Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Отчет о финансовом положении по МСФО

Структура и содержание компонентов годового финансового отчета субъекта хозяйствования определяется в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в разделе «Структура и содержание».

В этом разделе определяется содержание минимума линейных статей отчета о финансовом положении.

В соответствии с МСФО Отчет о финансовом положении (Бухгалтерский баланс) должен содержать, как минимум, следующие статьи:

  • • основные средства;
  • • нематериальные активы;
  • • финансовые активы (за исключением статей, указанных в пп. «е», «Ь» и «[» МСФО(1АБ) 1);
  • • инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
  • • материально-производственные запасы;
  • • расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность;
  • • денежные средства и их эквиваленты;
  • • расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность;
  • • налоговые требования и обязательства;
  • • резервы предстоящих расходов и платежей;
  • • долгосрочные процентные обязательства;
  • • доля меньшинства, которая представляется отдельно от обязательств и собственных средств (капитала);
  • • выпущенный акционерный капитал и резервы.

В Отчете о финансовом положении кроме этого показываются следующие дополнительные суммы:

  • • суммарные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, и активы в составе группы выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
  • • обязательства в составе групп выбытия, классифицированные как предназначенные для продажи;
  • • неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала (ранее — доля меньшинства).

Дополнительные строки, заголовки и подзаголовки должны представляться непосредственно в бухгалтерском балансе, когда этого требуют МСФО или когда такое отражение необходимо для объективного представления финансового положения предприятия.

МСФО 1 не предписывает использовать какой-либо определенный порядок или форму представления статей баланса.

Активы и обязательства не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО.

Либо в самом бухгалтерском балансе, либо в примечаниях к балансу необходимо более детально раскрыть показатели представленных строк, обусловленных операциями компании, с выделением составных частей, отличных по характеру и функциям.

Если в бухгалтерском балансе имеется разделение активов, необходимо убедиться в том, что соблюдаются правила классификации, предусмотренные п. 57—67 МСФО (IAS) 1.

Если разделения активов нет, следует убедиться, что активы и обязательства представлены в порядке их ликвидности.

Независимо от того, какой из указанных в п. 3 МСФО (IAS) 1 способов представления применяется, по каждому активу и обязательству, которые включают краткосрочные и долгосрочные суммы, необходимо указать долгосрочную часть (сумму, которую ожидается возместить или урегулировать более чем через 12 месяцев).

Рассмотрим порядок раскрытия информации по некоторым из перечисленных статей, установленный МСФО.

Основные средства. Раскрытие информации в отношении основных средств должно соответствовать требования МСФО (IAS) 16 «Основные средства», которое применяется как в отношении собственных активов, так и активов, взятых в аренду на условиях финансовой аренды, учет которых ведется арендатором.

По каждому классу основных средств необходимо раскрыть их валовую балансовую стоимость и сумму накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало и конец отчетного периода.

Указываются наличие и стоимость основных средств, право собственности на которые ограничено.

Приводится стоимость основных средств, используемых в качестве залога выполнения обязательств.

Раскрывается сумма затрат, накопленных на счетах незавершенного строительства в составе основных средств, а также сумма затрат по займам, капитализированным в течение отчетного периода, и ставка процента, используемая для определения величины затрат по займам, подлежащих капитализации.

Для каждого класса активов, которые являются предметом финансовой аренды, указывается чистая балансовая стоимость.

По усмотрению хозяйствующего субъекта в бухгалтерском балансе может быть представлена следующая информация:

  • • балансовая стоимость временно не используемых основных средств;
  • • балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации полностью самортизированных, но еще используемых основных средств;
  • • балансовая стоимость основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для продажи;
  • • информация о том, что объект основных средств учитывается по балансовой стоимости за вычетом износа, справедливая стоимость этого объекта, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

Нематериальные активы. Раскрытие информации в отношении нематериальных активов должно соответствовать требованиям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Сверка балансовой стоимости по каждому виду нематериальных активов дается с разграничением между активами, произведенными внутри компании, и приобретенными нематериальными активами (включая те активы, которые были получены безвозмездно или в обмен) с указанием:

