Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Анализ состояния и структуры основных средств предприятия

Эффективное использование основных средств непосредственно связано с совершенствованием их структуры. Цель анализа — показать, как при одних и тех же затратах с каждого рубля вложенных средств получить наибольший объем продукции. В этой связи важное место занимает вопрос, в каком соотношении между собой должны находиться отдельные группы основных средств.

Основные средства планируются и учитываются на предприятии в стоимостном и натуральном выражении. Натуральные показатели используются для учета и планирования отдельных групп основных средств, расчета производственных мощностей, разработки баланса оборудования, оценки степени его использования.

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия (организации) на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В нее включаются: суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые по договорам строительного подряда; за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, в связи с приобретением прав на объекты основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, с помощью которых приобретены объекты; иные затраты, связанные с их приобретением, а также фактические затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для производительного использования.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления на предприятие (фирму):

  • • при внесении объекта в качестве вклада в уставный капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями;
  • • при получении объекта по договорам дарения (безвозмездно) признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету, — т.е. сумма средств, которая может быть получена в результате продажи конкретного актива;
  • • при поступлении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.

Необходимо иметь в виду, что стоимость аналогичных объектов основных средств будет различаться в зависимости от периода их приобретения. На ее величину влияют два противоположных фактора: с одной стороны, инфляция удорожает процесс изготовления основных средств, а с другой стороны — под влиянием технического прогресса снижаются издержки в отраслях, производящих машины и оборудование, что вызывает снижение уровня цен. Исходя из этого, восстановительная стоимость основных средств — стоимость их воспроизводства в современных условиях с учетом инфляции и технического прогресса. Восстановительная стоимость определяется при проведении переоценки, которая может проводиться коммерческими организациями не чаще раза в год (на начало отчетного периода) путем индексации или прямого пересчета оценщиками. При этом в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы балансовая стоимость объектов в бухгалтерском учете существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался раньше, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Основные средства предприятия отражаются в учете по первоначальной (восстановительной) стоимости на счете 01 «Основные средства», где фиксируется их наличие и движение, а также в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». По остаточной стоимости они отражаются в балансе предприятия на начало и конец отчетного периода. Остаточная стоимость определяется как первоначальная (восстановительная) за вычетом начисленного износа:

где ОСост — остаточная стоимость основных средств; ОСперв (В0ССТ) — первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; X И — сумма начисленного износа.

Ликвидационная стоимость основных средств рассчитывается как разность между стоимостью лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимостью работ по демонтажу этого оборудования и иных затрат, связанных с ликвидацией.

Анализ проводится по следующим направлениям:

  • • видовая структура основных средств;
  • • соотношения между основными средствами производственного и непроизводственного назначения;
  • • соотношения между активной и пассивной частью основных средств;
  • • возрастная структура основных средств;
  • • обеспеченность предприятия основными средствами;
  • • пропускная способность различных видов оборудования, сопряженность производственных мощностей цехов и участков. Анализ структуры основных средств можно провести с помощью табл. 14.1.

Таблица 14.1

Анализ структуры основных средств

Группы основных средств

Удельный вес каждой группы в общей стоимости основных средств, %

Изменение,

%

На начало года

На конец года

А

1

2

3

Здания

42,8

35,4

-7,4

Сооружения

12,2

10,0

-2,2

Машины и оборудование

30,6

37,5

+6,9

Транспортные средства

12,1

12,9

+0,8

Производственный и хозяйственный инвентарь

2,3

4,2

+1,9

Рабочий скот

-

-

-

Продуктивный скот

-

-

-

Многолетние насаждения

-

-

-

Другие виды основных средств

-

-

-

Земельные участки и объекты природопользования

-

-

-

Капитальные вложения на коренное улучшение земель

-

-

-

Итого

100

100

-

Гоуппы основных средств

Удельный вес каждой группы в общей стоимости основных средств, %

Изменение,

%

На начало года

На конец года

в том числе:

