Полная версия

Главная arrow Экономика arrow Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

Анализ прибыли от реализации продукции, работ и услуг

Основным финансовым результатом от обычных видов деятельности предприятия является прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг. Поэтому в процессе анализа особое внимание будет уделено динамике продаж, выполнению работ либо по прибыли от реализации продукции и влиянию различных факторов на изменение размера прибыли.

Изменение прибыли от реализации продукции, работ и услуг (П) в целом по предприятию формируется под воздействием следующих факторов: объема реализованной и отпускаемой продукции (КРП); ее структуры (УД,); себестоимости (С,-) и уровня цен (Ц,)[1]:

Количество реализованной продукции может влиять на изменение прибыли как в сторону увеличения, так и уменьшения. Если увеличивается количество продаж рентабельной продукции, то пропорционально растет и прибыль. В случае увеличения объемов реализации убыточной продукции сумма прибыли уменьшается.

Изменение структуры реализованной продукции может оказывать на прибыль как положительное, так и отрицательное влияние. При увеличении более рентабельных видов продукции в общем объеме реализации сумма прибыли возрастает и наоборот.

Изменение себестоимости продукции обратно пропорционально влияет на сумму прибыли. Повышение себестоимости приводит к снижению суммы прибыли, а снижение себестоимости — к росту.

Изменение уровня отпускных цен приводит к пропорциональному изменению размера прибыли: при увеличении уровня цен размер прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния вышеперечисленных факторов на размер прибыли можно определить, используя данные, приведенные в табл. 11.6.

Таблица 11.6

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель

План

План, пересчитанный на фактический объем продаж

Факт

Выручка (нетто) от реализации продукции, работ, услуг (ВРП)

Полная себестоимость реализованной продукции (С)

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг(П)

7500

7700

9800

Как следует из данных табл. 11.6, смета прибыли от реализации продукции в отчетном году перевыполнена на 2300 тыс. руб. (9800 - 7500), или на 30,7%.

Чтобы найти влияние объема и структуры реализованной продукции на прибыль, необходимо сравнить сумму сметной прибыли с суммой прибыли, исчисленной, исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при неизменных сметных ценах и сметной себестоимости:

Чтобы найти влияние только объема продаж, следует сметную прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) сметы реализации продукции в оценке сметной себестоимости или в натуральном исчислении [(47000 штук/45000 штук) • 100 — 100] = = +4,4% и результат разделить на 100:

Далее следует определить влияние структурного фактора, для этого из первого результата необходимо вычесть второй:

Сравнивая фактическую сумму затрат со сметной, пересчитанной на фактический объем продаж, можно выявить влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли:

Изменение суммы прибыли за счет опускных цен на продукцию определяется путем сопоставления фактической выручки с выручкой, которую предприятие могло бы условно получить за фактический объем реализации продукции, но при сметных ценах:

Аналогичные результаты можно получить способом цепной подстановки, последовательно заменяя сметную величину каждого факторного показателя его фактической величиной (табл. 11.7)

Таблица 11.7

Расчет влияния основных факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель

Условия расчета

Порядок

расчета

Сумма прибыли, тыс. руб.

Объем

реали

зации

Структура

товарной

продукции

Цена

Себестои

мость

Смета

Смета

Смета

Смета

Смета

КРПСМХ - Ссмт

7500

Усл.1

Факт

Смета

Смета

Смета

Р'смт ? Крп

7830

Показатель

Условия расчета

Порядок

расчета

Сумма прибыли, тыс. руб.

Объем

реали

зации

Структура

товарной

продукции

Цена

Себестои

мость

Уел .2

Факт

Факт

Смета

Смета

КРПусл - Сусл

7700

Усл.З

Факт

Факт

Факт

Смета

крпфусл

8600

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

крпфф

9800

В первую очередь необходимо найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановых величинах остальных факторов. Для этого нужно рассчитать коэффициент выполнения сметы реализации продукции (Крп), а затем сметную сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение сметы реализованной продукции определяют путем сопоставления фактического объема реализации со сметным в натуральном (если продукция однородная, в данном примере — штуки), условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по составу), для чего необходимо использовать сметный уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На нашем предприятии выполнение сметы реализации составляет:

При неизменной величине остальных факторов сумма прибыли должна была бы увеличится на 4,4% и составить 7830 тыс. руб. (7500-1,044).

Далее определяем сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановых себестоимости и ценах. Для этого следует от условной выручки отнять условную себестоимость:

I (КРП • Ц/смт) -1 (КРП • С/смт) = 43000 - 35300 = 7700 тыс. руб.

Кроме этого, необходимо подсчитать, сколько прибыли могло бы получить предприятие при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при сметной себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки вычитают условную сумму затрат:

К КРП • Цф) - Х(КРП • С/смт) = 43900 - 35300 = 8600 тыс. руб.

Данные табл. 11.7 характеризуют изменения суммы прибыли за счет каждого фактора.

Изменения суммы прибыли составили за счет: количества реализованной продукции

структуры товарной продукции

средних цен реализации

себестоимости реализованной продукции

Итого + 2300 тыс. руб.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Так, если увеличение суммы прибыли обусловлено ростом объемов продаж и снижением себестоимости, то качество прибыли от реализации продукции считается высоким. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения количества реализованной продукции и снижения ее себестоимости. Из анализа данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию предприятия выше темпов роста цен на потребленные ресурсы.

Для более углубленного анализа следует проанализировать выполнение сметы и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от количества проданной продукции (КРП,), себестоимости (С;) и отраслевых цен (Ц,). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции может иметь следующий вид:

Проведем факторный анализ по изделию А (сводные данные приводятся в табл. 11.8). Вот как выглядит влияние факторов на изменение суммы прибыли по изделию А, рассчитанные способом цепной подстановки:

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по продукции А, произведенной способом абсолютных разниц:

Аналогичные расчеты производятся по каждому виду продукции.

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Таблица 11.8

Вид

про

дукции

Количество

реализо

ванной

продукции,

ед.

Средняя отпускная цена реализации, руб./ед.

Себестоимость 1 ед. продукции, руб.

Сумма

прибыли

от

реали

зации

продук

ции,

тыс. руб.

Отклонение от сметной прибыли, тыс. руб.

Смета

Факт

Смета

Факт

Смета

Факт

Смета

Факт

Общее

В том числе за счет

Количество

реализации

Цены

Себестои

мости

А

13 000

12 000

700

800

500

700

2600

1200

-1400

-200

+1200

-2400

В

15 000

17 000

800

700

700

500

1500

3400

+1900

+200

-1700

+3400

С

10 000

8000

1000

1300

800

900

2000

3200

+1200

-400

+2400

-800

D

7000

10 000

1300

1200

1100

1000

1400

2000

+600

+600

-100

+100

Итого

45 000

47 000

-

-

-

-

7500

9800

+2300

+200

+1800

+300

Данные, приведенные в табл. 11.8, показывают, что смета по сумме прибыли недовыполнена только по изделию А, а по остальным изделиям перевыполнена. Из таблицы видно, какие факторы оказали положительное влияние, а какие — отрицательное и в какой мере. Далее необходимо детально изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимость по каждому виду продукции.

  • [1] Далее в данной главе используется методика анализа, изложенная вкниге Г.В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»,М.: ИНФРА-М, 2002.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>