  • • первоначальной (переоцененной) стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на начало отчетного периода;
  • • поступлений (включая отдельно активы, произведенные внутри компании, и активы, полученные в результате объединения компаний);
  • • выбытий (списание, продажа и т. п.);
  • • увеличений или уменьшений стоимости в результате переоценки (в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы») и от убытков снижения стоимости активов, признанных или восстановленных непосредственно на счетах капитала (в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»);
  • • убытков от снижения стоимости активов, признанных в отчетном периоде;
  • • суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
  • • амортизации;
  • • курсовых разниц, возникших при пересчете статей финансовой отчетности зарубежной компании;
  • • других финансовых операций;
  • • первоначальной (переоцененной) стоимости амортизации и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости активов) на конец отчетного периода.

Сравнительная информация по этим статьям не требуется.

По усмотрению хозяйствующего субъекта рекомендуется краткое раскрытие:

  • • полностью самортизированных, но еще используемых нематериальных активов;
  • • значительных объектов нематериальных активов, которые контролируются компанией, но не учитываются в составе активов, так как не удовлетворяют критериям признания, предусмотренным МСФО 38.

Деловая репутация. При оценке деловой репутации хозяйствующего субъекта приводится сверка балансовой стоимости с указанием:

  • • первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на начало отчетного периода;
  • • поступлений;
  • • выбытий;
  • • поправок, внесенных в результате последующего определения или изменения стоимости активов и обязательств (МСФО (IFRS) «Объединение предприятий»);
  • • амортизации;
  • • убытков от снижения стоимости, признанных в отчетном периоде;
  • • суммы восстановления в отчетном периоде ранее признанного снижения стоимости;
  • • прочих изменений в течение периода (например, курсовых разниц при пересчете деловой репутации по вложениям в зарубежные компании);

• первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (включая накопленные убытки от снижения стоимости) на конец отчетного периода.

Сравнительная информация по этим статьям не требуется.

Инвестиции. Для долгосрочных финансовых вложений, учитываемых по переоцененной стоимости, в финансовой отчетности должны раскрываться:

  • • политика в отношении частоты проведения переоценок;
  • • дата проведения последней переоценки;
  • • способ переоценки;
  • • привлекался ли независимый оценщик.

Кроме того, приводятся существенные ограничения:

  • • возможности реализации или возмещения стоимости инвестиций;
  • • возможности поступлений дохода на инвестиции и выручки от реализации инвестиций.

Компании, для которых инвестиционная деятельность является основной, должны представить анализ портфеля инвестиций.

Указывается также рыночная стоимость инвестиций, для которых существует активный рынок, если они не учитываются по рыночной стоимости.

Материально-производственные запасы. В бухгалтерском балансе раскрываются отдельные категории материально-производственных запасов (МПЗ) в зависимости от типа предприятия (например, товары, материалы, незавершенное производство, готовая продукция).

Кроме того, здесь указывается балансовая стоимость МПЗ, учитываемых по возможной чистой цене реализации.

В бухгалтерском балансе приводятся также сумма и условия или события, приведшие к признанию дохода от восстановления ранее произведенной уценки запасов (в результате увеличения возможной чистой цены реализации), и балансовая стоимость МПЗ, выступающих в качестве залога выполнения обязательств.

Расчеты с покупателями и прочая дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность должна отражаться с учетом специфики деятельности предприятия, при этом отдельному раскрытию подлежат:

  • • расчеты с покупателями и заказчиками;
  • • расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);
  • • расчеты со связанными сторонами;
  • • прочая дебиторская задолженность;
  • • предоплата.

Расчеты с поставщиками и прочая кредиторская задолженность. Кредиторская задолженность должна отражаться с учетом специфики деятельности предприятия. Отдельному раскрытию подлежат:

  • • расчеты с поставщиками и подрядчиками;
  • • расчеты с дочерними компаниями (в отчетности материнской компании);
  • • расчеты со связанными сторонами;
  • • прочая кредиторская задолженность;
  • • начисленные расходы;
  • • доходы будущих периодов.