- производственные

100

100

_

из них:

- активная часть,

42,7

50,4

+7,7

- непроизводственные

-

-

-

Таблица 14.1 показывает, что основную долю в общей стоимости основных средств на начало периода составляют здания и сооружения — 55%. Далее следовали машины и оборудование — 30,6% и транспортные средства — 12,1 %. На производственный и хозяйственный инвентарь приходилось 2,3%. В результате доля активной части основных средств составила 42,7%. На конец периода произошло снижение доли зданий и сооружений на 9,6%,соответственно возрос удельный вес машин и оборудования на 6,9 %, а также транспортных средств на 0,8%. Это привело к улучшению структуры основных средств за счет повышения удельного веса активной части, который составил на конец периода 50,4%.

Важнейшей задачей анализа структуры основных средств является определение доли новых видов машин и оборудования. Они имеют лучшие технические характеристики, и увеличение их удельного веса непосредственно влияет на уровень отдачи основных средств. Анализ структуры основных средств включает исследование возрастного состава оборудования. Он предполагает деление оборудования на группы в зависимости от продолжительности эксплуатации. При этом можно выбрать следующее деление на группы: до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 20, свыше 20 лет.

Таблица 14.2

Анализ возрастной структуры оборудования

Срок эксплуатации

Наличие на начало года,

%

Наличие на конец года,

%

Изменение,

%

до 5 лет включительно

17,5

16,9

-0,6

от 5 до 10 лет

38,7

37,3

-1,4

от 10 до 20 лет

25,5

27,0

+1,5

свыше 20 лет

18,3

18,8

+0,5

Итого

100

100

-

Из данных таблицы 14.2 видно, что за отчетный период произошло изменение возрастной структуры оборудования, заключающееся в увеличении удельного веса оборудования со сроками эксплуатации от 10 до 20 лет (+1,5%) и свыше 20 лет (+0,5%). Соответственно снизилась доля оборудования со сроком эксплуатации до 5 лет (—0,6%) и от 5 до 10 лет (1,4%).

Помимо фактического срока службы существует амортизационный период или срок полезного использования основных средств.

В целях накопления средств для замены изношенного оборудования применяется механизм начисления амортизации. Он предполагает начисление в течение срока полезного использования по установленным нормам сумм амортизационных отчислений, включаемых в расходы на производство и реализацию продукции. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается при принятии объекта к учету. Суммы начисленного износа по видам основных средств отражаются в форме № 5 «Приложение к балансу». Аналитический учет по отдельным инвентарным объектам ведется по счету 02 «Амортизация основных средств».

В целях бухгалтерского учета амортизация по основным средствам начисляется следующими методами:

  • • линейным;
  • • уменьшаемого остатка;
  • • по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • • пропорционально объему выпуска продукции (работ).

В целях налогообложения применяются два метода начисления амортизации:

  • • линейный;
  • • нелинейный.

Линейный метод предполагает ежемесячное начисление амортизации путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта на норму амортизации, определяемую по формуле

где На — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; t — срок полезного использования объекта, исчисленный в месяцах.

При применении нелинейного метода ежемесячная сумма начисленной амортизации определяется путем умножения остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму амортизации, рассчитываемую по формуле

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, остаточная стоимость списывается равными долями в течение месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования данного объекта.

Линейный метод амортизации наиболее полно отражает физический износ основных средств. Нелинейный метод, относящийся к ускоренным методам начисления амортизации, нацелен на учет морального износа. Все амортизируемые основные средства в зависимости от срока полезного использования делятся на 10 амортизационных групп (табл. 14.3).

