Полная версия

Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит

  • Увеличить шрифт
  • Уменьшить шрифт


<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>

ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ И АУДИТОРСКИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

Со вступлением в силу Федерального Закона № 307-ФЗ существенно изменились требования как к аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам, так и к аудиторам, являющимся наемными работниками в аудиторских организациях. Большинство из этих требований вступили в силу с 2010 г., некоторые — с 2011 г., хотя сам Федеральный Закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» действует с января 2009 г. В течение 2009 г. проходил «переходный» этап от лицензирования аудиторской деятельности к ее саморегулированию.

До 1 января 2010 г. индивидуальные аудиторы и аудиторские организации могли осуществлять деятельность на основе выданных им лицензий в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8.08.2001 г. № 128-ФЗ.

С 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданные ранее, перестали быть основанием для осуществления аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для получения права на осуществление аудиторской деятельности должны стать членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Если они не были внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций, то они не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Реестр аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию саморегулируемыми организациями аудиторов, сведения о которых внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов до 1 января 2010 г., на их официальных сайтах в сети Интернет не позднее 1 февраля 2010 г.

Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию уполномоченным федеральным органом на его официальном сайте в сети Интернет (www.minfin.ru).

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Этот статус она приобретает с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Саморегулируемые организации аудиторов должны соответствовать следующим требованиям:

  • • в ее составе должно быть не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;
  • • у нее должны быть утвержденные правила осуществления внешнего контроля качества работы ее членов, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов;
  • • у нее должна быть обеспечена имущественная ответственность каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов;
  • • у нее должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

Саморегулируемые организации аудиторов имеют право:

  • • участвовать в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии;
  • • разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
  • • самостоятельно или по поручению Министерства финансов проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
  • • по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам;
  • • разрабатывать и утверждать стандарты саморегулируемой организации аудиторов;
  • • принимать кодекс профессиональной этики аудиторов и правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
  • • разрабатывать проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвовать в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
  • • организовывать прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;
  • • защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах;
  • • разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
  • • представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов и др.

Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторская организация (аудитор) может являться членом только одной саморегулируемой организации аудиторов.

Кроме контроля за аудиторской деятельностью со стороны само- регулируемых организаций, сохраняется и государственный контроль.

Как уполномоченный федеральный орган, Министерство финансов РФ осуществляет следующие основные функции в регулировании аудиторской деятельности:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

  • 2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
  • 3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;
  • 4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации и др.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при Министерстве финансов создан и функционирует Совет по аудиторской деятельности, который:

  • 1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
  • 2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;
  • 3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;
  • 4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
  • 5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;
  • 6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа и др.

Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

В состав совета по аудиторской деятельности входят:

  • • 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (их состав подлежит ротации 1 раз в 3 года не менее чем на 25%);
  • • два представителя уполномоченного федерального органа;
  • • по одному представителю от федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;
  • • два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегули- руемыми организациями аудиторов (их состав подлежит ротации 1 раз в год).

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности является важным элементом в обеспечении должного уровня квалификации лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом — Министерством финансов РФ. Порядок проведения квалификационного экзамена устанавливается уполномоченным федеральным органом. Перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене, устанавливается единой аттестационной комиссией из областей знаний, одобренных Советом по аудиторской деятельности.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия. Датой выдачи квалификационного аттестата аудитора считается дата принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о выдаче аттестата. До 2011 г. выдавались квалификационные аттестаты следующих типов:

  • • в области общего аудита;
  • • в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
  • • в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);
  • • в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Начиная с 2011 г. предусмотрена выдача единых квалификационных аттестатов.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются:

  • а) наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном:
    • • в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию;
    • • в образовательном учреждении иностранного государства (при наличии свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца);

б) наличие стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет (не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации).

До 1 января 2013 г. сдавать квалификационный экзамен можно в упрощенном порядке, установленном Министерством финансов. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом (Министерством финансов).

Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 ч за три последовательных календарных года, но не менее 20 ч в каждый год.

Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым Министерством финансов. Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.

Основанием для аннулирования квалификационного аттестата аудитора является:

  • 1) получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получение квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим установленным требованиям к претенденту;
  • 2) вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
  • 3) несоблюдение аудитором требований независимости аудитора и аудиторской тайны;
  • 4) систематическое нарушение аудитором при проведении аудита требований Федерального закона «Об аудиторской деятельности» или федеральных стандартов аудиторской деятельности;
  • 5) подписание аудитором заведомо ложного аудиторского заключения;
  • 6) неучастие аудитора в течение двух последовательных календарных лет в осуществлении аудиторской деятельности, за исключением:
    • а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;
    • б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;
    • в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций и др.;
  • 7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);
  • 8) уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа в суде в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании.

Если аттестат аннулирован из-за несоблюдения аудиторами российского законодательства или других нарушений (1, 3—5), его владелец не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован из-за вступившего в законную силу приговора суда, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

Аудитор несет ответственность за сформулированное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, при этом ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Проверка качества проведения самой аудиторской проверки осуществляется как внутренними, так и внешними проверяющими.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для исключения из членов саморегулируемой организации аудиторов.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора осуществляется не реже 1 раза в 5 лет, но не чаще 1 раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности, осуществляются:

  • 1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже 1 раза в 3 года, но не чаще 1 раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
  • 2) уполномоченным федеральным органом не чаще 1 раза в 2 года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба, либо иные основания, установленные законодательно, либо правилами саморегулируемой организации аудиторов.

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ К ГЛ. 2

  • 1. Как развивалась аудиторская деятельность в историческом аспекте?
  • 2. В чем заключаются особенности аудита на современном этапе его развития?
  • 3. Каково состояние и динамика развития рынка аудиторских услуг?
  • 4. Какое место занимает аудит в системе финансового контроля?
  • 5. Какие виды контроля вам известны?
  • 6. Используются ли в аудите приемы и методы ревизии?
  • 7. Каковы требования для работы в качестве аудитора?
  • 8. Каков порядок получения квалификационного аттестата аудитора?
  • 9. Может ли квалификационный аттестат быть аннулирован?
  • 10. Каковы функции и требования к саморегулируемым организациям аудиторов?
  • 11. Каковы функции уполномоченного государственного органа по регулированию аудиторской деятельности?
  • 12. Каков состав и функции Совета по аудиторской деятельности?
 
<<   СОДЕРЖАНИЕ ПОСМОТРЕТЬ ОРИГИНАЛ   >>