Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИИ КАПИТАЛА

Цель, значение и порядок формирования показателей отчета об изменениях капитала по российским стандартам

В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают учетную политику организации и обеспечивают заинтересованных пользователей дополнительными данными. Последние не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но они необходимы для реальной оценки деятельности организации.

Информация, формирующая полное мнение о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, представляется в виде отдельных отчетов (об изменении капитала, о движении денежных средств и др.). Пояснения, как правило, показываются в составе годовой бухгалтерской финансовой отчетности.

В соответствии с Приложением № 2 к Приказу Минфина России № 66н, приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках состоят из следующих форм: отчет об изменении капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств.

Помимо этого организации должны составлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде таблиц. Причем разрабатывать соответствующие таблицы организациям придется самостоятельно. Пример составления подобных пояснений представлен в Приложении № 3 к Приказу Минфина России № 66н.

В новые формы бухгалтерской отчетности добавлены новые строки и графы. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации должны определять самостоятельно.

В отчете об изменении капитала раскрывается информация об изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих собственного капитала организации.

Согласно п. 30 ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества представляют данные о величине капитала на начало отчетного периода, его увеличении с выделением увеличения за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества при реорганизации юридического лица (присоединение, слияние), доходов, которые относятся на увеличение капитала, а также о величине капитала на конец отчетного периода и его уменьшении. ПБУ 4/99 устанавливает, что отчет об изменениях капитала должен представлять информацию о показателях, повлиявших на увеличение и уменьшение (раздельно) капитала за отчетный период (основные показатели, раскрываемые в отчете, обобщены в табл. 23).

Таблица 23. Показатели, раскрываемые в отчете о движении капитала

Величина капитала на начало отчетного периода

Величина капитала на конец отчетного периода

Увеличение капитала — всего, в том числе за счет:

дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно к увеличению капитала

Уменьшение капитала — всего, в том числе за счет:

уменьшения номинала акций; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно к уменьшению капитала

Отчет строится по принципу оборотной ведомости (начальный остаток, поступление, использование (расходование) и конечный остаток).

Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении составляющих собственного капитала организации. Движение каждого вида капитала построено по принципу балансового уравнения:

ОСк = ОСн + П0 - И0,

где ОСк — остаток средств различных видов капитала на конец отчетного периода; ОСн — остаток средств различных видов капитала на начало отчетного периода; П0 — увеличение капитала (поступило в отчетном году); И0 — уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году).

Сведения об остатках составляющих собственного капитала определяются по данным бухгалтерского учета. Детализация показателей по строкам увеличения и уменьшения капитала приведена в ПБУ 4/99. Так, увеличение капитала (П0) происходит за счет дополнительной эмиссии акций, переоценки имущества, реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), а также доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся непосредственно к увеличению капитала. При характеристике выбытия капитала в отчетном году (И0) следует раздельно рассматривать уменьшение за счет снижения количества акций, реорганизации юридического лица (разделение, выделение), уменьшения номинала акций и соответственно уменьшения за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского относят непосредственно к уменьшению капитала.

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

  • 1) «Движение капитала»;
  • 2) «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
  • 3) «Чистые активы».

Чистые активы необходимо будет представлять по состоянию на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря отчетного года.

В форме «Отчета о движении капитала», утвержденного Минфином России в Приложение № 2 к Приказу № 66н, раздел I выглядит следующим образом (табл. 24).

Раздел I «Изменения капитала» посвящен изменениям капитала организации. Этот раздел заполняют акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью.

Величина собственного капитала организации складывается из:

  • • уставного капитала;
  • • собственных акций, выкупленных у акционеров;
  • • добавочного капитала;
  • • резервного капитала;
  • • нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Данные в разделе I указывают не только за отчетный год, но и за два предшествующих года. Показатели текущего и предыдущего годов должны быть сопоставимы, что позволяет проанализировать их в динамике. В разделе I отчета об изменениях капитала отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:

  • • отчетного года (код строки 3300);
  • • года, предшествующего отчетному (код строки 3200);

Наименование показателя

Код

Уставный

капитал

Собственные

акции,

выкупленные у акционеров

Добавочный

капитал

Резервный

капитал

Н ераспределен ная прибыль (непокрытый убыток)

Итого

Величина капитала на 31 декабря 20_г. < 1 >

3100

За 20_г. <2>

Увеличение капитала — всего:

3210

В том числе: чистая прибыль

3211

X

X

X

X

переоценка имущества

3212

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала

3213

дополнительный выпуск акций

3214

увеличение номинальной стоимости акций

3215

реорганизация юридического лица

3216

Уменьшение капитала — всего

3220

0

0

0

0

0

В том числе: убыток

3221

переоценка имущества

3222

X

X

0

X

0

0

Окончание табл. 24

Наименование показателя

Код

Уставный

капитал

Собственные

акции,

выкупленные у акционеров

Добавочный

капитал

Резервный

капитал

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

Итого

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала

3223

X

X

0

X

0

0

уменьшение номинальной стоимости акций

3224

0

X

0

уменьшение количества акций

3225

0

X

0

реорганизация юридического лица

3226

0

дивиденды

3227

X

X

X

X

0

0

Изменение добавочного капитала

3230

X

X

X

Изменение резервного капитала

3240

X

X

X

X

Величина капитала на 31 декабря 20_<2>

3200

0

.... <3>

Примечания.

