АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

СУЩНОСТЬ, ЦЕЛЬ НАЛОГОВОГО АУДИТА И МЕТОДИКА ЕГО ПРОВЕДЕНИЯ

Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является важным направлением аудиторской проверки и может осуществляться как в рамках аудита отчетности (обязательного или инициативного), так и в качестве самостоятельного аудиторского задания. В последнем случае в качестве синонима аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используется понятие «налоговый аудит».

Налоговое законодательство, в силу функций налоговой системы, является наиболее изменчивой отраслью. Имеющиеся проблемы в области налогообложения лица, ответственные за составление налоговых деклараций и бухгалтерской (финансовой) отчетности, пытаются решить следующими способами:

1) передать полномочия по их заполнению специализированным организациям (организациям, которые специализируются на составлении налоговых деклараций, отчетности, ведении бухгалтерского учета в целом, аудиторским организациям).

К специализированным и аудиторским организациям чаще всего обращаются при малом количестве операций;

2) обратиться за консультацией к налоговому консультанту, аудитору.

За консультацией по налогообложению чаще всего обращаются при изменении налогового законодательства и смене главного бухгалтера либо при совершении новых хозяйственных операций;

3) обратиться в аудиторскую организацию с просьбой о постановке налогового учета, его сопровождении или восстановлении.

С просьбой о постановке налогового учета чаще всего обращаются при смене компьютерной учетной программы, изменении налогового законодательства, после налоговой проверки, особенно если она выявила ошибки в определении налоговой базы.

Налоговый учет — в соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ [1] — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

С просьбой о восстановлении налогового учета чаще всего обращаются уже и давно работающие организации.

Аудиторы в процессе восстановления бухгалтерского или налогового учета параллельно проанализируют особенности хозяйственной деятельности организации; порядок ведения бухгалтерского учета и его соответствие налоговому учету; операции, попавшие и не попавшие в регистры по налоговому учету; помогут оптимизировать схему налогового учета, автоматизировать его, проведут обучение сотрудников.

4) Составить налоговые декларации и бухгалтерскую (финансовую) отчетность самостоятельно, а затем, при необходимости, обратиться в аудиторскую организацию с просьбой о проведении налогового аудита.

По данным аудиторских организаций с просьбой о проведении налогового аудита обращаются чаще всего:

• • перед налоговой проверкой;
• • перед сдачей годовой отчетности;
• • после изменения налогового законодательства.

Налоговый аудит — это комплексная проверка финансово-хозяйственной деятельности организации за определенный период с целью выявления фактов неправильного ведения налогового учета, ошибок при формировании налоговых деклараций, неполной либо излишней уплаты налогов.

Цель налогового аудита — оценка налоговых рисков организации и сведение их к минимуму.

Чаще всего налоговый аудит проводится перед проведением в организации выездной налоговой проверки.

Налоговый аудит включает в себя проверку:

• • правильности определения налоговой базы;
• • применения налоговых ставок;
• • применения предоставленных законодательством налоговых льгот или иных механизмов, позволяющих снизить налоговое бремя;
• • составления деклараций (расчетов) по налогам, которые налогоплательщик в соответствии с законодательством обязан уплачивать в бюджет;
• • своевременности и полноты перечисления налогов и страховых взносов в бюджет;
• • возможности (либо обязанности) применения специальных налоговых режимов, таких как единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, ЕНВД;
• • исполнения организацией функций налогового агента [51].

При необходимости привлекаются юристы, специализирующиеся

в области налогового права.

По результатам проведенного налогового аудита клиент получит информацию:

• о соответствии применяемой системы налогового учета законодательным и иным нормативно-правовым актам в области налогообложения, а налоговой отчетности — данным первичного учета;

• • о излишне уплаченных (или не полностью уплаченных) налоговых платежах, о последствиях выявленных искажений в налоговом учете и наиболее оптимальном способе исправления ситуации;
• • о необходимости приведения в соответствие первичных документов, внесения изменений (дополнений) в налоговые декларации и доплате (возврате) неуплаченных (излишне уплаченных) налогов;
• • об организации договорно-правовой работы, документооборота и эффективной системы налогового учета;
• • о способах сближения систем бухгалтерского и налогового учета;
• • об организации эффективной маркетинговой политики, наличие которой снижает риск доначисления налогоплательщику некоторых налогов (например, на прибыль и на добавленную стоимость) в случае применения ст. 40 НК РФ [51].

