Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Анализ бухгалтерского баланса предприятия

Баланс предприятия (balance sheet) отражает состав средств предприятия (актив) и источники их формирования (пассив) на начало и конец отчетного периода. В соответствии с Международными стандартами учета и отчетности при определении активов на первый план выдвигается их доходообразующая природа. Активы предприятия (assets) — ресурсы, которые должны приносить в будущем выгоды предприятию.

Пассив показывает источники средств предприятия по их принадлежности и обязательства по платежам. Отсюда в практике отчетности западных стран в пассиве выделяют разделы обязательства {liabilities), которые подразделяются на краткосрочные {current liabilities, short-term liabilities) и долгосрочные {long-term liabilities), а также собственный капитал {owners equity).

Баланс российского предприятия состоит из пяти разделов, два из которых входят в актив баланса, три — в пассив. Используется сплошная нумерация разделов.

Активы представляют стоимостную оценку хозяйственных средств, находящихся в распоряжении предприятия. При этом бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин, которые раскрываются в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Однако стоимостная оценка средств, приведенная в балансе, не совпадает с реальной стоимостью средств, используемых предприятием в хозяйственной деятельности. Это объясняется тем, что предприятия помимо средств, отраженных в балансе, используют средства, учитываемые на забалансовых счетах, например арендованные основные средства. Кроме того, основные средства в балансе показаны по остаточной стоимости (за вычетом начисленной амортизации), и их стоимостная оценка зависит от выбранных методов начисления амортизации. Также необходимо учитывать и тот факт, что стоимостная оценка средств, отраженная в балансе, не совпадает с их рыночной стоимостью, т.е. той стоимостью, которую предприятие может получить в случае их продажи.

В балансе российских предприятий активы располагаются по возрастанию уровня ликвидности. В первом разделе представлена наименее ликвидная часть имущества предприятия — внеоборотные активы, затем следует второй раздел, отражающий мобильную часть имущества — оборотные активы. Состав второго раздела также неоднороден. В начале расположены медленно реализуемые средства, то есть запасы и затраты, затем, по нарастанию степени ликвидности, располагаются статьи, содержащие долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения. Замыкают второй раздел абсолютно ликвидные денежные средства. Их ликвидность равна единице, поскольку они уже находятся в денежной форме.

Начиная с 2003 г. в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н от 22.06.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерский баланс внесено ряд изменений. Во-первых, значительно сокращено число статей. Расшифровки групп статей исключены, они должны приводиться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Во-вторых, появились две новые статьи: в активе — статья «Отложенные налоговые активы», в пассиве — «Отложенные налоговые обязательства». В-третьих, статья «Собственные акции, выкупленные у акционеров» перенесена из актива в пассив баланса. Содержание актива баланса можно рассмотреть на следующем примере (табл. 13.7).

Таблица 13.7

Актив баланса предприятия на 1 января 200Х г.

Актив

Код

строки

На 01.01.200ХГ.

На 31.12.200Х г.

I. Внеоборотные активы

Нематериальные активы

110

100

90

Основные средства

120

2575

3240

Незавершенное строительство

130

800

500

Доходные вложения в материальные ценности

135

-

-

Долгосрочные финансовые вложения

140

350

420

Отложенные налоговые активы

145

-

-

Прочие внеоборотные активы

150

-

-

Итого по разделу I

190

3825

4250

II. Оборотные активы

Запасы

210

2570

2555

в том числе:

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

1680

1685

Актив

Код

строки

На 01.01.200Х г.

На 31.12.200Х г.

Животные на выращивании и откорме

-

-

Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)

170

190

Готовая продукция и товары для перепродажи

590

560

Товары отгруженные

-

-

Расходы будущих периодов

130

120

Прочие затраты и запасы

-

-

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

60

50

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

50

80

в том числе:

Покупатели и заказчики

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

345

385

в том числе:

Покупатели и заказчики

345

385

Краткосрочные финансовые вложения

250

85

110

Денежные средства

260

565

740

Прочие оборотные активы

270

-

-

Итого по разделу II

290

3675

3920

Баланс (сумма строк 190 + 290)

300

7500

8170

Раздел I «Внеоборотные активы» включает следующие позиции:

