Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности. Структура и модели группировки данных в бухгалтерском балансе

Термин «баланс» происходит от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов, что буквально означает двучашие, употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал), например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации.

Балансовый метод как способ отражения данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые балансы. При их помощи прогнозируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументируемого расхода. В этих балансах может и не быть равенства итогов, например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом).

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:

во-первых, равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

во-вторых, основная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату (момент).

Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV— началу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» впервые применено к финансовым отчетам 1427 г., независимо от того, были ли они на самом деле балансами в современном понимании или нет.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Баланс — стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский финансовый отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности хозяйствующего субъекта, то в балансе представлено наличие всех его средств.

Основа построения бухгалтерского баланса — экономическая классификация ресурсов организации (хозяйственных средств). В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России от 29 декабря 1997 г., одобренной Методическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом профессиональных бухгалтеров, дается экономическая интерпретация этих ресурсов, т. е. активов, обязательств и капитала организации.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономическую выгоду в будущем. Обязательства — существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается несколько иное определение этих элементов отчетности. Активы — это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономическую выгоду в будущем. Обязательства — текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Капитал — доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущей экономической выгоды в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, прямо или косвенно войдет в поток денежных средств или их эквивалента. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно арендуемые основные средства).

Данные в балансе могут быть сгруппированы по разным основаниям. Главным критерием группировки выступают участие средств в обороте организации и выполняемые ими функции. Активы и обязательства делятся в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства — долгосрочные.

Обязательства представляют собой задолженность, обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств связано, как правило, с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением услуг, заменой обязательств или переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической выгоды. Обязательства, стоимостная величина которых может быть измерена приближенно, показываются как оценочные резервы.

Каждый элемент актива и пассива (вид ресурсов организации или источников их образования) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве, объединены в разделы (связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств (ресурсов) (табл. 4)).

Таблица 4. Связь баланса с классификацией хозяйственных средств

Состав хозяйственных средств

Отражение в разделе актива баланса

Источник формирования средств

Отражение в разделе пассива баланса

Внеоборотные

I

Собственные

III

Оборотные

II

Привлеченные:

долгосрочные

IV

краткосрочные

V

Для отражения состояния хозяйственных средств в балансе предусмотрены 3 графы: в первой графе указывается отчетная дата отчетного периода, во второй — указывается предыдущий год, и в третьей — указывается год, предшествующий предыдущему.

В указанных графах по каждой статье баланса на соответствующую дату составления баланса показывается наличие видов средств предприятия и их источников. Таким образом, отражается динамика активов и пассивов субъекта хозяйствования.

Модели группировки данных в бухгалтерском балансе в целях повышения его информативности не раз существенно менялись, но всегда сохранялось балансовое равенство. В России это равенство выглядит так:

Актив = Пассив.

В западной практике активы уравновешиваются собственным капиталом и обязательствами, которые для удобства пользователей несколько трансформируются, а именно:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

Капитал в балансовом уравнении может отражаться как остаточный (4.3). В его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Баланс может быть построен вертикально (как у большинства западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций). Актив может находиться слева, а пассив — справа, или наоборот (типично для британских компаний 1950—1960-х гг.).

При вертикальном построении баланса равенство преобразуется в следующее уравнение:

Активы - Обязательства = Собственный капитал.

При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов определяют размер принадлежащего ей капитала. Разница между активами и обязательствами (нетто-активы) должна равняться собственному капиталу компании. Выделение других промежуточных итогов, таких как нетто-оборотные активы, позволяет сделать наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности компании. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех или иных статей, добавляются очень важные характеристики деятельности компании.

Структуру баланса при различных способах группировки статей легко представить на числовых примерах. В табл. 5 и 6 не соблюдаются названия статей и разделов, предложенных в ПБУ 9/99 и других нормативных актах.

Таблица 5. Баланс организации А на 1 января 20ХХ г.

Статьи

Сумма, руб.

1

Основные средства

900

2

Оборотные активы:

700

сырье

300

26

дебиторы

350

денежные средства

50

3

Краткосрочные обязательства

400

4

Нсгго-оборотные активы (стр. 2 - стр. 3)

300

5

Нетто-активы (стр. 1 +стр. 4)

1200

6

Акционерный капитал

200

8

Итого собственного капитала (стр. 6 + стр. 7)

1200

Таблица 6. Баланс организации А на 1 января 20ХХ г.

Актив

Сумма, руб.

Пассив

Сумма, руб.

Основные средства

900

Акционерный капитал

200

Оборотные активы:

700

Нераспределенная прибыль

1000

сырье

300

Краткосрочные обязательства

400

дебиторы

350

денежные средства

50

Баланс

1600

Баланс

1600

В балансе (см. табл. 5) итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 денежных единиц (д.е.) и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам. Нетто-оборотный капитал определяется как разница между оборотными активами (сырье, дебиторская задолженность, денежные средства) и краткосрочными обязательствами. Он показывает оборотный капитал, находящийся в обращении организации (вертикальный баланс — см. табл. 5, горизонтальный — см. табл. 6).

В горизонтальном балансе подсчитываются итоги по группам статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Итог баланса равен 1600 д.е. и показывает по активу сумму имущества, принадлежащего организации, а по пассиву — собственный капитал и обязательства организации. Итог баланса (см. табл. 6) выше на величину краткосрочной задолженности, которая подлежит погашению.

Информационной основой для составления баланса служат бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. В активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве — сальдо пассивных. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе следующим образом: дебетовые — в активе, кредитовые — в пассиве.

По каждой статье баланса проставляется сумма остатка соответствующего счета, но понятия «статьи баланса» и «статьи бухгалтерского счета» не всегда идентичны. Сальдо некоторых счетов (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») показывают по нескольким статьям баланса. В то же время некоторые средства, учитываемые на разных счетах, записывают на одной статье баланса общей суммой, например, сальдо счет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и 57 «Денежные переводы в пути» отражают общей суммой на статье «Денежные средства».

Функционирование системы бухгалтерского учета в организации технологически представляет собой процесс непрерывного агрегирования данных. Оптимальный уровень агрегирования — важнейшая методологическая задача. Малая степень агрегирования приводит к бессистемности и неуправляемости огромными объемами сведений, циркулирующих в системе. Слишком большое агрегирование данных, в том числе отчетных, может привести к резкому сокращению их информативности и аналитической ценности. Уровень агрегирования данных определяет степень аналитичности баланса. Причем связь обратно пропорциональная: чем выше уровень агрегированное™, тем менее аналитичен баланс.

Проблема агрегированности отчетных данных широко обсуждается специалистами как в отечественной, так и в западной учетной практике. Мнения при этом нередко прямо противоположны. По мнению Р. Фокса, бухгалтерский отчет должен быть кратким и умещаться на визитной карточке. В. Бивер, напротив, считает, что финансовая отчетность не должна упрощаться исходя из уровня ее понимания наивным непрофессиональным инвестором.

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране в последние годы стало упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия количество статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>