Аудиторская проверка может охватывать любой промежуток времени (текущий год, квартал, месяц, а также прошлые периоды). Налоговый аудит рекомендуется проводить в следующих случаях:

• • если организация осуществляет определенные виды деятельности (такие как внешнеэкономическая, посредническая, совместная деятельность и др.) или деятельность, регулируемая специальными законодательными актами;
• • если у нее много вопросов или сложных и нестандартных ситуаций, связанных с особенностями организационно-правовой формы, видов деятельности, формированием или изменением источников уставного капитала, организацией бухгалтерского и налогового учета и подготовкой финансовой отчетности;
• • если есть сомнения по поводу правильности формирования налогооблагаемой базы по какому-либо виду налогов, исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени, состояния расчетов с бюджетом;
• • если у нее более трех лет не проводилась налоговая проверка;
• • если необходимо привести в порядок отчетность и исключить возможность нарушения налогового законодательства. Практически по каждой из этих проблем аудиторская организация

может оказать реальную помощь. Но, кроме этого, аудиторская организация поможет параллельно с налоговым аудитом решить и другие задачи, связанные с учетом и налогообложением, например:

• • разработка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета или проведение ее экспертизы;
• • оптимизация организационной структуры финансово-бухгалтерского блока и его взаимодействие с другими подразделениями;
• • экспертиза бухгалтерского и налогового учета, результатов хозяйственной деятельности, с целью принятия решений об эффективности осуществления деятельности;

• • моделирование системы учета, включая разработку рабочего плана счетов и документооборота;
• • разработка регламентов подготовки внешней и внутренней отчетности;
• • экспертиза налоговых обязательств и разработка комплекса мер по защите от привлечения к налоговой ответственности, подготовка к налоговым проверкам;
• • консультирование по вопросам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки и перерасчета налоговых платежей, построению эффективной системы управления налоговыми платежами.

Эффект от проведенного налогового аудита достигается за счет:

• • сокращения налоговых изъятий и высвобождения значительных оборотных средств;
• • отсутствия в дальнейшем штрафных санкций со стороны проверяющих органов;
• • возврата излишне начисленных и уплаченных сумм налогов и сборов.

Своевременный налоговый аудит может помешать возможному банкротству организации, если ее налоговые обязательства значительны.

Налоговый аудит проводится в несколько этапов:

• • предварительная оценка существующей модели налогообложения предприятия, включающая общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения;
• • определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
• • проверка методики исчисления налоговых платежей, правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;
• • проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
• • выборочная экспертиза первичных документов на соответствие требованиям законодательства с целью оценки системных ошибок в их оформлении [http://www.audit4you.ru/audit/specia//.

По итогам проведения налогового аудита оформляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания, которое содержит обоснованные выводы и предложения:

• • выводы о состоянии налогового учета;
• • заключение об адекватности системы налогообложения деятельности компании;
• • информацию по потенциальным налоговым рискам;
• • возможности планирования налоговой нагрузки компании [52].

При этом возможно проведение налогового аудита как по какому- либо одному налогу, так и по нескольким.

Универсальную методику проверки можно представить только в общем виде (рис. 48). Для каждого конкретного случая, каждого конкретного налога она должна быть конкретизирована.

Рис. 48. Схема проведения подготовительного этапа налогового аудита

Примерный перечень вопросов проверки и источников информации для ответов на них приведен в табл. 122.

На подготовительном этапе аудитору необходимо разобраться в налогообложении проверяемого экономического субъекта, оценить уровень потенциальных налоговых нарушений, выявить проблемные моменты, в отношении которых необходима углубленная проверка. При этом важно принимать во внимание наличие и даты изменений законодательства в области регулирования и налогообложения.

Основной этап проверки исчисления и уплаты налогов следует проводить в отношении каждого налога. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую

Таблица 122

Примерный перечень вопросов подготовительного этапа проверки

очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

При проверке НДС следует обратить внимание на наличие разнообразных тонкостей налогообложения, связанных со спецификой деятельности, продаваемой продукцией, использованием разных режимов налогообложения, организацией учета и документооборота.

При этом осуществляется проверка правильности формирования налоговой базы, проверка правильности исчисления налогов, сроков уплаты, заполнения налоговых деклараций и т.д. Проверка включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета.

Особое внимание следует обращать на заключенные необычные проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки, осуществляемые организацией, их документальное оформление, наличие деловой цели в совершенных сделках.

На заключительном этапе подводятся результаты проведенного аудита, формируется мнение аудитора о достоверности предоставленной отчетности, о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды; о правильности применения экономическим субъектом налоговых льгот. Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением либо письменным отчетом для заказчика проверки.

Как правило, организации предлагается незамедлительно исправить обнаруженные аудиторами ошибки, если это уже невозможно по тем или иным причинам, аудиторами даются рекомендации о дальнейших действиях в отношении выявленных ошибок, улучшении налогового учета и документооборота с целью исключения аналогичных ошибок в будущем.

20.2. ОСОБЕННОСТИ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ ПО НАЛОГАМ И ВЗНОСАМ, ИСЧИСЛЯЕМЫМ ОТ СУММ ОПЛАТЫ ТРУДА

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 20

• 1. Каковы основные задачи налогового аудита?
• 2. В каких случаях необходим налоговый аудит?
• 3. Что включает в себя методика налогового аудита?
• 4. Каковы основные задачи проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, исчисляемым от сумм оплаты труда?
• 5. Какими нормативными документами регламентируются вопросы по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами в РФ?
• 6. Какие первичные документы используются при проверке?
• 7. Каковы основные процедуры проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, исчисляемым от сумм оплаты труда?
• 8. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам, исчисляемым от сумм оплаты труда.