Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Правила формирования показателей отчета о движении денежных средств.

МСФО (IAS)7 устанавливает ряд правил, которыми следует руководствоваться при определении показателей отчета о движении денежных средств.

1. Отражение потоков денежных средств по нетто-методу

Организация должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых на основе взаимозачета (нетто-метод) (п. 21).

По нетто-методу могут представляться в отчетности следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности (п. 22).

Поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой организации. Например:

  • • акцептование (выплата) по банковскому депозиту по требованию;
  • • финансовые средства, предназначенные инвестиционной организацией для клиентов;
  • • арендная плата, собираемая от имени собственников объекта недвижимости и выплачиваемая им.

Таблица 32. Отчет о движении денежных средств

Показатель

20ХХ

20(ХХ - 1)

Чистые денежные средства от операционной деятельности

X

X

Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение дочерней компании, за вычетом денежных средств

(х)

(X)

Покупка основных средств

(х)

(X)

Продажа основных средств

X

X

Полученные проценты

X

X

Полученные дивиденды

X

X

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности

X

X

Потоки денежных средств от финансовой деятельности

Поступления от выпуска акций

X

X

Поступления от долгосрочных займов

X

X

Выплата обязательств по финансовой аренде

(X)

(X)

Выплаченные дивиденды

(X)

(X)

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

X

X

Чистое изменение денежных средств и их эквивалента

X

X

Денежные средства и их эквивалент на начало периода

X

X

Денежные средства и их эквивалент на конец периода

X

X

Поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения. Например:

  • • по основной сумме долга при расчетах с клиентами, имеющими кредитные карточки;
  • • по приобретению и продаже инвестиций;
  • • по прочим краткосрочным займам, например по тем, период погашения которых не превышает трех месяцев.

Поступления и выплаты, возникающие в ходе каждого из следующих видов деятельности финансового института:

  • • поступления и выплаты, связанные с акцептованием (выплатой) по депозитам с фиксированным сроком погашения;
  • • размещение (закрытие) депозитов в других финансовых институтах;
  • • авансовые платежи и займы, предоставленные клиентам, и погашение таких авансовых платежей и займов.
  • 2. Отражение движения денежных средств в иностранной валюте.

Движение денежных средств, возникающее в ходе операций с иностранной валютой, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения курса между функциональной и иностранной валютами на дату возникновения денежного потока (п. 25).

Денежные потоки зарубежной дочерней организации должны быть конвертированы по курсу между функциональной и иностранной валютой на дату возникновения потока денежных средств (п. 26).

МСФО (IAS)7 допускает использование приблизительного валютного курса. Например, при учете операций с иностранной валютой или при конвертировании потоков денежных средств зарубежной дочерней организации может использоваться средневзвешенное значение обменного курса за отчетный период.

В соответствии с параграфом 28 МСФО (IAS) 7 нереализованная прибыль (или убыток), полученная на основании курсовых разниц, не является движением денежных средств. Однако в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте. Указанная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.

3. Отражение процентов и дивидендов.

Информацию о движении денежных средств, обусловленных получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно и, соответственно, классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности (п. 31).

В отчете о движении денежных средств раскрывается информация о совокупных процентных платежах в течение отчетного периода независимо от того, отражалась ли данная сумма как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализировалась (например, в стоимость основного средства).

Выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по операционной деятельности, если они участвуют в формировании чистой прибыли. Это характерно, прежде всего, для отчетности финансовых институтов.

Кроме того, выплаченные проценты, полученные проценты и дивиденды могут рассматриваться как потоки по финансовой или инвестиционной деятельности соответственно, поскольку они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов или доход на инвестированный капитал.

Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как потоки денежных средств по финансовой деятельности, так как они представляют собой затраты на приобретение финансовых ресурсов.

Кроме того, выплаченные дивиденды могут отражаться как денежные потоки по операционной деятельности, чтобы помочь пользователям оценить способность организации выплачивать дивиденды за счет денежных средств, формируемых в результате операционной деятельности.

4. Отражение средств налогов на прибыль.

Выплаты налогов обычно относятся к потокам по операционной деятельности (п. 35). В тех случаях, когда связанные с налогами потоки денежных средств относятся к двум и более видам деятельности, раскрывается информация об общей сумме выплаченных налогов (например, в примечаниях к финансовой отчетности).

Информация о движении денежных средств, обусловленном выплатой налогов на прибыль, должна раскрываться отдельно, а соответствующие потоки денежных средств должны классифицироваться как операционная деятельность, за исключением случаев, когда такие денежные средства можно однозначно соотнести с финансовой и инвестиционной деятельностью (п. 36 МСФО).

В то время как расходы по налогам несложно соотнести с инвестиционной или финансовой деятельностью, денежные выплаты налогов нецелесообразно идентифицировать аналогичным образом, в связи с тем, что расходы могут возникнуть в периоде, отличном от периода, в котором возникли денежные потоки по соответствующей облагаемой налогом операции.

При целесообразности соотнесения денежных потоков по налогам с конкретными операциями они классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность (в зависимости от того, что является более приемлемым).

5. Отражение инвестиций в ассоциированные организации и в совместные предприятия.

При представлении в финансовой отчетности денежных потоков ассоциированной организации инвестор ограничивается движением денежных средств между ним и объектом инвестирования (например, дивидендами и авансовыми платежами).

Организация, которая представляет отчетность по своему участию в совместно контролируемой организации, используя метод пропорциональной консолидации, включает свою долю денежных потоков в совместно контролируемой организации.