  • 1. Нематериальные активы (строка 110). В западной практике отчетности для определения нематериальных активов используется также термин «неосязаемые активы» (intangible assets), что связано с отсутствием у них физической сущности. Нематериальные активы — это права предприятия на использование результатов интеллектуальной деятельности либо в иной области.
  • 2. Основные средства (строка 120). Поданной строке отражается остаточная стоимость основных средств предприятия, представляющих совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более 1 года (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.п.). Кроме этого в состав основных средств включаются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования, а также капитальные вложения в улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.
  • 3. Незавершенное строительство (строка 130). Здесь показывается стоимость незаконченного строительства, т.е. не оформленные актами приемки-передачи основные средства, затраты на строительно-монтажные работы, на приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря прочие капитальные работы и затраты.
  • 4. Доходные вложения в материальные ценности (строка 135).

Отражается остаточная стоимость имущества для передачи в лизинг и предоставляемого по договору проката.

5. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также вложения в уставные (складочные капиталы) других организаций. Здесь же отражаются займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и т.п.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся. Данная информация дается в пояснительной записке.

6. Отложенные налоговые активы (строка 145). Показываются остатки по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы». Под отложенным активом понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

7. Прочие внеоборотные активы (строка 150). Строка 190 отражает итог раздела I и показывает стоимость всех внеоборотных активов предприятия на начало и конец отчетного периода. Во втором разделе актива баланса показывается стоимость средств, используемых предприятием в хозяйственной деятельности в течение года.

По строке 210 «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, затраты по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе в оценке по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, себестоимость отгруженной продукции (товаров), в случае если предусмотрен момент перехода права собственника от поставщика к покупателю по мере оплаты отгруженных ценностей.

По строке 220 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретенным ценностям (нематериальным активам, основным средствам, запасам сырья, материалов, топлива, выполненным работам и услугам).

Далее в балансе показываются суммы дебиторской задолженности, т.е. причитающиеся предприятию, но еще не полученные денежные средства. Дебиторская задолженность в балансе делится на две части, что предопределено различным уровнем ее ликвидности:

  • • долгосрочным, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты (строка 230);
  • • краткосрочным, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты (строка 240).

Дебиторскую задолженность в зависимости от сферы возникновения можно подразделить на дебиторскую задолженность по основной деятельности и по прочим операциям.

Дебиторская задолженность по основной деятельности включает непогашенную задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги; векселя к получению, авансы выданные (суммы, уплаченные другим организациям в счет предстоящих расчетов в соответствии с заключенными договорами).

Дебиторская задолженность по прочим операциям включает задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный (складочный) капитал; задолженность бюджета по переплате налогов и сборов; суммы авансов, выданных работникам предприятия на командировки и хозяйственные нужды; штрафы, пени неустойки, признанные должником или по которым имеются решения суда об их взыскании, прочую дебиторскую задолженность. Если предприятие в соответствии с выбранной учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность показывается без учета сумм созданного резерва.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются инвестиции предприятия (на срок до 1 года) в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям и физическим лицам (кроме работников организации).

По строке 260 показываются свободные денежные средства, имеющиеся в кассе предприятия и на его счетах (расчетных, валютных), а также денежные средства в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей); выручка от продажи товаров торговыми организациями, внесенная в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, но еще не зачисленная на расчетный или другие счета в банках.

Итог II раздела (строка 290) отражает общую величину оборотных средств предприятия.

Строка 300 отражает общую величину имущества (активов) предприятия.

Пассив бухгалтерского баланса содержит обязательства предприятия перед лицами, вложившими средства в его деятельность и участвующими в получении доходов или предоставившими их во временное пользование и получающими плату за это. Первыми являются собственники предприятия, вторыми его кредиторы. Кроме этого предприятия используют средства, имеющиеся в их распоряжении в связи с разрывом в моментах начисления и погашения задолженности по платежам, т.е. кредиторскую задолженность. Таким образом, в пассиве показываются источники формирования имущества предприятия.

Пассивы в балансе российского предприятия располагаются по нарастанию срочности их погашения.

