Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Денежные потоки по операционной деятельности.

Сумма денежных средств, возникающая в результате операционной деятельности, является важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения займов, поддержания производительной способности организации, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. При прогнозировании денежных потоков по операционной деятельности представляет ценность информация об отдельных их компонентах в увязке с прочей информацией.

Денежные потоки по операционной деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации, т. е. обычно они являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли.

Операционная деятельность должна приносить организации основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по этой деятельности допустимо лишь в случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельности).

Примеры денежных потоков по операционной деятельности (п. 14 МСФО (IAS) 7):

  • • поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
  • • поступления рентных платежей за предоставление прав, вознаграждений, комиссионных и прочих видов выручки;
  • • выплаты поставщикам товаров и услуг;
  • • выплаты работникам и от их имени;
  • • поступления и выплаты страховых организаций по страховым премиям, искам, по рентным и прочим видам страховых полисов;
  • • выплаты или возмещение налогов на прибыль, кроме относящихся к финансовой или инвестиционной деятельности;
  • • поступления и выплаты по договорам на выполнение коммерческих или биржевых операций.

Организации, предметом деятельности которых являются операции с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые для перепродажи. Денежные потоки, образуемые в результате операций купли- продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Финансовые институты, авансирующие денежные средства и предоставляющие займы, классифицируют эту деятельность как операционную, так как она относятся к основной деятельности, создающей выручку организации.

МСФО (IAS) 7 предлагает две модели отражения денежных потоков по операционной деятельности (п. 18 МСФО (IAS) 7):

  • • прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат (табл. 7.3);
  • • косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности (табл. 30).

Таблица 30. Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Денежные средства, полученные от клиентов

X

Денежные средства, выплаченные клиентам

(х)

Другие денежные выплаты, относящиеся к операционной деятельности

(х)

Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности

X

Таблица 31. Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Прибыль от операционной (основной) деятельности до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств

X

Амортизация

X

Увеличение запасов

(х)

Уменьшение дебиторской задолженности

X

Уменьшение кредиторской задолженности

(X)

Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности

X

В МСФО (IAS) 7 организациям дается рекомендация в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод (п. 19).

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:

  • • либо из учетных регистров;
  • • либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций — процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
  • — изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
  • — прочих неденежных статей;
  • — прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли (убытка) с учетом влияния (п. 20):

  • • изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
  • • неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных организаций и доля неконтролируемых акционеров;
  • • всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.

Альтернативным образом чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода путем отражения выручки и расходов по отчету о совокупном доходе, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>