о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
  • • о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
  • • о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23.11.2009 г. № 261 -ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от
  • 27.07.2010 г.)).

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке организация должна объявить и об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

В пояснительной записке кратко излагается, чем занимается организация, приводятся основные показатели ее деятельности за отчетный год, сведения о том, сколько будет выплачено дивидендов и на какие еще цели будет израсходована чистая прибыль, и т. д.

Однако каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи (текст, таблицы, схемы, диаграммы и т. п.). Структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету.

Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, которые не занимаются предпринимательством, могут не составлять пояснительную записку.

Вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная и рекомендательного характера.

Обязательная информация раскрывает структуру организации, масштаб ее деятельности, определенный уставом, данные, показывающие достижения в деятельности и развитии с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы.

Информация рекомендательного характера дополнительно раскрывает тенденции по основным показателям деятельности организации, качественные изменения в имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Особое условие поставлено для организаций, которые обязаны проводить аудит. В их пояснительной записке отражается мнение аудитора о достоверности данных, указанных в отчетности.

В пояснительной записке указывают дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в других формах отчетности. Эти сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

В пояснительную записку включают лишь ту информацию, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Так, поставщиков интересуют, прежде всего, платежеспособность организации, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов — перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

Оформляют пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не надо, если этого не требует устав организации.

Записка составляется в произвольной форме. При необходимости она может содержать следующие разделы:

  • • краткую характеристику структуры и деятельности организации;
  • • учетную политику организации;
  • • сведения о финансовой деятельности организации, например, о покупке акций других организаций;
  • • сведения об инвестиционной деятельности организации, например, развитии материально-технической базы;
  • • информацию о дочерних и зависимых обществах, например, размер доли в уставных капиталах других организаций;
  • • сведения о реорганизации организации;
  • • события после отчетной даты и др.

Информацию в пояснительной записке по возможности представляют в динамике (за несколько лет). При этом указывают факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.

Рассмотрим основные разделы, которые могут понадобиться при составлении.

Раздел «Краткая характеристика структуры и деятельности организации» пояснительной записки. Описывают структуру управления, положение, занимаемое организацией в группе компаний (основное, зависимое и пр.), дают информацию об ее имущественном и финансовом положении, техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями.

Акционерные общества приводят данные о количестве выпущенных акций и сведения о том, какая часть из них оплачена полностью, а какая частично, данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу и его дочерним и зависимым обществам. Общества с ограниченной или дополнительной ответственностью дают информацию о долях, задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал.

Пользователи бухгалтерской отчетности должны понять, какие взаимоотношения существуют между организациями и какова величина уставного капитала самой организации. В разделе указывают место нахождения, наименование и направление деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) компаний.

При раскрытии информации о направлении деятельности организаций рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность. Можно привести следующую информацию:

  • • краткую характеристику размера и структуры организации;
  • • краткую характеристику основных видов деятельности организации;
  • • объем продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
  • • данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствии;
  • • сведения о деловой активности организации;
  • • показатели эффективности использования ресурсов, и т. д.

О размерах организации отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, количестве работающих, размере производственных площадей и других ресурсов. Производственную структуру организации раскрывают все ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.

Характеристика деятельности организации по видам отражается в сведениях о (об):

  • • ассортименте и объемах продукции за отчетный и предшествующие годы;
  • • направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
  • • планах расширения (изменения) отраслевой и видовой структуры деятельности.

Информация об объемах продаж продукции (работ и услуг) по видам приводится в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубежом). Если в истекшем году произошли чрезвычайные события (пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и др.), в пояснительной записке следует указать их, а также экономические последствия этих происшествий. В записке показывают размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученного с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещения и т. д.

О деловой активности организации свидетельствуют показатели:

  • • наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
  • • наличие известных клиентов, приобретающих ее продукцию;
  • • ее участие в НИОКР, эффективность такой деятельности;
  • • проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Раздел «Учетная политика организации». Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В соответствии с разделом III ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п. 10) изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

  • • изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • • разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
  • • существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

В пояснительной записке указываются те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за предшествующий год. Это нужно сделать только при одном условии — изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию (п. 21 ПБУ 1/2008):

  • • причину изменения учетной политики (внесены изменения в бухгалтерские стандарты, поменялись условия деятельности организации, формирование резервов признано нецелесообразным и т. п.);
  • • содержание изменения учетной политики;
  • • порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
  • • суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, — также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
  • • сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, — до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

В разделе кратко отражаются основные элементы учетной политики организации. Например, следует указать, по какой оценке приходуются товарно-материальные ценности, каким методом списывают материалы в производство, способы начисления амортизации, виды создаваемых резервов организации. Пользователи должны понять, насколько учетная политика организации влияет на показатели отчетности, причины изменений вступительного баланса на начало года, раскрытие отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за ним, причин изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

