Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

Безналичные расчеты являются основной формой расчетов, применяемой юридическими лицами. Для проведения безналичных расчетов организации открывают в кредитных учреждениях (банках) расчетные, текущие, ссудные и иные счета.

Основными целями аудита данного участка учета является проверка операций, связанных с безналичным оборотом денежных средств, изучение порядка открытия и закрытия расчетных счетов, в том числе в отчетном периоде, и своевременность предоставления соответствующей информации в налоговые органы.

Таким образом, можно сформулировать следующие цели проверки:

  • 1) установление количества и видов счетов, открытых предприятием;
  • 2) проверка правильности документального отражения операций денежными средствами;
  • 3) подтверждение отчетной информации о наличии и движении денежных средств.

При проверке решаются следующие задачи:

  • 1) установление дат открытия и закрытия, видов счетов проверяемого субъекта;
  • 2) проверка полноты и своевременности предоставления информации об открытии и закрытии счетов в налоговые органы;
  • 3) проверка наличия обоснований для приходных и расходных операций по расчетному счету;
  • 4) проверка оформления первичных банковских документов;
  • 5) проверка правильности и полноты отражения банковских операций в бухгалтерском учете;
  • 6) проверка тождественности данных бухгалтерского учета банковских операций и бухгалтерской отчетности.

При этом можно воспользоваться сведениями о наличии и характере банковских счетов, договоров на их обслуживание, чековой книжки, полученными на подготовительном этапе проверки кассовых операций.

Источниками информации, используемыми при проверке, являются:

  • • договора на обслуживание банковских счетов;
  • • журналы-ордера № 1, 2, 3 и ведомости № 1,2;
  • • выписки банка;
  • • платежные поручения, требования-поручения, инкассовые поручения;
  • • объявления на взнос наличными, препроводительные ведомости;
  • • чековые книжки;
  • • акты сверки с банками;
  • • реестры чеков и иные документы.

Основные этапы проверки представлены на рис. 38.

Схема проведения проверки операций по расчетным и прочим счетам в банках

Рис. 38. Схема проведения проверки операций по расчетным и прочим счетам в банках

Нормативное регулирование безналичных расчетов осуществляется Федеральным Законом от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)», Положением «О безналичных расчетах в РФ» от 3 октября 20002 г. № 2-П и другими документами.

В настоящее время применяются следующие основные виды безналичных расчетов:

  • • расчеты платежными поручениями;
  • • расчеты с использованием аккредитивов;
  • • расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке. При этом права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения о перечислении и выдаче средств со счета особым образом оговариваются.

Банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, перечислять (выдавать) соответствующие суммы со счета и проводить другие операции по счету.

Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц. Обычно это связано с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Но он не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Оборотные стороны бланков расчетных документов должны оставаться чистыми.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин. Следует помнить, что исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Перечень аудиторских процедур, состав и номенклатура применяемых при проверке расчетных операций форм рабочих документов аудитора могут различаться в зависимости от масштаба, характера и специфики деятельности проверяемого субъекта.

Кодировку рабочих документов при проверке расчетных операций рекомендуется производить с учетом необходимости удобства отнесения рабочих документов к разделу аудита, например пометкой «РС».

Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другие субсчета, например:

  • • для учета денежных средств целевого финансирования;
  • • для аккумулирования средств на финансирование капитальных вложений;
  • • специальные счета в банке, предназначенные для хранения денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских карт.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительно проверить:

  • • правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
  • • соблюдение сроков действия аккредитивов;
  • • правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
  • • полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования;
  • • правильность составления бухгалтерских проводок;
  • • соответствие записей в выписках банка данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.

На заключительном этапе проверки данного блока операций устанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». По счету 57 производится отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет или предназначенных для продажи валютных средств.

Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являются копии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам, объявления на взнос наличными.

Аудитору необходимо проверить:

  • • наличие первичных документов;
  • • правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;
  • • правильность ведения аналитического учета по счету 57.
  • 16.2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 16

  • 1. Каковы основные цели и задачи проверки операций по расчетным счетам?
  • 2. Какими нормативными документами регламентируются безналичные расчеты в РФ?
  • 3. Какие первичные документы используются при проверке?
  • 4. Каковы основные процедуры проверки расчетных операций?
  • 5. Назовите наиболее распространенные нарушения, выявляемые в результате аудита расчетных операций.
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>