<1> Указывается год, предшествующий предыдущему. <2> Указывается предыдущий год.

<3> Указывается отчетный год.

• года, который предшествует предшествующему отчетному периоду (код строки 3100).

Кроме того, в отчет об изменениях капитала включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на две группы — увеличение (код строки 3210 и 3310) и уменьшение (код строки 3220 и 3320) собственного капитала.

Величина капитала на 31 декабря 20_г. В отдельных графах этой

строки отражают величину собственного капитала организации на указанную дату (год, предшествующий предыдущему). Формируются данные по ним на основе информации о состоянии уставного (складочного) капитала, отражаемой на счете 80 «Уставный капитал», счете 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров», счете 82 «Резервный капитал», счете 83 «Добавочный капитал», счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль. Приводится чистая прибыль (непокрытый убыток) за год, предшествующий предыдущему отчетному году: дебетовый или кредитовый оборот счета 84.

Переоценка имущества. В настоящее время проведение переоценки имущества является элементом учетной политики организации. В соответствии с п. 15 Положения по бухгалтерскому чету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее — ПБУ 6/01) коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного года).

При проведении переоценки производится также перерасчет суммы накопленной амортизации.

Организации имеют право проводить переоценку объектов нематериальных активов путем последующей оценки группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, которая определяется исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. В этом случае, в соответствии с п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007), переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала. Сюда могут быть отнесены:

1. Курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации, вклад в который выражен в иностранной валюте. При этом курсовая разница определяется как разность между рублевой оценкой вклада учредителей в уставный капитал, указанной в учредительных документах, и рублевой оценкой суммы вклада, исчисленной по курсу Банка России на дату ее поступления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) при поступлении денежных средств на банковский счет датой совершения операции в валюте считается дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте. Датой совершения операции в валюте при поступлении в качестве вклада в уставный (складочный) капитал основных средств, нематериальных активов является дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

ПБУ 3/2006 установлено, что курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации. Положительные курсовые разницы зачисляются в добавочный капитал, а отрицательные курсовые разницы уменьшают суммы собственного капитала организации.

  • 2. Суммы эмиссионного дохода акционерного общества, возникающие при продаже акций по цене выше номинальной стоимости. Эмиссионный доход образуется в акционерных обществах как при первичной эмиссии, так и при последующих эмиссиях акций при увеличении уставного капитала. Он определяется как разница между фактической ценой размещения акций и их номинальной стоимостью.
  • 3. Восстановленная учредителями сумма НДС, которая передается организации с имуществом, нематериальными активами и имущественными правами в случае внесения их в уставный капитал.

В том случае, если организация приобрела имущество (материалы, товары, основные средства, нематериальные активы), по которым произвела налоговый вычет по НДС, и затем передала это имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, то на основании положений ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации у организации-учредителя подлежат восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету.

В отношении материалов, товаров восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

У организации, получающей имущество, восстановленные суммы НДС подлежат вычету после принятия на учет имущества. На основании писем Минфина России от 30.10.2006 г. № 03-04-15/198, от 19.12.2006 г. № 07-05-06/302 сумма НДС по имуществу, принятому в счет вклада в уставный капитал, подлежащая налоговому вычету, подлежит отражению у принимающей стороны в составе добавочного капитала.

4. Курсовые разницы по активам и обязательствам организации, используемым для ведения деятельности за пределами России. Эти суммы подлежат зачислению в добавочный капитал (в соответствии с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н (с бухгалтерской отчетности 2011 г.) в Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 3/2006) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Дополнительный выпуск акций. Уставный капитал акционерного общества (АО) может быть увеличен за счет размещения дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО путем размещения дополнительных акций производится только за счет имущества общества. Источником увеличения уставного капитала АО за счет имущества, прежде всего, являются средства добавочного капитала.

Увеличение номинальной стоимости акций. Увеличение уставного капитала АО путем увеличения номинальной стоимости акций может быть произведено также только за счет имущества общества.

Реорганизация юридического лица — сюда относится приращение собственного капитала организации за счет слияния, присоединения, поглощения других юридических лиц.