В начале идет III раздел «Капитал и резервы», отражающий собственный капитал, т.е. средства, постоянно находящиеся в распоряжении предприятия. Затем следует IV раздел «Долгосрочные обязательства», замыкает пассив V раздел «Краткосрочные обязательства» (табл. 13.8).

Пассив баланса предприятия на 1 января 200Х г.

Пассив

Код

строки

На 01.01.200х г.

На 31.12.200Х г.

III. Капитал и резервы

Уставный капитал

410

5000

5000

Собственные акции, выкупленные у акционеров

О

О

Добавочный капитал

420

250

300

Резервный капитал

430

-

-

в том числе:

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

-

-

Резервы,образованные в соответствии с учредительными документами

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

-

580

Итого по разделу III

490

5250

5880

IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты (92, 95)

510

400

200

Отложенные налоговые обязательства

515

-

-

Прочие долгосрочные обязательства

520

-

-

Итого по разделу IV

590

-

-

V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

610

800

1050

Кредиторская задолженность

620

785

835

в том числе:

Поставщики и подрядчики

400

435

Задолженность перед персоналом организации

120

150

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами

100

50

Задолженность по налогам и сборам

165

200

Прочие кредиторы

628

-

-

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

630

-

-

Доходы будущих периодов

640

80

70

Пассив

Код

строки

На 01.01.200х г.

На 31.12.200Х г.

Резервы предстоящих расходов

650

185

135

Прочие краткосрочные обязательства

660

-

-

Итого по разделу V

690

1850

2090

Баланс

(сумма строк 490 + 590 + 690)

700

7500

8170

Раздел III «Капитал и резервы» показывает источники собственных средств предприятия:

  • • уставный капитал (строка 410);
  • • добавочный капитал (строка 420);
  • • резервный капитал (строка 430);
  • • нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (строка 470). В данный раздел перенесена статья из актива «Собственные

акции, выкупленные у акционеров». Она показывается в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении, и является контрпассивной по отношению к статье «Уставный капитал».

Итог раздела (строка 490) показывает размер собственного капитала организации.

Раздел IV « Долгосрочные обязательства» включает непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, а также прочую кредиторскую задолженность со сроком погашения более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В нем также отражены отложенные налоговые обязательства (строка 515). Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Итог данного раздела отражается по строке 590.

Раздел V « Краткосрочные обязательства» условно можно разделить на две части:

  • • краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • • кредиторскую задолженность, образующуюся тогда, когда предприятие в начале начисляет задолженность, например, перед персоналом по оплате труда, а погашает ее, т.е. выплачивает денежные средства, спустя определенный промежуток времени либо в случае несвоевременного выполнения предприятием своих платежных обязательств.

Кредиторская задолженность включает задолженности: перед поставщиками — по поставкам сырья, материалов, топлива; перед подрядчиками — за выполненные работы; перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации — по выплате заработной платы; перед государственными внебюджетными фондами — по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование; задолженность перед бюджетом — по всем видам платежей и т.п. Отдельно показывается задолженность, обеспеченная векселями.

В разделе V по строке 630 отражается задолженность учредителям по выплате доходов.

В разделе «краткосрочные обязательства» присутствуют две статьи «Доходы будущих периодов» (строка 640) и «Резервы предстоящих расходов» (строка 650), которые по сути отражают задолженность предприятия самому себе, что позволяет при расчете показателей оценки финансового состояния предприятия включать эти суммы в сумму собственного капитала.

Доходы будущих периодов — доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к учету при выявлении недостачи и порчи.

Резервы предстоящих расходов и платежей включают суммы, зарезервированные в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу: резерв на предстоящую оплату отпусков; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. По строке 660 отражаются краткосрочные обязательства, не вошедшие в предыдущие статьи раздела.

Общая сумма краткосрочных обязательств предприятия отражается по строке 690 (итог раздела V баланса).

По строке 700 отражается общая величина источников формирования капитала предприятия, которая определяется путем суммирования собственного капитала, долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия.

Таким образом, баланс предприятия предоставляет необходимую информацию для анализа динамики и структуры имущества, источников его формирования и, в конечном итоге, финансового состояния предприятия.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>