Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Бухгалтерская финансовая отчетность: формирование и анализ показателей

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В СИСТЕМЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

Основные модели бухгалтерского финансового учета и отчетности

Современные модели бухгалтерского финансового учета и отчетности различаются по организационному построению, составу и количеству объектов и субъектов, а также их видам и силе взаимосвязей, уровню семантической совместимости учетной информации, сфере действия, характеру взаимодействия с внешней средой и другим характеристикам.

Значительное влияние на формирование модели учета и отчетности имеют правовые, политические, экономические факторы, религиозные и культурные особенности страны. Кроме того, видоизменения в учетной системе происходят под воздействием мировых глобализационных процессов, межгосударственных экономических, политических, торговых отношений. Это определяет нестабильность существующих систем бухгалтерского учета.

До начала 70-х годов прошлого столетия бухгалтерский учет не получил интернационального признания и оставался уникальным языком бизнеса для каждой страны. В связи с этим каждая страна разрабатывала свои правила (стандарты) ведения бухгалтерского учета. К концу 1960-х годов в мире сформировалось и получило развитие свыше 100 национальных учетных систем.

Вопросы классификации систем бухгалтерского учета на макроэкономическом уровне рассматриваются многими исследователями стран мира, а деятельность международных профессиональных бухгалтерских организаций усиливает интерес к этой проблеме.

Среди основных подходов к выделению классификационных признаков деления мировых учетных систем на группы наиболее распространенными являются: 1) сфера влияния материнской страны на учетную практику других государств; 2) ориентация на решение экономических задач; 3) тип экономической ситуации в стране; 4) количество регионов в стране; 5) характер методологического регулирования бухгалтерского учета.

Современные ученые-экономисты приводят различные классификации учетных систем. Типизация современных систем бухгалтерского учета, в которой ученые принимают во внимание зоны влияния, географическое размещение страны, характер методологического регулирования бухгалтерского учета, получила наибольшее распространение. Эта классификация стала основой для выделения следующих моделей современных систем бухгалтерского учета стран мира:

  • • британо-американская (англо-американская, англо-американоголландская);
  • • континентальная (европейская);
  • • южноамериканская (латиноамериканская);
  • • МСФО как интернациональная модель;
  • • бывшие страны социалистического лагеря и страны СНГ;
  • • переходная система (свойственна странам, реформирующим свою учетную систему в направлении приближения к одной из двух первых систем или к МСФО).

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Великобритании, США и Голландии, поэтому ее называют и англо-американо-голландской. Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Основная идея — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо развит рынок ценных бумаг, где большая часть организаций находит дополнительные источники финансовых ресурсов.

К странам с англо-американской моделью учета относятся Австралия, Великобритания, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, США, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, страны Центральной Америки, ЮАР, Ямайка и др. Для них характерно не государственное регулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области учета объединяются в ассоциацию и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают их. Учет ведется в интересах инвесторов и кредиторов.

Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся практики. Иными словами, они руководствуются прежде всего индуктивным, а не дедуктивным методом.

Континентальная модель характерна для стран Европы. Бизнес тесно связан с банками, государством, которые в основном и удовлетворяют финансовые запросы организаций. Бухгалтерский учет регламентируется на законодательном уровне и отличается консервативностью. Учетная практика направлена на удовлетворение требований правительства, особенно в отношении налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом. Ориентация на управленческие запросы кредиторов не является приоритетной задачей учета.

Континентальная модель характерна для стран с регулируемой экономикой и сильным влиянием со стороны банковской системы либо стран, устанавливающих жесткие требования к учету и отчетности. Эту модель применяют Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Египет, Испания, Италия, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Швейцария, Швеция и др.

В континентальной Европе учет ведется по принципам, сформулированным государственными органами и обязательным для всех хозяйствующих субъектов. Учет осуществляется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых органов.

Основное отличие южноамериканской модели от других — перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции. Учет ориентирован на потребности прежде всего государственных структур, а методики учета унифицированы. Информация, необходимая для контроля исполнения налоговых предписаний, достаточно хорошо представлена в учете и отчетности.