В разделе «Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на деятельность организации» раскрывается информация о том, какие факторы повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. Они могут быть положительными, например, увеличение покупательского спроса, снижение учетной ставки по банковским кредитам, рост качества продукции. Но порой прибыли, которую получила организация в отчетном году, недостаточно, предположим, на дивиденды по привилегированным акциям или другие цели. В таком случае пользователей отчетности особо интересуют источники выплат, поэтому следует отразить, за счет каких средств выплачены эти суммы (использование нераспределенной прибыли прошлых лет, средств добавочного капитала, резервного капитала и пр.).

Приводятся сведения об уплате налогов организации в целом и по их видам, дается расшифровка прочих активов и пассивов, дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибыли и убытков при их существенности в сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

В разделе «Финансовая деятельность» показывается динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет. Необходимо расшифровать состав прибыли и убытков, прочих доходов и расходов организации. Характеризуя платежеспособность организации, особое внимание обращают на:

  • • денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
  • • сумму убытков;
  • • просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность;
  • • непогашенные в срок кредиты и займы;
  • • расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

В разделе можно привести решение учредителей общества о распределении чистой прибыли (на выплату дивидендов, формирование специальных резервных фондов, покрытие убытков, погашение тех или иных расходов).

Раздел «Инвестиционная деятельность» начинают с оценки имущества организации. Приводятся данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, нематериальных активов. Для этого определяются коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. Приводится порядок расчета аналитических показателей. Рекомендуется привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.

Раскрывается информация по источникам финансирования инвестиций — собственным и привлеченным. Среди собственных источников выделяют амортизацию, чистую прибыль, резервные фонды.

Если организация может использовать привлеченные деньги, описывают их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата. Это могут быть государственное целевое финансирование; финансирование внебюджетных фондов; финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних); долевое участие; кредиты и займы.

Раздел «Сведения о реорганизации фирмы» оформляют организации, которые представляют отчетность (в том числе промежуточную) после утверждения ее учредителями решения о реорганизации. В пояснительной записке приводятся сведения о (об):

  • • организациях, участвующих в реорганизации, и правопреемниках;
  • • дате составления передаточного акта или разделительного баланса;
  • • изменении в составе и стоимости имущества (ввод в эксплуатацию основных средств, их амортизация, выбытие, покупка и продажа товаров, материалов и т. п.), начиная с даты составления передаточного акта или разделительного баланса и до момента внесения в государственный реестр соответствующей записи;
  • • изменении обязательств организации (размер дебиторской и кредиторской задолженности);
  • • перечне и величине расходов, связанных с реорганизацией;
  • • порядке формирования уставного капитала образованных организаций, и др.

Последствия возможных событий оцениваются в денежном выражении. Для этого выполняют необходимые расчеты и подтверждают их обоснованность.

В разделе «Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта» приводят информацию о влиянии, которое оказывают дочерние и зависимые общества на общие финансовые результаты деятельности организации, сведения об объеме продажи продукции по видам деятельности и географическим рынкам сбыта.

Этот раздел заполняют организации, имеющие зависимые общества, которые обязаны составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В раздел включают следующие сведения:

  • • информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);
  • • критерий выбора этой информации;
  • • показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т. д.);
  • • методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

При составлении раздела следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утвержденным приказом Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 143н.

Раздел «Разницы между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров» заполняют не все организации. В соответствии с п. 25 ПБУ 18/02, если в отчетном периоде у организации возникли расхождения между данными бухгалтерского учета и налоговых регистров, то в пояснительной записке раскрывается следующая информация:

  • • условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
  • • постоянные и временные разницы, которые повлекли за собой корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль;
  • • постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие за собой корректировку условного расхода (дохода) отчетного периода;
  • • сумма постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
  • • сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта актива (продажа, передача на безвозмездной основе или ликвидация) или вида обязательства.

В пояснительной записке также фиксируются:

  • • информация о связанных сторонах;
  • • информация о событиях, происшедших после отчетной даты;
  • • оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы организации;
  • • информация о прекращаемой деятельности организации.

Информация рекомендательного характера может входить в разделы

пояснительной записки. Она представляет собой дополнительное раскрытие тенденций изменения основных показателей деятельности организации, отражает качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности организации может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициент износа, обновления, выбытия и т. п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции.

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут отражаться показатели оценки удовлетворенности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности). При характеристике платежеспособности приводятся следующие показатели: наличие денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полнота перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового состояния на длительную перспективу характеризуются структура источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Приводится динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности инвестиций.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>