Таблица 14.3

Амортизационные группы основных средств

№ группы

Срок полезного использования

1

от 1 года до 2 лет включительно

2

свыше 2 лет до 3 лет включительно

3

свыше 3 лет до 5 лет включительно

4

свыше 5 лет до 7 лет включительно

5

свыше 7 лет до 10 лет включительно

6

свыше 10 до 15 лет включительно

7

свыше 15 до 20 лет включительно

8

свыше 20 до 25 лет включительно

9

свыше 25 до 30 лет включительно

10

свыше 30 лет

Распределение основных средств по амортизационным группам позволяет определить среднюю продолжительность амортизационного периода, т.е. средний срок полезного использования основных средств на предприятии. Его можно рассчитать путем умножения удельного веса основных средств, входящих в каждую группу на середину интервала каждой группы:

где Та — средний срок полезного использования основных средств на предприятии (средняя продолжительность амортизационного периода), лет; qt — удельный вес оборудования, входящего в амортизируемую группу /, %; tj— середина интервала амортизируемой группы I, лет.

Середина интервала рассчитывается:

где tjн, tiB — соответственно верхнее и нижнее значения интервала группы, лет.

Средняя продолжительность амортизационного периода влияет на годовую величину амортизационных отчислений.

Сравнение среднего фактического срока эксплуатации оборудования со средней продолжительностью амортизационного периода позволяет оценить степень изношенности оборудования.

Изменение возрастного состава оборудования влечет изменение уровня его износа и, соответственно, коэффициента годности машин и оборудования,

1. Коэффициент износа

где Кизн — коэффициент износа основных средств, %; И — сумма износа основных средств, тыс. руб.; ОСперв — первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.

2. Коэффициент годности

где Кгод — коэффициент годности основных средств, %; ОСост — остаточная стоимость основных средств, тыс. руб.

Анализ уровня износа оборудования показал (табл. 14.4), что коэффициент износа возрос за отчетный период на 5%, соответственно снизился коэффициент годности оборудования.

Таблица 14.4

Анализ уровня износа оборудования на предприятии

Показатели

На начало периода

На конец периода

Изменение,

%

Первоначальная стоимость оборудования, тыс. руб.

1125

1869

+744

Износ оборудования, тыс. руб.

338

654

+316

Коэффициент износа, %

30,0

35,0

+5,0

Коэффициент годности, %

70,0

65,0

-5,0

Анализ структуры парка машин и оборудования на предприятии включает также исследование пропускной способности различных видов оборудования, сопряженности производственных мощностей цехов и участков. Он проводится с целью ликвидации внутренних диспропорций производственных мощностей предприятия. Принцип пропорциональности предполагает относительно равномерную загрузку во времени всего оборудования предприятия, что достигается оптимизацией пропускной способности различных видов оборудования, сопряжением производственной мощности цехов и участков. Согласно этому принципу, структура трудоемкости производственной программы и структура машинного (станочного) парка должны соответствовать друг другу. Однако как структура трудоемкости продукции, так и структура парка оборудования не остаются неизменными. Их несогласованность вызывает образование «узких» и «широких» мест производства и препятствует полному использованию оборудования. Анализ позволяет выявить межцеховые и внутрицеховые диспропорции производственных мощностей участков и устранить данные диспропорции.

В процессе анализа выявляется потребность предприятия в отдельных видах основных средств машин и оборудования. В данных целях осуществляется проверка возможности выполнения плана производства на имеющемся парке оборудования. Расчет требуемого количества оборудования каждого типа производится по формуле

где К, — требуемое количество станков вида /, ед.; /шт — норма времени на единицу продукции, ч; Кн — планируемый коэффициент выполнения норм; N— выпуск продукции в натуральном выражении; Fa — действительный (полезный) фонд времени работы единицы оборудования в плановом периоде в станко-часах.

Плановая потребность в оборудовании сравнивается с его фактическим наличием и определяется дополнительная потребность в отдельных видах оборудования. Увеличение парка оборудования ведет к росту фондовооруженности труда. Данный показатель характеризует уровень оснащенности труда рабочих основными производственными фондами.

где Фв — фондовооруженность труда, тыс. руб.; ОПФср — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.; Чср — среднесписочная численность рабочих в наибольшую смену, чел.