Южноамериканская модель характерна для стран с высоким уровнем инфляции, унификацией принципов учета.

В Латинской Америке учет имеет одну основную цель — отражать инфляционные процессы. Методология учета — полностью подчиненная этой цели.

Южноамериканскую модель применяют Аргентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Уругвай, Чили, Эквадор, Гайана.

В МСФО как интернациональной модели предусмотрен приоритет потребностей инвесторов перед другими группами пользователей финансовой отчетности.

Особенности деятельности органов методологического регулирования в странах мира позволяют выделить два основных подхода к процессу регулирования учета и отчетности:

• профессиональное регулирование, согласно которому бухгалтеры-профессионалы играют доминирующую роль в разработке стандартов учета и отчетности. Такая система действует в США, Великобритании и странах, которые заимствуют принципы учета этих государств;

• законодательное регулирование, по которому принципы учета и отчетности определяются законодательно. Данный подход действует в большинстве стран континентальной Европы и Латинской Америки, хотя степень и методы регламентации являются разными.

По этому признаку типизация современных макромоделей бухгалтерского учета может быть представлена на рис. 3.

Регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Рис. 3. Регулирование бухгалтерского учета и отчетности

Особый интерес представляет становление внешней управляющей информации в англоязычных странах по следующим причинам:

  • • именно эти страны добились, используя внешнюю информацию, значительных экономических успехов;
  • • внешняя управляющая информация на международном уровне прообразом имеет именно модель построения ее в англоязычных странах;
  • • в нашей стране реформирование учета ориентировано на международную внешнюю управляющую информацию.

Англо-американская модель базируется на основополагающих принципах учета и отчетности. Попытки индивидуального и коллективного формулирования принципов бухгалтерского учета относятся к XX в. Параллельно развивалась организационно-правовая основа учета. Эти процессы были направлены на достижение большего регулирования учета, сокращения в нем, а также в экономике, неопределенности.

В дальнейшем ряд факторов обусловил переход от основополагающих принципов и общих рекомендаций по практике учета и составления отчетности к разработке и использованию концептуальной основы финансовых отчетов, введению стандартов и законодательных норм, регулирующих деятельность корпораций. К факторами можно отнести следующие:

  • • усложнение экономических процессов;
  • • стремительное развитие рынков капитала;
  • • необходимость упорядочения информационного отображения экономических явлений для целей прогнозирования, антикризисного регулирования;
  • • увеличение количества экономических субъектов;
  • • перманентное возникновение новых экономических операций, широкое распространение финансовых инструментов и соответственно возможные ограничения на применение некоторых основополагающих принципов, их недостаточность;
  • • социальные изменения и т. п.

Концептуальные основы учета и финансовой отчетности — более подвижная категория по сравнению с общепринятыми принципами учета: если принципы могут оставаться неизменными в течение многих десятилетий, то в концептуальные основы могут вноситься коррективы. Концептуальные основы тонко отражают особенности социально-экономических, юридических, политических и исторических условий, присущих той или иной стране; охватывают многие важные вопросы, связанные с учетом и отчетностью.

Возможны различные варианты построения внешней управляющей информации (табл. 1).

Таблица 1. Варианты построения внешней управляющей информации

Вариант

Основополагающие принципы учета

Концептуальные основы учета и отчетности

Стандарты учета и отчетности

А

+

-

-

Б

+

+

-

В

+

-

+

Г

+

+

+

Наиболее предпочтительный вариант «Г», который реализуется в России. При отсутствии стандартов их заменяют концептуальные основы.

Преимущества, которые предоставляют концептуальные основы, столь значительны, что их разработка в большинстве стран рассматривается как приоритетная задача. Разработка концептуальных основ позволяет:

  • • сделать внешнюю управляющую информацию однозначной;
  • • при появлении новых объектов учета составить отчетность, не дожидаясь принятия соответствующего стандарта;
  • • учесть в обобщенном виде для целей учета особенности страны;
  • • дать толчок дальнейшему развитию бухгалтерского учета и др.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>