Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ ФИНАНСОВОГО АУДИТА

ВЗАИМООТНОШЕНИЯ АУДИТОРА И КЛИЕНТА

СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ АУДИТОРА И КЛИЕНТА

Как мы уже отмечали в первом разделе учебника, аудит является предпринимательской деятельностью, т.е. аудиторская организация и аудитор, работающий в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляют эту деятельность с целью получения прибыли. С точки зрения общественных потребностей, аудит выполняет функции по обеспечению доверия пользователей (в том числе инвесторов) к финансовой информации, в том числе к бухгалтерской отчетности.

В результате сочетания вышеуказанных факторов аудит имеет присущие только ему специфические особенности, которые требуют наличия специальных мер регулирования этого вида деятельности (см. п. 1.3 учебника).

Предпринимательский характер аудита проявляется в нацеленности на получение прибыли, чего можно достичь за счет увеличения доходов и сокращения расходов.

С учетом рыночного характера взаимоотношений аудитора и клиента, увеличение доходов аудитора возможно за счет увеличения стоимости аудита (цены договора) и роста числа клиентов (количества договоров). Эти два фактора в условиях рынка и конкуренции являются разнонаправленными, поскольку рост цены услуги объективно снижает количество потенциальных клиентов.

В такой ситуации наиболее действенным фактором можно было бы посчитать сокращение расходов, но оно неизбежно ведет к сокращению трудозатрат на проверку, а значит снижает ее качество. Снижение качества аудита недопустимо с точки зрения общественных интересов, а также способно нанести ущерб деловой репутации аудиторской организации и аудитора. Таким образом, аудитор ограничен в использовании факторов, обеспечивающих увеличение прибыли.

Для клиента важными факторами являются цена договора, качество и сроки проверки. Но, в отличие от аудитора, клиент стремится получить наиболее низкую цену из имеющихся вариантов, поскольку клиент также стремится минимизировать свои затраты.

Если считать качество аудиторских услуг, предлагаемых различными аудиторскими организациями, одинаковым (соответствующим стандартам), то цена этих услуг и вовсе становится определяющим, основным фактором в выборе потенциального аудитора.

Важным фактором для клиента являются также сроки оказания услуг, таким образом, чтобы получить результат в требуемые сроки и не нанести существенного ущерба действующей системе документооборота, поскольку на время проверки часть документов будет находиться у аудиторов.

Таким образом, во взаимоотношениях потенциального аудитора и клиента важнейшими являются:

• для аудитора — возможность оказания услуг с должным качеством

за достаточную цену;

• для клиента — приемлемые качество, сроки и цена услуг аудитора.

Специфическое содержание аудита как сферы деятельности предопределило необходимость регулирования порядка ее оказания непосредственно на уровне федерального законодательства.

Так, п. 2 ст. 8 Федерального Закона № 307-ФЗ устанавливает, что порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Установив независимость в качестве базового принципа деятельности аудитора, законодатели в п. 1 ст. 8 Федерального Закона № 307-ФЗ определили перечень случаев, когда этот принцип не соблюдается, и аудит не может проводиться:

  • 1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
  • 4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;
  • 5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • 6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
  • 7) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми заключены договоры страхования ответственности этих аудиторских организаций.

Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемые ею правила независимости аудиторов и аудиторских организаций дополнительные требования.

Права аудиторской организации и индивидуального аудитора установлены п. 1 ст. 13 Федерального Закона № 307-ФЗ. Перечень прав является открытым, т.е. не ограничен рамками законодательства, и предусматривает, что при проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

  • 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;
  • 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;
  • 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;
  • 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
    • а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
    • б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;
  • 5) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;
  • 6) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Права аудиторов должны корреспондировать с обязанностями проверяемого субъекта (аудируемого лица) и его должностных лиц, которые установлены п. 2 ст. 14 этого же Закона:

  • 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;
  • 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;
  • 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
  • 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Закон устанавливает также обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны.

  • 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;
  • 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
  • 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;
  • 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Обязанности аудитора также корреспондируют с правами проверяемого субъекта, который вправе:

  • 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;
  • 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
  • 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

Взаимный характер прав и обязанностей аудиторов и их клиентов призван обеспечить соблюдение как их интересов, так и интересов общества.

 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>