Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ, КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА АУДИТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п. 3 ПБУ 19/02) [15].

Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у организации права на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
  • • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
  • • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.) — п. 2 ПБУ 19/02 [15].

Целями аудита финансовых вложений являются:

  • • проверка стоимости финансовых вложений, отраженной в бухгалтерской отчетности;
  • • проверка правильности ведения бухгалтерского учета финансовых вложений.

Исходя из целей аудита можно сформулировать следующие основные задачи:

  • • проверка законности финансовых вложений;
  • • проверка наличия прав на финансовые вложения;
  • • проверка правильности оценки финансовых вложений;
  • • проверка правильности ведения бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • • проверка правильности отражения и раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

Методика аудита финансовых вложений зависит от особенностей

деятельности проверяемой организации, масштабов и особенностей операций с финансовыми вложениями. При проверке профессиональных участников рынка ценных бумаг аудит финансовых вложений влияет на мнение о возможности деятельности организации в будущем и основные показатели отчетности в целом. При проверке большинства организаций объем операций с финансовыми вложениями может быть незначительным, что существенно упрощает проведение проверки либо позволяет совсем исключить раздел из общего плана аудита (при отсутствии у организации существенных финансовых вложений).

В общем виде методика аудита финансовых вложений может быть представлена следующим образом:

  • 1) подготовительный этап — оценка наличия и характера финансовых вложений, имеющихся на начало проверяемого периода, а также в отчетном периоде, выбор стратегии и тактики проверки; оценка надежности СБУ и СВК в части операций с финансовыми вложениями;
  • 2) основной этап — проведение процедур проверки по направлениям (рис. 49);
Основные направления проверки финансовых вложений

Рис. 49. Основные направления проверки финансовых вложений

3) заключительный этап — оформление результатов проверки, подготовка письменной информации и формирование мнения аудитора.

Оценка наличия и характера финансовых вложений проверяемого субъекта необходима для определения стратегии и тактики проверки, которые будут включать необходимую степень тщательности проверки, наиболее важные сегменты и направления проверки, общий объем и конкретный состав планируемых аудиторских процедур, составы бригады аудиторов, необходимость участия экспертов и т.п.

Оценка надежности СБУ и СВК проводится во взаимосвязи с объемом и характером имеющихся у проверяемого субъекта финансовых вложений и включает, в том числе, оценку адекватности учетной политики в части учета финансовых вложений, организации документооборота и учета финансовых вложений, контроля за проведением финансовых вложений и их эффективностью и другие важные по мнению аудитора аспекты.

Во время основного этапа аудиторы выполняют процедуры, целью которых является получение достаточных аудиторских доказательств по выбранным направлениям проверки (см. рис.49).

На заключительном этапе аудитор систематизирует результаты проверки, при необходимости проводит переговоры с руководством проверяемого субъекта, готовит письменную информацию и, при необходимости, аудиторское заключение.

Анализ аудиторской практики показывает, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

  • • отсутствие документов, подтверждающих финансовые вложения, или оформление их с нарушением установленных требований;
  • • неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг и других финансовых вложений;
  • • неправильное определение стоимости выбывающих финансовых вложений;
  • • некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений;
  • • несвоевременное отражение доходов по операциям с финансовыми вложениями;
  • • неполное раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
  • 21.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>