В целях анализа сопоставляются темпы роста производительности труда и фондовооруженности. Если темпы роста производительности труда превышают темпы прироста фондовооруженности, то рост основных производственных фондов является экономически оправданным, так как увеличивается отдача с каждого рубля, вложенного в их формирование.

Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Всю систему показателей, характеризующих уровень использования основных производственных фондов, можно разделить на две группы:

  • • обобщающие, отражающие конечный результат их использования и зависящие от всего комплекса технических, организационных и экономических факторов;
  • • частные, характеризующие уровень использования основных производственных фондов в зависимости от отдельных факторов (времени работы, производительности и т.п.). Обобщающие показатели эффективности использования основных производственных фондов включают фондоотдачу, фондоемкость, рентабельность, относительную экономию (перерасход) основных производственных фондов, долю прироста продукции за счет роста фондоотдачи.

Фондоотдача характеризует выпуск продукции на рубль основных производственных фондов и определяется отношением стоимостного объема продукции за определенный период (обычно год) к средней стоимости основных производственных фондов за тот же период.

где Ф0 — фондоотдача основных производственных фондов, руб.; ВП — годовой выпуск продукции, тыс. руб.; ОПФср — среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

В качестве стоимостного объема продукции за отчетный период берется объем валовой, товарной или реализованной продукции.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов рассчитывается следующим образом:

где ОПФн г, ОПФк г — стоимость основных производственных фондов на начало и конец года, тыс. руб.; ОПФ, — стоимость основных производственных фондов на начало месяца i (i = 2, 3,..., 12), тыс. руб.

Помимо показателя фондоотдачи основных производственных фондов рассчитываются показатели фондоотдачи активной части основных производственных фондов, фондоотдачи машин и технологического оборудования.

Рост показателя фондоотдачи говорит о повышении уровня эффективности использования основных производственных фондов на предприятии.

Показателем, обратным фондоотдаче, является показатель фондоемкости продукции. Данный показатель, с одной стороны, как и показатель фондоотдачи, характеризует уровень использования основных производственных фондов, с другой стороны, он отражает технический уровень применяемых средств труда, так как его динамика характеризует изменение стоимости средств производства в расчете на единицу их производственной мощности, т.е. на рубль произведенной продукции. Он рассчитывается по формуле

Показатель фондоотдачи может расти (а показатель фондоемкости — снижаться) при условии роста фондовооруженности труда, если последнее сопровождается внедрением современного оборудования, обеспечивающего опережающий рост производительности труда. В противном случае фондоотдача будет снижаться, а фондоемкость расти. Данную зависимость можно выразить с помощью моделей:

или

где ПТ — производительность труда, тыс. руб.

На показатель фондоотдачи (фондоемкости) влияют: объем и структура продукции, уровень цен на продукцию, объем и структура основных производственных фондов и уровень цен на них, техническое состояние и уровень использования основных средств.

Помимо показателя фондоемкости рассчитывается показатель амортизационной емкости продукции, показывающий долю амортизационных отчислений в стоимости продукции.

где Ае — амортизациоемкость продукции, руб.; А — годовые амортизационные отчисления, тыс. руб.

Снижение амортизациоемкости продукции является результатом роста фондоотдачи и ведет к снижению себестоимости продукции. На данный показатель наряду с уровнем использования основных средств влияет продолжительность амортизационного периода (средний срок полезного использования) средств труда на предприятии.

Одним из важнейших показателей, отражающих эффективность использования средств труда на предприятии, является рентабельность основных производственных фондов, который показывает, сколько рублей прибыли получает предприятие с рубля вложенных средств:

где Ре0цф — рентабельность основных производственных фондов, %; П — прибыль предприятия, полученная за отчетный период, тыс. руб.