Налоговые требования и обязательства. Налоговые требования и обязательства представляются отдельно от других активов и обязательств; отложенные налоговые требования (обязательства) — отдельно от текущих налоговых требований (обязательств). Если краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства представлены отдельно в бухгалтерском балансе, отложенные налоговые требования (обязательства) не должны классифицироваться как краткосрочные активы (обязательства).

Правила взаимозачета текущих налоговых требований и обязательств, а также правила взаимозачета отложенных налоговых требований и обязательств приводятся в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

По временным разницам раскрываются:

  • • сумма (и, если есть, дата истечения срока действия) вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отложенное налоговое требование;
  • • совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы и ассоциированные компании и долями участия в совместной деятельности, для которых отложенные налоговые обязательства не были признаны (МСФО 12);
  • • по каждому типу временных разниц и каждому типу неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов показываются:
    • 1) сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе за каждый представленный период;
    • 2) сумма отложенного возмещения или расхода по налогу, признанная в отчете о прибылях и убытках за каждый представленный период, если это не следует из изменений в величинах, признанных в балансе.

Резервы предстоящих расходов и платежей. По каждому виду резервов предстоящих расходов и платежей подлежат раскрытию:

• балансовая стоимость на начало и конец отчетного периода;

  • • дополнительные резервы, созданные в отчетном периоде, и увеличение существующих резервов;
  • • использованные суммы (списанные за счет резервов);
  • • неиспользованные восстановленные суммы;
  • • увеличение в отчетном периоде дисконтированных сумм резервов, объясняемое течением времени, и влияние любого изменения в ставке дисконтирования.

Сравнительные показатели по этим статьям не требуются.

По каждому виду резервов на предстоящие расходы и платежи необходимо:

  • • дать краткое описание характера резерва и указать ожидаемые возможные сроки упущенных экономических выгод;
  • • назвать признаки неопределенности в отношении суммы или сроков оттока экономических выгод (МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»);
  • • указать сумму ожидаемого возмещения, в том числе сумму актива, который был признан в связи с ожидаемым возмещением.

Заемные средства и прочие обязательства. Займы относятся к финансовым инструментам, поэтому раскрытие информации в отношении займов осуществляется по требованиям МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации».

Если долгосрочные процентные обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты, были исключены из краткосрочных обязательств и классифицированы как долгосрочные в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», то компания должна раскрывать сумму этих обязательств вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Обязательства компании с правом конвертации в акции (например, конвертируемые долговые инструменты) должны быть разделены на две составные части, а именно долговой элемент и элемент конвертации в долевой инструмент.

Элемент конвертации в долевой инструмент должен быть учтен в составе капитала, а долговой элемент — в составе обязательств компании.

Контрольные вопросы

  • 1. Каковы значение и функции бухгалтерского баланса как основной формы финансовой отчетности?
  • 2. Как отражается в балансе совокупность имущественных отношений хозяйствующего субъекта?
  • 3. В чем состоят принципы построения баланса?
  • 4. Какие вы знаете российские и международные модели построения баланса?
  • 5. В чем состоит понятие актива баланса? Каковы состав и классификация его статей?
  • 6. В чем состоит понятие пассива баланса? Каковы состав и классификация его статей?
  • 7. Какие виды и формы бухгалтерских балансов вы знаете?
  • 8. Какие классификационные признаки балансов вы знаете?
  • 9. В чем состоит проблема достоверности бухгалтерского баланса?
  • 10. Какими приемами обеспечивается достоверность показателей бухгалтерского баланса?
  • 11. Что понимается под преемственностью баланса?
  • 12. Соблюдение каких условий обеспечивает преемственность балансов?
  • 13. Какие вы знаете приемы искажения информации бухгалтерского баланса?
  • 14. В чем заключаются методы обнаружения фальсификации баланса?
  • 15. Что подразумевается под техникой составления бухгалтерского баланса?
  • 16. Как формируются показатели отдельных статей разделов актива баланса?
  • 17. В чем состоит порядок формирования данных по отдельным статьям пассива баланса?
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>