Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ВИДЫ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (п. 1 ст. 6 Закона № 307-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 6 Закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. С 17 августа 2010 г. вступили в силу три федеральных стандарта, устанавливающие требования к аудиторским заключениям: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010 и ФСАД 3/2010. Первый стандарт содержит общие требования к содержанию, оформлению и представлению аудиторских заключений, второй раскрывает порядок модификации мнения аудитора, а третий расшифровывает особенности привлечения внимания пользователей к отдельным фактам и обстоятельствам, которые аудитор сочтет нужным изложить в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение, согласно п. 3 ФСАД 1/2010, должно содержать:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

  • 2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);
  • 3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;
  • 4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;
  • 5) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;
  • 6) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;
  • 7) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита)',
  • 8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;
  • 9) подпись аудитора;
  • 10) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована.

В части аудиторского заключения «Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность» должно быть приведено:

  • 1) указание на уполномоченных лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности;
  • 2) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности, вследствие недобросовестных действий или ошибок (п. 5 ФСАД 1/2010).

В части аудиторского заключения «Ответственность аудитора» приводится описание объема аудита и указывается, что:

  • 1) ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита;
  • 2) аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а также что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов (этических норм), а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать в аудиторском заключении на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов, уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания;
  • 3) аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения (п. 6 ФСАД 1/2010).

Если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности предусмотрено проведение аудита как в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторское заключение может содержать указание на международные стандарты аудита. Такое указание может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует различий между требованиями федеральных стандартов аудиторской деятельности и требованиями международных стандартов аудита, которые могли бы привести аудитора к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется международными стандартами аудита (п. 7 ФСАД 1/2010).

Объем аудита описывается посредством включения в аудиторское заключение следующих положений:

  • 1) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию;
  • 2) выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица, обеспечивающую составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица;
  • 3) аудит включает оценку надлежащего характера применяемой аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Аудиторское заключение должно включать часть, озаглавленную «Мнение», в которой приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности (далее — мнение) (п. 9 ФСАД 1/2010).

Мнение аудитора в аудиторском заключении может быть:

  • а) не модицфицированным (безоговорочно-положительное заключение);
  • б) модифицированным, содержащее:
    • • мнение с оговоркой;
    • • отказ от выражения мнения;
    • • отрицательное мнение.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности (п. 15 ФСАД 1/2010).

Другими словами, безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, движении его денежных средств в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудитор должен вырыть модифицированное мнение в следующих случаях:

  • 1) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;
  • 2) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

  • 1) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;
  • 2) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности;
  • 3) обоснованность принятой учетной политики;
  • 4) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;
  • 5) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;
  • 6) дает ли бухгалтерская отчетность, в том числе отраженная в ней информация, достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях, и позволяет ли эта отчетность предполагаемым пользователям судить о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;
  • 7) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология, включая наименование каждой составляющей бухгалтерской отчетности (п. 12 ФСАД 1/2010).

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством, искажения показателей отчетности или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в следующих случаях:

  • 1) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, пришел к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затрагивает большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее — всеобъемлющим);
  • 2) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность либо степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность (для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства) (п. 13 ФСАД 2/2010).

Всеобъемлющее влияние искажения бухгалтерской отчетности имеет место в случаях, когда в соответствии с суждением аудитора это искажение:

  • 1) не ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности;
  • 2) ограничено конкретными элементами, счетами бухгалтерского учета или статьями бухгалтерской отчетности, но его влияние распространяется или могло бы распространяться на большую часть бухгалтерской отчетности;

3) связано с раскрытием информации, являющейся основополагающей для понимания пользователями бухгалтерской отчетности в целом (п. 13 ФСАД 2/2010).

В соответствии с п. 15 ФСАД 2/2010, аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. 37 ФПСАД № 6).

В соответствии с п. 15 ФСАД 2/2010, аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

При составлении аудиторского заключения важно соблюдать единство формы и содержания, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью проверяемого экономического субъекта в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в том количестве экземпляров, которое согласовано аудитором и проверяемым субъектом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг (п. 4 ст. 6 Закона № 307-ФЗ).

Аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки, называется заведомо ложным. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

Его составление влечет ответственность в виде:

  • • исключения аудитора из саморегулируемой организации;
  • • аннулирования квалификационного аттестата аудитора для лица, подписавшего такое заключение (п. 5 ст. 12 Закона № 307-ФЗ);
  • • привлечения лица, подписавшего такое заключение, к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации, при наличии признаков состава преступления.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 9

  • 1. Какие документы составляются по результатам аудиторской проверки?
  • 2. Дайте определение понятию «аудиторское заключение».
  • 3. В каких случаях аудиторы обязаны готовить и предоставлять руководству проверяемой организации письменную информацию по результатам аудита?
  • 4. Готовится ли в случае инициативного аудита письменная информация аудитором?
  • 5. Кому может быть передана письменная информация аудитора?
  • 6. Является ли письменная информация аудитора конфиденциальной?
  • 7. О чем сообщает аудитор в аудиторском заключении?
  • 8. Назовите элементы аудиторского заключения.
  • 9. Какими нормативными актами определяется форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения?
  • 10. Что представляет собой заведомо ложное аудиторское заключение?
  • 11. Какая ответственность предусмотрена за составление заведомо ложного аудиторского заключения?
  • 12. Должно ли включать аудиторское заключение заявление об ответственности проверяемого экономического субъекта и аудиторской организации?
  • 13. Кем подписывается аудиторское заключение?
  • 14. Чем отличается аудиторское заключение от письменной информации аудитора по результатам аудита?
  • 15. Какой документ полнее отражает результаты проверки: аудиторское заключение или письменная информация аудитора по результатам аудита?
  • 16. Какой орган может признать аудиторское заключение заведомо ложным?
  • 17. В каких случаях выражается мнение без оговорок?
  • 18. Можно ли отказаться от выражения мнения?
  • 19. Какое мнение, на ваш взгляд, наиболее часто выражают аудиторы в своей практике?

ГЛАВА 10. КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В АУДИТЕ

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>