Организация, отражающая инвестиции в совместную деятельность долевым методом, при представлении потоков денежных средств по совместной деятельности применяет подход, аналогичный принятому для ассоциированной организации.

6. Отражение приобретения и выбытия дочерних компаний и прочих подразделений.

Совокупные денежные потоки, возникшие в связи с приобретением или выбытием дочерних организаций или прочих подразделений, должны представляться отдельно как инвестиционная деятельность (п. 39).

В МСФО (IAS) 7 представлена информация, которую организация должна раскрывать по совокупным показателям в отношении приобретения и выбытия дочерних организаций или прочих подразделений в течение отчетного периода:

  • • общая сумма приобретения (выбытия);
  • • доля приобретения (выбытия), оплаченная денежными средствами или их эквивалентами;
  • • сумма денежных средств (эквивалентов денежных средств) в приобретаемой (выбывающей) дочерней организации (подразделении); и
  • • величина активов и обязательств, помимо денежных средств (эквивалентов денежных средств), в приобретаемой (выбывающей) дочерней организации (подразделении) в виде итоговых показателей по всем основным категориям.

МСФО (IAS) 7 предписывается, что денежные потоки, полученные в результате выбытия дочерних компаний, не подлежат вычету из потоков, сформированных в результате их приобретения.

Совокупная сумма выплаченных (полученных) денежных средств в результате приобретения (выбытия) отражается за вычетом приобретенных (выбывающих) вместе с объектом денежных средств (п. 42).

7. Отражение неденежных операций.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются. Данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 отмечается, что многие виды инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают прямого влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов организации.

Примерами неденежных операций являются:

  • • приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
  • • приобретение организации с помощью выпуска акций;
  • • конвертирование задолженности в собственный капитал.

Раскрытие информации к отчету о движении денежных средств.

МСФО 7 требует следующего раскрытия информации к отчету.

Компоненты денежных средств и их эквивалентов.

Организация должна раскрывать информацию о компонентах денежных средств и их эквивалентов, а также представлять сверку показателей отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями отчета о финансовом положении (п. 45).

Организация должна раскрывать информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.

Влияние любых изменений учетной политики, регламентирующей определение компонентов денежных средств и их эквивалентов (например, изменений квалификации финансовых инструментов), ранее рассматриваемых как часть инвестиционного портфеля организации, отражается в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Раскрытие прочей информации.

Организация должна раскрывать информацию о величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств организации, которые не могут использоваться группой.

Примером ситуации, когда имеющиеся денежные средства и их эквиваленты не могут использоваться группой, может служить ситуация, когда доступ группы к денежным средствам и их эквивалентам дочерней компании ограничен мерами валютного контроля или прочими юридическими ограничениями , когда денежные средства недоступны для пользования головной организацией или другими дочерними компаниями.

С точки зрения понимания финансового положения и ликвидности организации определенный интерес для пользователей может представлять дополнительная информация. Поэтому организации также рекомендуется раскрывать:

  • • величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;
  • • совокупные показатели, отражающие потоки денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации;
  • • совокупные денежные потоки, представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности;
  • • денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному сегменту (согласно МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»).

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение производительной способности, и потоках денежных средств, необходимых для поддержания операционной деятельности, позволяет пользователю определить, адекватен ли уровень инвестиций организации в целях поддержания своей производительной способности. Та организация, которая не выделяет достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.

Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам предоставляет возможность пользователям сформировать более четкое представление о взаимосвязи движения денежных средств организации в целом и ее подразделений, а также о наличии и изменчивости потоков денежных средств по сегментам.

Контрольные вопросы

  • 1. В чем вы видите целевое назначение отчета о движении денежных средств для внутренних и внешних пользователей?
  • 2. Каковы причины, повлиявшие на широкое применение отчета о движении денежных средств в международной практике?
  • 3. Относительно каких видов деятельности организации составляется отчет о движении денежных средств?
  • 4. Какие составляющие денежных потоков по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации вы знаете?
  • 5. Какими нормативными актами регулируется составление отчета о движении денежных средств в российской и международной практике?
  • 6. Дайте сравнительную характеристику отчетов о движении денежных средств, применяемых в отечественной и международной практике.
  • 7. Каковы показатели отчета о движении денежных средств по российским стандартам?
  • 8. В чем проявляется взаимосвязь отчета о движении денежных средств с бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках?
  • 9. Какова возможность использования отчета о движении денежных средств для оперативного финансового планирования и контроля денежных потоков?
  • 10. Каковы правила формирования отчета о движении денежных средств по ПБУ 23/2011?
  • 11. Какова методика формирования показателей раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» в соответствии с российскими нормами?
  • 12. Как определяются показатели раздела «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»?
  • 13. Что служит информационным источником при формировании показателей раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»?
  • 14. Что подразумевается под понятием «Свертывание денежных потоков»? Приведите примеры таких потоков.
  • 15. В чем состоят особенности отражения денежных потоков от операций с наличной валютой? Каковы права организаций при формировании этих показателей?
  • 16. Раскрытие какой информации к отчету о движении денежных средств требует МСФО (IAS) 7?
  • 17. Каковы правила формирования показателей отчета о движении денежных средств по МСФО (IAS)7?
  • 18. Охарактеризуйте модели отражения денежных потоков по операционной деятельности, предлагаемые МСФО (IAS) 7.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>