Раздел 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». Раздел посвящен корректировкам собственного капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

В таблице раздела 2 отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:

  • • года, который предшествовал предшествующему отчетному периоду (графа 2);
  • • года, предшествовавшего отчетному периоду (графа 5).

Кроме того, в данной таблице также отражается изменение капитала за год, предшествовавший отчетному периоду (графы 3 и 4) (например: при составлении отчета об изменениях капитала за 2012 г. в графе 2 отражаются сведения на 31 декабря 2011 г., а в графах 3—5 — показатели за 2012 г.)

Заполнять раздел 2 отчета об изменениях капитала необходимо в случае, если в году, следующем за отчетным, организация изменит учетную политику или будет исправлять существенные ошибки прошлых отчетных периодов. В этом случае ей необходимо скорректировать показатели бухгалтерской отчетности, в том числе величину собственного капитала.

Сначала в разделе 2 отражается величина собственного капитала до корректировки, а затем следует отразить величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитать величину собственного капитала после корректировок.

Далее представляется расшифровка указанных показателей:

  • • в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и
  • • других статей капитала, по которым осуществляется корректировка (цифры примера условные) — табл. 25.

В форме «Отчета о движении капитала», утвержденного Минфином России в Приложение № 2 к Приказу № 66н, раздел II выглядит следующим образом (табл. 25).

Таблица 25. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (раздел II Отчета о движении капитала)

Наименование

показателя

Код

На 31 де- кабря

20(ХХ - 1) г.

Изменения капитала за 20(ХХ) г.

На 31 де- кабря 20ХХ г.

за счет чистой прибыли (убытка)

за счет иных факторов

Капитал — всего до корректировок

3400

56 000

17 000

73 000

корректировка в связи с: изменением учетной политики

3410

исправлением ошибок

3420

4000

4000

после корректировок

3500

60 000

17 000

77 000

В том числе:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): до корректировок

3401

46 000

17 000

63 000

корректировка в связи с: изменением учетной политики

3411

исправлением ошибок

3421

4000

4000

после корректировок

3501

50 000

17 000

67 000

другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки:

(по статьям) до корректировок

3402

10 000

10 000

Окончание табл. 15

Наименование

показателя

Код

На 31 де- кабря

20(ХХ - 1) г.

Изменения капитала за 20(ХХ) г.

На 31 де- кабря 20ХХ г.

за счет чистой прибыли (убытка)

за счет иных факторов

корректировка в связи с: изменением учетной политики

3412

исправлением ошибок

3422

после корректировок

3502

10 000

10 000

Раздел 3 «Чистые активы». Раздел раскрывает данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени ее ликвидности.

В разделе 3 формы отчета об изменениях капитала представлены данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

  • • отчетного года;
  • • года, предшествующего отчетному периоду;
  • • года, который предшествует предшествующему отчетному периоду. В форме «Отчета о движении капитала», утвержденного Минфином

России в Приложение № 2 к Приказу № 66н, раздел II выглядит следующим образом (табл. 26).

Таблица 26. Чистые активы (раздел III Отчета о движении капитала)

Наименование

показателя

На 31 декабря 20ХХ г.

На 31 декабря 20(ХХ- 1) г.

На 31 декабря 20(ХХ - 2) г.

Чистые активы

Для определения чистых активов используется формула расчета, приведенная в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденном совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. № 10н/03; 6/пз. В том же Порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью (Письмо Минфина России от 26.01.2007 г. № 03-03-06/1/39) .

Чистые активы — это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.

Акционерные общества обязаны оценивать чистые активы на конец каждого квартала и года и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, а ООО могут ограничиться оценкой чистых активов только на конец года, если не возникает иных событий, требующих расчета их стоимости в соответствии с действующим законодательством.

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов, но в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (раздел III) и доходы будущих периодов (код строки 1530 раздела V).

В расчете чистых активов учитывают активы, имеющие денежную и неденежную форму, в оценке по балансовой стоимости. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

  • • внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);
  • • оборотные активы, отражаемые в разделе II бухгалтерского баланса (запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп акционерным обществом у акционеров собственных акций для их последующей перепродажи или аннулирования и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

  • • долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  • • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • • кредиторская задолженность;
  • • задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
  • • резервы предстоящих расходов;
  • • прочие краткосрочные обязательства.

Помимо заполнения отчета о движении капитала, величина чистых активов нужна для определении размера уставного капитала и расчетной цены акции, поскольку уставный капитал не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Если величина чистых активов по итогам года меньше размера уставного капитала, его надо уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал меньше минимального, организация должна быть ликвидирована. Минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 руб., для закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью — 10 000 руб.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>