Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующее приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующее объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются.

В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа), находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении, полученные в аренду без права выкупа.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования. Аудит данного участка требует особого внимания при первоначальном аудите, в дальнейшем достаточно проверить операции, связанные с поступлением новых основных средств или правильность отражения в учете их перемещения или выбытия.

При выполнении нижеперечисленных условий, к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания и аналогичные объекты, основная ценность которых не имеет вещественного представления:

  • 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;
  • 2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • 5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • 7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 3, 4 ПБУ 14/2007).

Целями аудита основных средств и нематериальных активов (НМА) являются:

  • • проверка правильности ведения учета основных средств и НМА;
  • • подтверждение отчетных данных о наличии основных средств и НМА.

При этом решаются следующие задачи:

  • • проверка наличия основных средств и НМА и обеспечения их сохранности;
  • • проверка правильности оценки основных средств и НМА;
  • • проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета основных средств и НМА;
  • • проверка правильности начисления амортизационных отчислений;
  • • проверка расходов на ремонт и восстановление основных средств;
  • • проверка правильности переоценки основных средств;
  • • проверка правильности отражения основных средств и НМА в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации при проверке являются (табл. 156):

  • • первичные документы по учету основных средств и НМА;
  • • договора купли-продажи, аренды, лизинга, авторского права, патенты и лицензии;
  • • учетные регистры и бухгалтерская отчетность;
  • • приказ по учетной политике организации.

Факторами, влияющими на выбор источников информации при аудите основных средств и НМА, являются применяемая учетная политика; используемая форма учета; применяемые регистры, особенности их построения и др.

Основные этапы проверки основных средств представлены на рис. 51.

Проверка правильности ведения учета основных средств и НМА может быть сплошной или выборочной. Сплошная проверка применяется при относительно небольшом количестве основных средств НМА. При проведении выборочной проверки особое внимание уделяют наиболее дорогостоящим объектам основных средств, которые проверяют сплошным способом.

В процессе аудита состав и номенклатура применяемых форм рабочих документов аудитора могут различаться в зависимости от масштаба, характера и специфики деятельности проверяемого субъекта.

Кодировку форм рабочих документов при проверке операций с основными средствами и НМА рекомендуется производить с пометкой «ОС», «НМА».

Типичные ошибки, наиболее часто выявляемые при проведении аудита основных средств и НМА:

Таблица 156

Первичные документы по учету основных средств, подлежащие проверке

Вид работ

Проверяемые документы

Проверка учета поступления основных средств

ОС-1 — акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

ОС-1 а — акт о приеме-передаче здания (сооружениям- ОС-! б — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); техническая документация, относящаяся к данному объекту основных средств;

ОС-2 — накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

ОС-б — инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-ба — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

ОС-66 — инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-14 — акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-15 — акт о приеме-передаче оборудования в монтаж ОС-7 — опись инвентарных карточек по учету основных средств; ОС-8 — карточка учета движения основных средств;

ОС-9 — инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации);

В-1 — ведомость сводного учета движения основных средств по счету

Проверка правильности начисления амортизации

РТ-6 — таблица расчета амортизации

ОС-6 — инвентарная карточка учета объекта основных средств

Проверка правильности проведения инвентаризации

ИНВ-1 — инвентарная ведомость; СВ-1 — сличительная ведомость.

Проверка правильности отражения операций по ремонту основных средств

ОС-16 — Акт о выявленных дефектах оборудования ОС-3 — Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Проверка учета списания основных средств

ОС-4 — Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

ОС-4а — Акт о списании автотранспортных средств и документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД;

ОС-46 — Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

  • • отнесение к основным средствам и Н МА имущества, подлежащего отражению в составе иного имущества (материалов, товаров);
  • • неверное формирование первоначальной стоимости объекта основных средств и НМА;
  • • отсутствие необходимых документов, подтверждающих права на объекты основных средств и НМА;
  • • неверное отражение НДС при приобретении объекта основных средств,
Схема проведения основного этапа аудита основных средств

Рис. 51. Схема проведения основного этапа аудита основных средств

  • • неверное начисление НДС при реализации объекта основных средств;
  • • не обеспечение должных условий сохранности объектов основных средств;
  • • неверное отражение результатов от реализации или прочего выбытия объекта основных средств;
  • • неверное отражение в учете переоценки объектов основных средств;
  • • применение не соответствующих норм амортизационных отчислений;
  • • ошибки в учете ремонтов и/или затрат на восстановление основных средств.
  • 22.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 22

  • 1. Какое имущество относят к внеоборотным активам?
  • 2. Какие документы используются при проверке основных средств?
  • 3. Назовите основные процедуры проверки основных средств.
  • 4. Какие нормативные документы регулируют бухгалтерский учет основных средств?
  • 5. Каковы критерии отнесения объектов к основным средствам?
  • 6. Каков порядок формирования первоначальной стоимости основных средств?
  • 7. Назовите типичные ошибки, выявляемые в результате аудита основных средств.
  • 8. Наличие каких первичных учетных документов следует изучить аудитору при проверке операций по поступлению основных средств?
  • 9. Какие первичные документы следует изучить при проверке наличия и движения основных средств?
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>