В числителе в зависимости от целей анализа могут стоять показатели прибыли от продаж, прибыли от обычной деятельности, чистой прибыли. Помимо факторов, связанных с использованием основных производственных фондов, на рентабельность основных производственных фондов влияет уровень рентабельности продукции, выпускаемой предприятием.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии основных производственных фондов и, напротив, ее снижение влечет за собой привлечение дополнительных основных средств в производство. Размер относительной экономии (перерасхода) основных производственных фондов можно рассчитать по формуле

где ДОФПотн — относительная экономия (—), перерасход (+) основных производственных фондов, тыс. руб.; ОФП0, ОФЩ — среднегодовая стоимость основных производственных фондов соответственно в базисном и отчетном периодах, тыс. руб.; ВП0, ВП^ — объем производства продукции соответственно в базисном и отчетном периодах, тыс. руб.; /вп — индекс роста объема производства продукции.

В целях анализа уровня использования основных производственных фондов на предприятии рассчитывается доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи и стоимости основных производственных фондов. Данные показатели характеризуют уровень использования средств труда на предприятии.

Для расчета прироста продукции используется факторная модель:

Прирост продукции вследствие роста стоимости основных производственных фондов рассчитывается:

где ОФПср 0, ОФПсрл — среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном периодах, тыс. руб.; Фосн.о фондоотдача основных производственных фондов в базисном периоде, руб.

Доля прироста продукции за счет роста стоимости основных производственных фондов определяется так:

где Д1 — доля прироста продукции за счет роста стоимости основных производственных фондов, %; АВП — общий прирост продукции, тыс. руб.

Прирост продукции в результате роста фондоотдачи основных производственных фондов рассчитывается по формуле

где ДВП2 — прирост продукции вследствие роста фондоотдачи основных производственных фондов, тыс. руб.; Фо0, Фо1 — фондоотдача основных производственных фондов в базисном и отчетном периодах, руб.

Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется из соотношения:

Таблица 14.5

Показатели эффективности использования основных производственных фондов

Показатели

Предыдущий

год

(0)

Отчетный

год

(V

Отклонение

1. Объем выпуска продукции, тыс. руб.

11 922

12 924

+1002

2. Прибыль, тыс. руб.

2523

2516

-7

3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.

4150

4331

+181

4. Среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов, тыс. руб.

1660

2041

+381

5. Годовая сумма начисленной амортизации, тыс. руб.

180

270

+90

  • 6. Фондоотдача
  • а) основных производственных

фондов, руб.

2,87

2,98

+0,11

б) активной части основных производственных фондов, руб.

7,18

6,33

-0,85

7. Фондоемкость продукции, руб.

0,35

0,34

-0,01

8. Амортизациоемкость продукции, руб.

0,02

0,02

-

9. Рентабельность основных производственных фондов,%

60,8

58,09

-2,71

10. Доля прироста продукции за счет роста фондоотдачи основных производственных фондов, %

+47,55

11. Относительная экономия (-), перерасход (+) основных производственных фондов, тыс. руб.

-151

Данные табл. 14.5 показывают, что на предприятии в отчетном периоде повысился уровень использования основных производственных фондов. Фондоотдача основных производственных фондов возросла на 3,8%, соответственно фондоемкость продукции снизилась на 2,8%. Вместе с тем произошло снижение фондоотдачи активной части основных производственных фондов на 11,8%, что вызвано опережающим ростом их стоимости по сравнению с пассивной частью. Если общая среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 4,4%, то стоимость активной части — на 23%. В то же время отдача активной части основных производственных фондов растет более медленными темпами. Показатель прироста фондоотдачи, рассчитанный путем деления фактического прироста продукции на прирост среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов составил 2,63 руб., что ниже уровня фондоотдачи активной части основных производственных фондов. Рост фондоотдачи привел к относительной экономии основных производственных фондов в размере 151 тыс. руб., а также к увеличению объема продукции. Доля данного фактора в общем приросте объема продукции составила — 44,9%. В то же время рентабельность основных производственных фондов снизилась на 11,99 %, что вызвано изменениями уровня рентабельности продукции.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>